В статье рассмотрим структуру себестоимости продукции по статьям и элементам затрат, приведем пример расчета и анализа.
Скачайте и возьмите в работу :
Виды себестоимости
Какой же она бывает – себестоимость? Ее виды можно разделить на два основных направления: по объему учтенных данных и по времени их учета.
По времени учета себестоимость бывает двух видов:
- Плановая или нормативная. Она характеризуется применением производственных норм при определении себестоимости. Как правило, подобный расчет подходит для определения объема закупки сырья и прочих подготовительных процессов.
- Фактическая себестоимость. Заключает в себе итоговую сумму понесенных затрат на производство. Это и является ключевая ценообразующая величина.
Стоит отметить, что на некоторых предприятиях плановая и нормативная себестоимость могут быть разными величинами. Это связано с усовершенствованием производственных процессов и корректировкой нормативов, которые проходят на регулярной и непрерывной основе, в отличие от плановых показателей, устанавливаемых ежегодно.
Что касается разделения себестоимости по объему учетных данных, то частично его можно охарактеризовать, как группировку издержек согласно локализации образования продукта. Она в себя включает три основных вида:
- Цеховая.
- Производственная.
- Полная.
Цеховая содержит в себе только прямые затраты на производство продукции. К ним относят: стоимость сырья и материалов, оплата труда рабочих цеха, затраты на обслуживание цехового оборудования и помещений (включая амортизацию) и т.д.
Производственная , в свою очередь, кроме цеховой, еще включает в себя косвенные и как правило постоянные расходы в виде административных издержек. Например, зарплата административного персонала, амортизация или аренда административных зданий и сооружений и прочие.
Полная себестоимость включает сверх производственной и так называемые коммерческие расходы. То есть расходы, связанные с маркетингом и реализацией товаров или услуг. Это заработная плата и комиссионные выплаты отдела продаж, маркетинговые мероприятия для стимуляции спроса и увеличения объемов реализации, анализ рынка, упаковка и так далее.
Как рассчитать себестоимость продукции с помощью Excel
Если нужно рассчитать прямую производственную себестоимость продукции, воспользуйтесь готовой расчетной моделью в Excel. Решение подскажет, как адаптировать модель под особенности компании: создать справочники, скорректировать методику отнесения прямых затрат на себестоимость.
Структура себестоимости по элементам затрат
Приступим к более детальному рассмотрению составляющих себестоимости и факторов, ее определяющих. Ее обычно детализируют по двум классам. Первая классификация по статьям калькуляции, вторая – по элементам затрат. Важным моментом здесь является то, что в любой из классификаций статьи и элементы определяются индивидуально организациями под специфику их бизнес-процессов. Как правило, эти данные фиксируются в уставе предприятия и регламентируются учетной и внутренней политикой организации.
Более первостепенной по смыслу является классификация по элементам затрат, поэтому начнем с нее. Такая группировка должна обозначить масштаб всего производства и затрат на все виды продукции. Долю участия и обеспечение этих процессов резервами компании, такими как основные средства, и человеческие ресурсы.
Основной принцип группировки затрат по элементам – это объединение их по экономическому смыслу. В них есть несколько наиболее популярных и крупных блока, которые в последствии раскладывают более детально:
- материальные затраты – сюда входят как материалы, используемые в производстве, так и топливо, например, для служебных автомобилей;
- оплата труда – данные по всем видам оплаты труда (основная часть, добавочная или дополнительная, премиальная часть и т.д.);
- отчисления на социальные нужды – отчисления в ПФР и социальные фонды;
- амортизационные отчисления – кроме учета износа, часто отдельным элементом выделяют инвестиционные затраты на основные средства;
- прочие затраты – объединяют все остальные виды затрат (маркетинговые расходы, сервисные издержки на выпускаемую продукцию и т.д.).
При разделении затрат по такому принципу, легко определить основные направления для работы по оптимизации затрат. Также есть специфика по отраслям. Например, у компаний, предоставляющих консалтинговые услуги, основным элементом формирования будет оплата труда. Как правило, каждый из элементов либо разбивают в подразделы с более детальной информацией, либо особо объемные и важные пункты выносят отдельным элементом.
Структура себестоимости по статьям затрат
Что касается классификации по статьям затрат, то она предназначена для оптимизации стоимости на единицу продукции. Так как в результате нее менеджмент получает более детальную информацию по отдельным видам продукции. Подобная калькуляция обобщает в себе абсолютно все затраты на продукт от сырья и материалов до расходов на рекламу и продажу. Очевидно, что подобная группировка еще более уникальна для каждой организации, и, тем более, отрасли. Все же, представляется возможным привести обобщенную классификацию:
- сырье и материалы;
- покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и услуги аффилированных организаций;
- возвратные отходы (вычитаются);
- топливо и энергия на технологические цели;
- основная заработная плата производственных рабочих;
- дополнительная заработная плата;
- отчисления на социальное страхование;
- инвестиции в подготовку и освоение производства;
- износ инструмента и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы;
- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
- цеховые расходы;
- общезаводские расходы;
- потери от брака;
- прочие производственные расходы;
- внепроизводственные расходы.
Пример расчета и анализа структуры себестоимости
В таблице 2 приведен пример расчета себестоимости и оптовой цены для светильника. Партия светильников составляет 20466 шт. Норма прибыли равна 40%, величина коммерческих расходов – 15% от производственной себестоимости. Ставка НДС – 20%.
Таблица 1 . Исходные данные
Таблица 2 . Расчет оптовой цены светильника «Тюльпан»
| Статья калькуляции, руб. | Примечание | Сумма | Сумма на ед. |
| Сырье | 1 635 000,00 | 79,89 | |
| Комплектующие | 128 000,00 | 6,25 | |
| Возвратные отходы | 37 590,00 | 1,84 | |
| Топливо и энергия | 56 300,00 | 2,75 | |
| Основная зарплата производственных рабочих | 745 000,00 | 36,40 | |
| Дополнительная зарплата | 230 000,00 | 11,24 | |
| Отчисления на социальное страхование | (Основная зарплата производственных рабочих+Дополнительная зарплата)*Ставка страх.взносов | 292 500,00 | 14,29 |
| Содержание оборудования | 128 000,00 | 6,25 | |
| Общепроизводственные расходы | 78 000,00 | 3,81 | |
| Общехозяйственные расходы | 119 000,00 | 5,81 | |
| Производственная себестоимость | Сумма всех издержек выше | 3 449 390,00 | 168,54 |
| Коммерческие расходы | Производственная себестоимость*% норма коммерческих расходов | 517 408,50 | 25,28 |
| Полная себестоимость | Производственная себестоимость+Коммерческие расходы | 3 966 798,50 | 193,82 |
| Прибыль | Полная себестоимость*% прибыли | 1 507 383,43 | 73,65 |
| Оптовая цена | Полная себестоимость+Прибыль | 5 474 181,93 | 267,48 |
| НДС | Оптовая цена*Ставка НДС | 1 094 836,39 | 53,50 |
| Оптовая отпускная цена | Оптовая цена+НДС | 6 569 018,32 | 320,97 |
На базе данных классификаций проводится факторный анализ себестоимости. Суть его заключается в определении степени влияния определенного класса издержек на себестоимость и цену.
МОДУЛЬ 6.3. СЕБЕСТОИМОСТЬ. ГРУППИРОВКА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ
Себестоимость продукции представляет выраженные в денежной форме текущие затраты предприятий на производство и реализацию продукции (работ, услуг).
Себестоимость продукции является качественным показателем, так как она характеризует уровень использования всех ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия.
Себестоимость продукции конкретного предприятия определяется условиями, в которых оно действует. Такая себестоимость называется индивидуальной.
Если на основе индивидуальной себестоимости предприятий определить средневзвешенную величину затрат по отрасли, такая себестоимость будет называться среднеотраслевой. Среднеотраслевая себестоимость ближе к общественно необходимым затратам труда.
Основным документом, которым руководствуются при формировании себестоимости продукции на предприятии является Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.
В целях анализа, учета и планирования всего многообразия затрат, входящих в себестоимость продукции, применяются две взаимодополняющие классификации: поэлементная и калькуляционная.
При группировке затрат по элементам определяются затраты предприятия в целом, без учета его внутренней структуры и без выделения видов выпускаемой продукции. Документ, в котором представлены затраты по элементам, представляет собой смету затрат на производство . Смета затрат составляется для расчета общей потребности предприятия в материальных и денежных ресурсах. Сумма затрат по каждому элементу определяется на основе счетов поставщиков, ведомостей начисления заработной платы и амортизации.
Элементы себестоимости – это однородные по своему характеру затраты всех служб и цехов на производственные и хозяйственные нужды.
Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг),
группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим
элементам:
· материальные затраты (за вычетом
стоимости возвратных отходов);
· затраты на оплату труда;
· отчисления на социальные нужды;
· амортизация основных средств;
· прочие затраты.
Материальные затраты отражают стоимость приобретаемого со стороны сырья и материалов; стоимость покупных материалов; стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов; стоимость работ и услуг производственного характера, выплачиваемых сторонним организациям; стоимость природного сырья; стоимость приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопления зданий, транспортные работы; стоимость покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и прочие нужды.
Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость реализуемых отходов.
Под отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции, утративших полностью или частично потребительские качества исходного ресурса. Они реализуются по пониженной или полной цене материального ресурса в зависимости от их использования.
Затраты на оплату труда отражают затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты.
Отчисления на социальные нужды до недавнего времени отражали обязательные отчисления от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Эти отчисления производили по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, государственного фонда занятости и медицинского страхования.
С 1 янв. 2001 г. все отчисления в социальные внебюджетные фонды заменил единый социальный налог.
Амортизация основных средств отражает сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств.
Прочие затраты – это налоги, сборы, отчисления во внебюджетные фонды, платежи по кредитам в пределах ставок, затраты на командировки, по подготовке и переподготовке кадров, плата за аренду, износ по нематериальным активам, ремонтный фонд, платежи по обязательному страхованию имущества и т.д.
Группировка затрат по экономическим элементам не позволяет вести учет по отдельным подразделениям и видам продукции, для этого нужен учет по статьям калькуляции .
Калькуляция – это исчисление себестоимости единицы продукции или услуг по статьям расходов. В отличие от элементов сметы затрат, статьи калькуляции себестоимости объединяют затраты с учетом их конкретного целевого назначения и места образования.
Существует типовая номенклатура затрат по статьям калькуляции, однако министерства и ведомства могут вносить в нее изменения в зависимости от отраслевых особенностей.
Типовая номенклатура включает
следующие статьи:
1. Сырье и материалы.
2. Возвратные отходы (вычитаются).
3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера
сторонних предприятий и организаций.
4. Топливо и энергия на технологические цели.
5. Заработная плата производственных рабочих.
6. Отчисления на социальные нужды.
7. Расходы на подготовку и освоение производства.
8. Общепроизводственные расходы.
9. Общехозяйственные расходы.
10. Потери от брака.
11. Прочие производственные расходы.
12. Коммерческие расходы.
Итог первых 9 статей образует цеховую себестоимость, итог 11 статей – производственную себестоимость, итог всех 12 статей – полную себестоимость.
Цеховая себестоимость представляет собой затраты производственного подразделения предприятия на производство продукции.
Производственная себестоимость помимо затрат цехов включает общие по предприятию затраты.
Полная себестоимость включает затраты и на производство и на реализацию продукции.
Общепроизводственные расходы – это расходы на обслуживание и управление производством. В их состав входят расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые расходы.
Общехозяйственные расходы – это расходы, связанные с управлением предприятием в целом: административно-управленческие, общехозяйственные, налоги, обязательные платежи и т.д.
В состав коммерческих расходов включают расходы на тару и упаковку, расходы на транспортировку, затраты на рекламу, прочие расходы по сбыту.
Статьи затрат, входящие в состав калькуляции подразделяют на простые и комплексные . Простые состоят из одного экономического элемента (заработная плата). Комплексные статьи включают несколько элементов затрат и могут быть разложены на простые составляющие (общепроизводственные, общехозяйственные расходы…).
Учет затрат необходим для определения финансовых результатов деятельности предприятия.
Тестовый контроль
1. В смете затрат на производство затраты сгруппированы* I Материальные затраты:
o 1) Сырье, материалы, комплектующие изделия и т. д.;
o 2) Топливо, энергия;
o 3) Общепроизводственные затраты.
* II Оплата труда - заработная плата:
o 1) основного производственного персонала;
o 2) вспомогательного производственного персонала (обслуживание оборудования и т. п.);
o 3) интеллектуального персонала;
o 4) служащих (руководство, менеджеры, бухгалтеры и т.п.);
o 5) младшего обслуживающего персонала.
* III Отчисления на социальные мероприятия.
* IV Амортизация основных средств.
* V Прочее (накладные расходы, непосредственно связанные с производством и реализацией; маркетинговые расходы и т.п.)
В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость: приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции;
покупных материалов, используемых в процессе производства продукции для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции, а также запчастей для ремонта оборудования;
покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;
работ и услуг производственного характера, выполненных другими предприятиями или производствами того же предприятия, не относящимися к основному виду деятельности;
приобретаемых со стороны топлива и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели.
В элемент "Затраты на оплату труда " входят: затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, а также компенсации в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством;
компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящихся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста.
Элемент «Отчисления на социальные нужды» включает обязательные отчисления по установленным законодательством нормам (органам государственного социального страхования. пенсионного фонда, государственного фонда занятости и т.п.) от сумм затрат на оплату труда (элемент себестоимости продукции «затраты на оплату труда»).
В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, определяемая исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части.
Кэлементу «Прочие затраты» относятся:
износ по нематериальным активам;
арендная плата;
вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;
обязательные страховые платежи;
проценты по кредитам банков;
суточные и подъемные;
налоги, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг);
отчисления во внебюджетные фонды;
калькулирование - определение себестоимости отдельных изделий.
На предприятиях, как правило, составляют плановые и фактические калькуляции. Первые рассчитываются по плановым нормам затрат, вторые - по фактическому их уровню.
Объект калькулирования - это та продукция или работа (услуга), себестоимость которой рассчитывается. Объектами калькулирования являются: основная и вспомогательная продукция (инструмент, энергия, запасные части); услуга или работы (ремонт, транспортировка и т. п.). Основной объект калькулирования - готовые изделия, которые поставляются за пределы предприятия (на рынок). Калькулирование другой продукции имеет вспомогательное значение.
Для каждого объекта калькулирования выбирается соответствующая калькуляционная единица - единица его количественного измерения. Например, объект калькулирования - тракторы, калькуляционная единица - один трактор определенного вида (назначения);
Методы калькуляции
Нормативный метод калькуляции - это метод исчисления себестоимости, применяемый на предприятиях с массовым, серийным и мелкосерийным характером производства и в других производствах. Обязательными условиями правильного применения нормативного метода калькуляции являются:
* составление нормативной калькуляции по действующим на начало месяца нормам;
* выявление отклонений фактических затрат от действующих норм в момент их возникновения;
* учёт изменений действующих норм;
* отражение изменений действующих норм в нормативных калькуляциях.
Действующими нормами называются такие, по которым производится в данное время отпуск материалов на рабочие места и оплата рабочим за выполненные работы.
Позаказный метод калькуляции - это метод исчисления себестоимости, применяемый на предприятиях, где производственные расходы учитывают по отдельным заказам на изделие или работу. Такими являются, главным образом, предприятия с индивидуальным и мелкосерийным типами производства. В широком смысле заказ представляет одно или малую серию однород-ных изделий учтенных таким образом, чтобы выделить эту продукцию от другой. Объектом учета и калькулирования является заказ, которому присваивают номер. В более узком смысле под заказом понимают – «…сложное изделие (его агрегаты, узлы) в единичном производстве, небольшие партии одинаковых изделий в мелкосерийном производстве, а также отдельные виды работ (ремонтные, строительно-монтажные и др.)». Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет (карту) с указанием кода зака-за, который проставляется во всех первичных документах. Производственные издержки агрегируются в аналитическом учете в четком соответствии с открытыми заказами. Таким образом, данный метод позволяет выделить из-держки производства и индивидуализировать их по каждому калькулируемому объекту. Применение позаказного метода калькулирования обосновано только тогда, когда соблюдены следующие условия: возможность выделить объект калькулирования на определенной стадии его создания и реализации; существует объективная необходимость получать данные не о средней, а об индивидуальной себестоимости объектов по каждому открытому заказу.
Попередельный метод калькуляции - это метод исчисления себестоимости, применяемый на предприятиях, где исходный материал в процессе производства проходит ряд переделов или где из одних исходных материалов в одном технологическом процессе получают различные виды продукции. Калькуляция себестоимости продукции попередельным методом может быть двух вариантов: полуфабрикатным и бесполуфабрикатным. При полуфабрикатном варианте исчисляют себестоимость продукции по каждому переделу, которая состоит из себестоимости предыдущего передела и расходов по данному переделу. Себестоимость продукции последнего передела является также и себестоимостью готовой продукции. При бесполуфабрикатном варианте исчисляется только себестоимость продукции последнего передела. При этом варианте затраты учитываются отдельно по каждому переделу без учёта себестоимости продукции предыдущих переделов. В себестоимости готовой продукции включаются все затраты на её производство по всем переделам. При попередельном методе калькуляции так же как и при других методах, сначала определяют себестоимость всей продукции, а затем себестоимость её единицы. Себестоимость единицы продукции исчисляется различными способами в зависимости от особенностей технологического процесса.
Из управления затратами
Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.
Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет изучить, тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.
Эффективность системы управления затратами во многом зависит от организации их анализа, которая, в свою очередь, определяется следующими факторами:
- формой и методами учета затрат, применяемыми на предприятии;
- степенью автоматизации учетно-аналитического процесса на предприятии;
- состоянием планирования и нормирования уровня операционных затрат;
- наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности об операционных затратах позволяющих оперативно выявлять отклонения, их причины и своевременно принимать корректирующие меры по их устранению;
- наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать, и управлять процессом формирования затрат.
Для анализа себестоимости продукции используются данные статистической отчетности «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т. д.
Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:
- полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;
- уровень затрат на рубль выпущенной продукции;
- себестоимость отдельных изделий;
- отдельные статьи затрат;
- затраты по центрам ответственности.
Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам (табл. 11.1).
| Элементы затрат | Сумма, тыс. руб. | Структура затрат, % | ||||||
| t 0 | t 1 | +, - | t 0 | t 1 | +, - | t 0 | t 1 | |
| Оплата труда | 13 500 | 15 800 | +2 300 | 20,4 | 19,4 | -1,0 | 16,88 | 15,75 |
| Отчисления на социальные нужды | 4 725 | 5 530 | +805 | 7,2 | 6,8 | -0,4 | 5,90 | 5,51 |
| Материальные затраты | 35 000 | 45 600 | +10 600 | 53,0 | 55,9 | +2,9 | 43,75 | 45,45 |
| В том числе: сырье и материалы топливо электроэнергия и т. д. |
25 200 |
31 500 |
6300 |
38,2 |
38,6 |
0,4 |
31,50 |
31,40 |
| Амортизация | 5 600 | 7 000 | +1 400 | 8,5 | 8,6 | +0,1 | 7,00 | 6,98 |
| Прочие затраты | 7175 | 7 580 | +405 | 10,9 | 9,3 | -1,6 | 8,97 | 7,56 |
| Полная себестоимость | 66 000 | 81 510 | +15 510 | 100 | 100 | - | 82,50 | 81,25 |
| В том числе: переменные расходы постоянные расходы |
46 500 |
55 328 |
9 828 |
70,5 |
1,5 |
58,12 |
55,15 |
|
Общая сумма затрат на производство продукции может измениться:
- из-за объема производства продукции;
- структуры продукции;
- уровня переменных затрат на единицу продукции;
- суммы постоянных расходов.
При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги); постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала, общехозяйственные расходы) остаются неизменными в краткосрочном периоде при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия (рис. 11.1).
Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени
где З общ - общая сумма затрат на производство продукции;
VBП - объем производства продукции (услуг);
b - уровень переменных расходов на единицу продукции (услуг);
А - абсолютная сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции.
Данные для факторного анализа общей суммы затрат с делением затрат на постоянные и переменные приведены в табл. 11.2 и 11.3.
| Уровень себестоимости, руб. | Объем | |||||||
| Вид | базовый | текущий | производства, шт. | |||||
| продукции | Всего | В том числе | Всего | В том числе | базовый | текущий | ||
| перемен- ные |
постоян- ные |
перемен- ные |
постоян- ные |
|||||
| А | 4 000 | 2 800 | 1 200 | 4 800 | 3 260 | 1 540 | 10 000 | 13 300 |
| Б | 2 600 | 1 850 | 750 | 3 100 | 2 100 | 1 000 | 10 000 | 5 700 |
| И т. д. | ||||||||
|
Затраты |
Сумма, тыс. руб. |
Факторы изменения затрат |
|||
| Объем выпуска продукции | Структура продукции | Переменные затраты | Постоянные затраты | ||
|
базового периода: ∑(VBП i0 ·b i0)+A 0 | |||||
|
базового периода, пересчитанные на фактический объем производства продукции отчетного периода при сохранении базовой структуры: ∑(VBП i1 ·b i0) ·I VBП +A 0 | |||||
|
по базовому уровню на фактический выпуск продукции отчетного периода: ∑(VBП i1 ·b i0)+A 0 | |||||
|
отчетного периода при « базовой величине постоянных затрат: ∑(VBП i1 ·b i1)+A 0 | |||||
|
отчетного периода: ∑(VBП i1 ·b i1)+A 1 | |||||
|
Изменение затрат | |||||
Из табл. 11.3 видно, что в связи с сокращением выпуска продукции на 5% (I VBП = 0,95) сумма затрат уменьшилась на 2 325 тыс. руб. (63 675 - 66 000).
За счет изменения структуры продукции сумма затрат возросла на 3 610 тыс. руб. (67 285 - 63 675). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства увеличилась доля затратоемкой продукции.
Из-за повышения уровня удельных переменных затрат общая сумма затрат увеличилась на 7 543 тыс. руб. (74 828 - 67 285).
Постоянные расходы выросли на 6 682 тыс. руб. (81 510 - 74 828), что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат.
Таким образом, общая сумма затрат выше базовой на 15 510 тыс. руб. (81 510 - 66 000), или на 23,5%, в том числе за счет изменения объема производства продукции и ее структуры - на 1285 тыс. руб. (67 285 - 66 000), а за счет роста себестоимости продукции - на 14 225 тыс. руб. (81 510 - 67 285), или на 21,5 %.
Углубить анализ общей суммы затрат на производство продукции (услуг) можно за счет факторного разложения удельных переменных затрат и суммы постоянных затрат (рис. 11.2).
Математически эту зависимость можно представить следующим образом:
Любой вид затрат можно представить в виде произведения двух факторов:
- количества потребленных ресурсов или услуг (сырья, материалов, топлива, энергии, человеко-часов, машино-часов, кредитов, арендуемой площади и т. д.);
- цен на ресурсы или услуги.
Для того чтобы установить, насколько изменилась сумма затрат за счет этих факторов, необходимо иметь следующие данные о затратах на фактический выпуск продукции:
В целом сумма переменных затрат на фактический выпуск продукции и сумма постоянных затрат в отчетном периоде выше плановой на 14 225 тыс. руб. (81 510 - 67 285), в том числе за счет:
а) количества потребленных ресурсов
64 700 - 67 285 = -2 585 тыс. руб.;
б) цен на потребленные ресурсы и услуги
81 510 - 64 700 = +16 810 тыс. руб.
Следовательно, рост себестоимости продукции на данном предприятии обусловлен в основном повышением цен на потребленные ресурсы. Одновременно следует положительно оценить усилия предприятия, направленные на экономное использование ресурсов, из-за чего себестоимость фактического выпуска продукции снизилась на 3,84 % (2585: 67 285).
В процессе анализа необходимо также оценить изменения в структуре по элементам затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля комплектующих деталей, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации предприятия.
Как видно из табл. 11.1 и рис. 11.3, рост произошел по всем элементам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты несколько уменьшилась.
11.2. Анализ издержкоемкости продукции
Издержкоемкость (затраты на рубль произведенной продукции) очень важный обобщающий показатель, характеризующий уровень себестоимости продукции в целом по предприятию. Во-первых, он универсален: может рассчитываться в любой отрасли произведства и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (З общ) к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. При его уровне ниже единицы производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы - убыточным.
| Год | Анализируемое предприятие | Предприятие-конкурент | В среднем по отрасли | |||
| Уровень показателя, коп. | Темп роста, % | Уровень показателя, коп. | Темп роста, % | Уровень показателя, коп. | Темп роста, % | |
| ххх1 | 84,2 | 100 | 85,2 | 100 | 90,4 | 100 |
| ххх2 | 83,6 | 99,3 | 85,0 | 99,7 | 88,2 | 97,6 |
| хххЗ | 82,9 | 98,5 | 84,0 | 98,6 | 86,5 | 95,7 |
| ххх4 | 82,5 | 98,0 | 83,8 | 98,4 | 85,7 | 94,8 |
| ххх5 | 81,25 | 96,5 | 82,0 | 96,2 | 84,5 | 93,5 |
В процессе анализа следует изучить выполнение плана и динамику издержкоемкости продукции, а также провести межхозяйственные сравнения по этому показателю (табл. 11.4).
На основании приведенных данных можно сделать вывод, что издержкоемкость продукции на анализируемом предприятии снижается менее высокими темпами, чем у конкурирующего предприятия и в среднем по отрасли, однако уровень данного показателя остается пока более низким.
Необходимо также изучить изменение уровня издержкоемкости продукции по отдельным элементам затрат (табл. 11.5).
После этого нужно установить факторы изменения общей издержкоемкости, отраженные на рис. 11.4.
| Элементы затрат | Затраты на рубль продукции, коп. | ||
| t 0 | t i | +, - | |
| Заработная плата с отчислениями | 22,78 | 21,26 | -1,52 |
| Материальные затраты | 43,75 | 45,45 | +1,70 |
| Амортизация | 7,00 | 6,98 | -0,02 |
| Прочие | 8,97 | 7,56 | -1,41 |
| Итого | 82,5 | 81,25 | -1,25 |
Для расчета их влияния можно использовать следующую факторную модель:
Расчет производится способом цепной подстановки поданным табл. 11.3 и нижеприведенным данным о стоимости произведенной продукции.
Расчет влияния факторов на изменение издержкоемкости продукции приведен в табл. 11.6.| Затраты на рубль продукции | Расчет | Факторы | ||||
| Объем производства | Структура производства | Количество потребленных ресурсов | Цены на ресурсы (услуги) | Отпускные цены на продукцию | ||
| ИЕ 0 | 66 000: 80 000 = 82,50 | t 0 | t 0 | t 0 | t 0 | t 0 |
| ИЕ УСЛ1 | 63 675: 76 000 = 83,78 | t 1 | t 0 | t 0 | t 0 | t 0 |
| ИЕ УСЛ2 | 67 285: 83 600 = 80,48 | t 1 | t 1 | t 0 | t 0 | t 0 |
| ИЕ УСЛ3 | 64 700: 83 600 = 77,39 | t 1 | t 1 | t 1 | t 0 | t 0 |
| ИЕ УСЛ4 | 81 510: 83 600 = 97,50 | t 1 | t 1 | t 1 | t, | t 0 |
| ИЕ 1 | 81 510: 100 320 = 81,25 | t 1 | t 1 | t 1 | t 1 | t 1 |
|
ΔИЕ общ = 81,25-82,50 = -1,25; в том числе за счет: | ||||||
Аналитические расчеты, приведенные в табл. 11.6, показывают, что размер затрат на рубль продукции изменился за счет следующих факторов:
уменьшения объема производства продукции: 83,78 - 82,50 = +1,28 коп;
изменения структуры производства: 80,48 - 83,78 = -3,30 коп;
количества потребленных ресурсов 77,39 - 80,48 = -3,09 коп;
роста цен на ресурсы: 97,50 - 77,39 = +20,11 коп;
повышения цен на продукцию: 81,25 - 97,50 = -16,25 коп.
Итого: -1,25 коп.
После этого можно установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли. Для этого абсолютные приросты издержкоемкости продукции за счет каждого фактора необходимо умножить на фактический объем реализации продукции отчетного периода, выраженный в ценах базисного периода (табл. 11.7):
ΔП Xi =ΔИЕ Xi ·∑(VPП i1 ·Ц i0)
На основании приведенных данных можно сделать вывод, что сумма прибыли выросла в основном за счет роста цен на продукцию предприятия, увеличения удельного веса более рентабельной продукции и более экономного использования ресурсов.
| Фактор | Расчет влияния |
Изменение суммы прибыли, тыс. руб. |
Объем выпуска продукции |
1,28-80 442/100 | |
|
Структура продукции |
3,30-80 442/100 | |
|
Ресурсоемкость продукции |
3,09-80 442/100 | |
|
Цены на потребленные ресурсы |
20,11-80 442/100 | |
|
Изменение среднего уровня отпускных цен на продукцию |
16,25-80 442/100 | |
|
Итого |
Следует отметить также, что темпы роста цен на ресурсы опережают темпы роста цен на продукцию предприятия, что свидетельствует об отрицательном эффекте инфляции.
11.3. Анализ себестоимости отдельных видов продукции
Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых периодов, других предприятий в целом и по статьям затрат.
Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели
где C i - себестоимость единицы i-гo вида продукции;
А i - постоянные затраты, отнесенные на i-й вид продукции;
b i - переменные затраты на единицу i-гo вида продукции;
Зависимость себестоимости единицы продукции от данных факторов показана на рис. 11.5.
Используя эту модель и данные табл. 11.8, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости изделия А методом цепной подстановки.
| Показатель | По плану | Фактически | Отклонение от плана |
|
Объем выпуска продукции (VBП), шт. | |||
|
Сумма постоянных затрат (А), тыс. руб. | |||
|
Сумма переменных затрат на одно изделие (b), руб. | |||
|
Себестоимость одного изделия (С), руб. |
Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет
ΔС обш = С 1 – С 0 = 4 800 - 4 000 = +800 руб.,
в том числе за счет изменения:
а) объема производства продукции
ΔС VBП = С усл1 –С 0 = 3 700 - 4 000 = -300 руб.;
б) суммы постоянных затрат
ΔСа= С усл2 - С усл1 = 4 340 - 3 700 = +640 руб.;
в) суммы удельных переменных затрат
ΔС b = С 1 - С усл2 = 4 800 - 4 340 = +460 руб.
Аналогичные расчеты делают по каждому виду продукции (табл. 11.9).
|
Вид продукции |
Объем производства продукции, шт. |
Постоянные затраты на весь выпуск продукции, руб. |
Переменные затраты на единицу продукции, руб. |
|||
| Б | 2 100 | |||||
| И т. д. | ||||||
|
Вид продукции |
Себестоимость изделия, руб. |
Изменение себестоимости, руб. |
||||||
|
общее |
В том числе за счет |
|||||||
|
объема выпуска |
постоянных затрат |
переменных затрат |
||||||
| Б | ||||||||
| И т. д. | ||||||||
После этого более детально изучают себестоимость продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с данными плана, прошлых периодов, других предприятий (табл. 11.10).
Приведенные данные показывают рост по всем статьям затрат и в особенности по материальным затратам и заработной плате производственного персонала.
Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции. Установленные отклонения по статьям затрат являются объектом факторного анализа. В результате постатейного анализа себестоимости продукции должны быть выявлены внутренние и внешние, объективные и субъективные факторы изменения ее уровня. Это необходимо для квалифицированного управления процессом формирования затрат и поиска резервов их сокращения.
| Статья затрат | Затраты на изделие, руб. | Структура затрат, % | ||||
| Сырье и основные материалы | 1700 | 2115 | +415 | 42,5 | 44,06 | +1,56 |
| Топливо и энергия | 300 | 380 | +80 | 7,5 | 7,92 | +0,42 |
| Заработная плата производственных рабочих | 560 | 675 | +115 | 14,0 | 14,06 | +0,06 |
| Отчисления на социальные нужды | 200 | 240 | +40 | 5,0 | 5,0 | - |
| Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | 420 | 450 | +30 | 10,5 | 9,38 | -1,12 |
| Общепроизводственные расходы | 300 | 345 | +45 | 7,5 | 7,19 | -0,31 |
| Общехозяйственные расходы | 240 | 250 | +10 | 6,0 | 5,21 | -0,79 |
| Потери от брака | - | 25 | +25 | - | 0,52 | +0,52 |
| Прочие производственные расходы | 160 | 176 | +16 | 4,0 | 3,66 | -0,34 |
| Коммерческие расходы | ||||||
материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды – ЕСН;
амортизация основных фондов;
прочие затраты.
Статьи калькуляции:
сырье и основные материалы (за вычетом возвратных отходов) по ценам приобретения (без НДС), с учетом комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям. В их стоимости учитываются таможенные пошлины, транспортные расходы и т.п.;
возвратные отходы;
топливо и энергия на технологические цели;
основная заработная производственных рабочих;
дополнительная заработная плата производственных рабочих;
отчисления на социальные нужды или ЕСН;
расходы на освоение производства;
расходы на эксплуатацию и содержание оборудования;
общепроизводственные расходы;
общехозяйственные расходы;
потери от брака;
прочие производственные расходы
Перечисленные элементы образуют производственную себестоимость продукции. Производственная себестоимость + коммерческие расходы формируют полную себестоимость реализуемой продукции.
Первая из приведенных группировок (по элементам затрат) используется при составлении сметы затрат на производство, которая позволяет непосредственно увязать план (программу) по себестоимости продукции с планом производства и реализации продукции, с планом по труду и заработной платой, планом МТС и финапланом.
Другая группировка применяется при составлении калькуляции позволяющей определить: во что обходится предприятию единица каждого вида продукции, себестоимость отдельных видов работ и услуг.
Кроме того, данные отмеченной группировки используются для разработки мероприятий по снижению себестоимости продукции. Она позволяет выявить влияние на себестоимость продукции ряд факторов:
изменение объема производства;
потери от брака;
простои и т.п.
Кроме отмеченных группировок, затраты классифицируются и по другим признакам. Например, - в зависимости от способа отнесения затрат на себестоимость производимой продукции (работ, услуг) – они подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые расходы – это затраты, непосредственно связанные с производством отдельных изделий и относящиеся на их себестоимость прямым путем.
Косвенные затраты – это расходы, которые связаны с организацией и управлением производства и относятся к деятельности предприятия в целом, т.е. они не могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельного вида продукции.
- по отношению к процессу производства – на основные и накладные
Основные затраты – это расходы, непосредственно связаны с выполнением технологических операций по производству продукции – сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, оплата труда производственных рабочих, амортизация и т.п.
Накладные расходы по своей роли в процессе производства, т.е. своей сущности, аналогичны косвенным затратам, т.к. они связаны с организацией, обслуживанием и управлением производства в целом. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Указанные затраты распределяются между отдельными видами продукции пропорционально прямым затратам или основной заработной плате производственных рабочих.
Необходимо отметить то, что в отраслях промышленности, выпускающих однородную продукцию (уголь, нефть, газ, электроэнергия), все расходы – основные и накладные – включаются в себестоимость продукции как прямые затраты.
И наоборот, в нефтеперерабатывающей, химической, цветной и некоторых других отраслях промышленности, где из одного вида сырья производится несколько видов продукции, основные затраты распределяются между отдельными видами продукции не прямым методом, а косвенным;
в зависимости от участия в производственном процессе – на производственные и внепроизводственные (коммерческие) расходы.
Производственные затраты – это затраты, которые связаны с производством отдельного вида продукции или всей ее совокупности.
Коммерческие – это затраты, которые связаны с реализацией продукции.
- в зависимости от охвата планом – на планируемые и непланируемые (брак, санкции, т.е. пени, штрафы и т.п.).
- в зависимости от календарной периодичности – расходы подразделяются на текущие (расходы сырья, материалов, топлива и т.п.) и единовременные (однократные), производимые реже одного раза в месяц –расходы на освоение новых видов продукции.
- По отношению к объему произведенной продукции затраты подразделяют на условно-постоянные и переменные.
- Условно-постоянные – это затраты, абсолютная величина которых не зависит от объема производства, т.е. увеличивается он или уменьшается, величина их остается практически неизменной, а относительная величина этих затрат на единицу продукции изменяется в обратной закономерности по отношению изменения объема производства.
К условно-постоянным затратам относятся – арендная плата, процент за кредит, страховые платежи, амортизация, оплата труда руководителей предприятия и др. Размер перечисленных затрат может изменяться под воздействием экономических и политических процессов, происходящих в стране.
Переменные – это затраты, абсолютная величина которых находится в прямой зависимости от объема производства продукции, а относительная величина на единицу продукции остается неизменной. К переменным затратам относятся – расходы на оплату труда производственных рабочих, платежи за сырье, материалы, топливо и энергию для производственных нужд и др.
Условно-постоянные и переменные затраты в совокупности представляют затраты на производство продукции (работ, услуг).
Условно-постоянные и переменные затраты используются прежде всего при определении точки безубыточности, т.е. нулевого уровня рентабельности.
В заключении можно сказать, что применяемая единая классификация затрат в различных отраслях национальной экономики обеспечивает сопоставимость показателей себестоимости продукции за разные периоды времени, одинаковых и взаимозаменяемых видов изделий разных предприятий
Планирование затрат на производство и реализацию продукции в промышленности
Особенности исчисления себестоимости продукции в сельском хозяйстве
Калькуляция себестоимости – это определенная система расчета в денежном выражении затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг.
Исчисление себестоимости производства продукции в сельском хозяйстве имеет ряд особенностей. Во-первых, в земледелии цикл производства продукции годовой, т.е. не совпадают период производства и рабочий период, что не дает возможности исчислить себестоимость до завершения хозяйственного года. Кроме того, значительную часть продукции растениеводства используют в качестве кормов для животных. Поэтому вначале определяют себестоимость продукции растениеводства, а потом животноводства.
Во-вторых, от многих сельскохозяйственных культур и животных получают сразу несколько видов продукции. Поэтому возникает необходимость в распределении затрат между этими видами.
В-третьих, сумму незавершенного производства можно определить только в конце года.
В сельском хозяйстве исчисляют себестоимость всех основных видов продукции растениеводства, животноводства, а также подсобных (промышленных) и обслуживающих производств.
Кроме того, при определении себестоимости отдельных видов продукции возникают сложности с распределением производственных затрат между основной, побочной и сопряжённой продукцией.
Основной называют продукцию, для производства которой выращивают культуру или содержат определённую группу животных. Например, молочный скот содержат для получения молока. Сопряжённая продукция - это продукция, сопутствующая основной. Например, при производстве молока от коров получают приплод. Продукцию, полученную одновременно с основной и сопряжённой, называют побочной. Так, при производстве зерна получают солому, молока – навоз.
При исчислении себестоимости отдельных видов продукции вначале определяют количество полученной продукции (основной, сопряжённой и побочной) по видам. Затем распределяют производственные затраты между всеми видами продукции с помощью следующих методов:
Прямого отнесения затрат на соответствующие виды продукции;
Исключения из общей суммы затрат побочной продукции, выраженной в денежной форме; при этом денежная оценка побочной продукции осуществляется исходя из нормативных (расчётных) или фактических затрат;
Распределение затрат по видам продукции отдельных сельскохозяйственных культур, животных пропорционально количественному значению одного из признаков, общего для данного вида продукции (например, пропорционально содержанию в зерноотходах полноценного зерна, питательных веществ и т.д.);
Оценки затрат на отдельные виды продукции экспертным путём и выражение их в определённых показателях (например, в кормоднях содержания определённого вида животных, в процентах от общей суммы затрат на содержание скота определённой технологической группы и т.д.);
Распределение затрат с помощью экономически обоснованных коэффициентов, устанавливаемых в централизованном порядке; затраты между видами продукции распределяют пропорционально их доле в общем объёме условной продукции; её рассчитывают путям перевода по принятым коэффициентам всех видов продукции в основную;
Распределения затрат пропорционально стоимости продукции по реализационным ценам;
Комбинированного – включает два или более из рассмотренных выше методов.
Например, затраты на возделывание и уборку зерновых культур составляют себестоимость зерна, зерноотходов и соломы. Себестоимость 1ц зерна определяют путем деления суммы произведенных затрат (за вычетом затрат на солому) на общее количество зерна с учетом зерноотходов в пересчете на полноценное зерно. На себестоимость соломы относят затраты на уборку, прессование, транспортировку, скирдование и другие работы по заготовке этой продукции. Зерноотходы пересчитывают в полноценное зерно по доле содержания в них зерна.
В молочном скотоводстве себестоимость 1ц молока и одной головы приплода рассчитывают после исключения из общей суммы затрат стоимость побочной продукции (навоза и др.). Аналогично определяется себестоимость привеса КРС, молодняка и т.п.
Загрузка...
