Введение
Переход от командно-административной системы управления экономикой к свободной рыночной предпринимательской деятельности требует кардинальной перестройки системы преподавания экономических наук. Этой задаче может отвечать проблемно-комплексный метод изложения учебного материала, который начинает внедряться в практику обучения учащихся высшей школы.
Отсюда возникает насущная потребность во введении в систему обучения нового предмета, который получил название «Управление затратами». Содержание этой дисциплины охватывает одну из главенствующих проблем экономики, знание которой необходимо предпринимателям, менеджерам-экономистам и учащимся высшей школы.
Отношение к издержкам теоретических и прикладных научных изданиях всегда, начиная с момента зарождения экономических знаний, было не отвечающей их роли в формировании экономической науки. Издержки признавали принадлежностью чистой практики.
На предприятиях наблюдается отказ от планирования издержек или оно осуществляется малообоснованными методами. Все это способствует бесконтрольности, ценовой стихии и заметному росту инфляционных ожиданий. В обществе не реализуют потребность воспитывать в людях элементы бережливости, стремления к экономии всевозможных материальных и финансовых ресурсов и повышения эффективности предпринимательской деятельности.
В то же время издержки производства и обращения во многом определяют современное состояние экономики страны. Многие кризисные моменты, которые мы ощущаем не один год, преимущественно зависят от того, что уровень издержек на многие виды нашей продукции (несомненно, исключая на ее ресурсные виды) более высокий, чем в развитых индустриальных и даже развивающихся странах. И это при условии относительной дешевизны природных ресурсов и одной из самых низких уровней оплаты труда всех категорий работников.
Принятый в России показатель себестоимости имеет большое значение. Он служит основой налогообложения и определения рентабельности предприятий и используется в большинстве технико-экономических расчетов. С его помощью производят оценку результатов производственно-хозяйственной деятельности предприятий и определяют практически большинство нормативов и показателей производства.
Этот показатель является ориентиром при исчислении эффективности инвестиций, инноваций и мероприятий технического развития, внедрения новой техники рационализаторских предложений.
Предмет выделен из цикла общеобразовательных дисциплин по подготовке работников различных экономических специальностей и является новой экономической дисциплиной, являющейся составной самостоятельной частью экономических знаний. Целый ряд учебных заведений высшей школы, занимающихся подготовкой экономистов-менеджеров, включили его в учебные планы профилирующих дисциплин. Он отвечает современным требованиям подготовки специалистов экономики для различных отраслей общественного хозяйства.
Курс «Управление затратами» предназначен дать более углубленные теоретические и практические знания в области современных методов производственного планирования, учета, калькулирования и анализа себестоимости продукции, работ и услуг.
Преподавание настоящего курса вытекает из сущности и содержания предпринимательской деятельности.
Поэтому, являясь, в основном, предметом специализации, он объединяет, расширяет и систематизирует разрозненные знания, которые учащиеся получили при изучении указанных дисциплин в пределах их программы, дающей лишь основы проблемы. В курсе рассматривается внешнее и внутреннее содержание проблемы управления затратами, даются теоретические и методологические аспекты процесса их формирования, существенные отличия применяемых понятий (издержки производства и обращения, себестоимость продукции, работ, услуг, затраты и расходы), состав, группировка и классификация затрат, существующие директивные и нормативные документы, пофакторный анализ затрат и пути их снижения.
Особое внимание уделяется установлению связи между издержками и условиями производства и практике составления планово-экономических расчетов разного предназначения, методам и приемам планирования различных элементов себестоимости, их учету, калькулированию и анализу и их особенностям в транспортной отрасли, подготовить специалистов, обладающих глубокими знаниями в области управления затратами.
Цель данного курса: ознакомить учащихся с полным, всеобъемлющим содержанием этой проблемы. Научить их приемам планирования, учета, калькулирования и анализа затрат, составлению технико-экономических расчетов разного назначения, но, главным образом, снижению издержек и выбору наиболее эффективных вариантов технических решений различных инноваций.
Основная задача курса:
Раскрыть значение и место проблемы в составе функциональных дисциплин экономики;
Ознакомить с составом и группировкой затрат на транспорте и ее особенностями в данной отрасли, директивными и нормативными документами в области управления затратами;
Показать в их единстве и последовательности существующие приемы разработки планов по себестоимости продукции, работ, услуг и методы ее учета, калькулирования и анализа;
Изучить методологию составления расчетов по снижению затрат и выявления резервов повышения эффективности производственной деятельности предприятия;
Ориентировать предпринимателей и менеджеров-экономистов на осуществление управленческих решений, способствующих бережливости, экономии расходуемых трудовых, материально-технических и финансовых ресурсов;
Воспитывать бережливое отношение к расходованию всевозможных ресурсов.
Предмет «Управление затратами» связан со многими дисциплинами и базируется на знаниях, полученных в процессе их изучения. Прежде всего он расширенно дублирует отдельные положения по себестоимости продукции, работ и услуг, приведенные в курсах «Экономика предприятий», «Экономика отраслей общественного хозяйства», «Планирование», «Бухгалтерский учет», «Статистика», «Анализ производственной и финансовой деятельности».
Помимо этого курс «Управление затратами» связан с дисциплинами по технологии и организации производства и целым рядом других технических предметов.
Из цикла экономических дисциплин, помимо уже названных к нему непосредственное отношение имеют предметы «Техническое нормирование», «Ценообразование».
Для успешного изучения учебного материала курса следует основательно повторить и вспомнить содержание основных теоретических понятий и терминов, смежных экономических дисциплин, имеющих непосредственное отношения к проблеме курса.
Понятие управления затратами на предприятии
Сущность затрат
Одновременно с развитием производства развиваются и экономическая наука и практика изучения затрат.
В настоящее время можно выделить следующие подходы к изучению затрат. Согласно теории трудовой стоимости, затраты народного хозяйства и хозяйствующих субъектов - это труд и только труд. На практике же в составе затрат учитывается использование некоторых ограниченных ресурсов: капиталовложений, основных и оборотных фондов, трудовых ресурсов, природных богатств. Сущность затрат с позиций логистической теории - это траты энергии и только энергии, в том числе интеллектуальной и физической энергии человека. На практике же эти затраты проявляются в виде целенаправленного и упорядоченного движения и использования некоторых ограниченных ресурсов: капиталовложений, основных и оборотных фондов, природных богатств.
На сегодняшний день определение затрат с позиций теории трудовой стоимости является недостаточно глубоким и полным и его нельзя признать приемлемым, а философско-теоретическое определение затрат с позиций логистической теории в практическом плане недостаточно разработано. Поэтому мы рассматриваем определение затрат с общепринятых практических позиций.
Управление затратами предприятия является составляющей системы управления предприятием в целом. Поэтому в общих чертах остановимся на некоторых аспектах управления предприятием, чтобы понять сущность управления затратами.
Управление затратами - это выполнение всего комплекса
функций управленческого цикла, направленных на повышение
эффективности использования ресурсов на предприятии.
Цель управления затратами - достижение намеченных результатов деятельности предприятия наиболее экономичным способом.
Управление - деятельность предприятия (организации), направленная на реализацию целей объекта управления при условии рационального использования имеющихся ресурсов.
Затраты характеризуют в денежном выражении объем ресурсов за определенный период, использованных на производство и сбыт продукции, и трансформируются в себестоимость продукции, работ и услуг.
В экономической литературе и на практике наряду с термином «затраты» повсеместно используются и такие, как «расходы» и «издержки». Причем многие авторы трактуют их как синонимы и не делают различий между этими тремя понятиями. Между тем фактически эти понятия имеют разное экономическое содержание.
Представление о затратах предприятия основывается на трех важных положениях.
1. Затраты определяются использованием ресурсов, отражая, сколько и каких ресурсов израсходовано при производстве и реализации продукции за определенный период.
2. Объем использованных ресурсов может быть представлен в натуральных и денежных единицах, однако в экономических расчетах прибегают к денежному выражению затрат.
3. Определение затрат всегда соотносится с конкретными целями, задачами, т. е. объем использованных ресурсов в денежном выражении рассчитывают по основным функциям производства продукции и ее реализации в целом по предприятию или по производственным подразделениям предприятия.
Правительство Российской Федерации Постановлением от 5 августа 1992 г. № 552 определило состав затрат (не расходов и не издержек!) на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость при формировании финансовых результатов предприятия с изменениями и дополнениями, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 01.07.1995 № 661. В настоящее время он не является для предприятий обязательным, но руководствуясь этими документами, предприятия на единой методической основе формируют экономический результат своей основной деятельности - прибыль от производства и реализации продукции, работ и услуг.
В затраты на производство и реализацию продукции включаются предпроизводственные (единовременные) затраты, производственные затраты, непосредственно связанные с выполнением технологических операций, обслуживанием и эксплуатацией производственного оборудования и машин, управлением производством, и управленческие и коммерческие затраты, связанные с общим, административным управлением и сбытом продукции.
Расходы отражают уменьшение платежных средств или иного имущества предприятия и отражаются в учете на момент платежа.
В современной теории и практике термины «расходы» и «доходы» предприятия широко используются в бухгалтерском учете, и их содержание раскрыто в Положениях по бухгалтерскому учету ПБУ-9/99 - доходы организации и ПБУ-10/99 - расходы организации.
Разность доходов и расходов определяет финансовый результат деятельности предприятия - бухгалтерскую прибыль (или убыток).
Понятие «расходы» часто принимают идентичным понятию «выплаты». Однако разница между этими терминами есть. Выплаты представляют собой фактический расход наличных денежных средств (например, покупка за наличные), а расходы - это как оплата наличными деньгами, так и покупка в кредит. Следовательно, понятие «расходы» шире понятия «выплаты».
Расходы предприятия в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений его деятельности делятся на:
Расходы по обычным видам деятельности;
Операционные расходы;
Внереализационные расходы;
Чрезвычайные расходы.
В дальнейшем мы будем рассматривать только расходы по обычным видам деятельности предприятия, которые связаны с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, приобретением и продажей товаров. Именно эти расходы можно сравнивать с затратами и выявлять их различия.
Различия есть во временной соотнесенности расходов и затрат. Затраты, в отличие от расходов, отражаются в учете предприятия на момент потребления в производственном процессе. В конечном итоге все расходы по обычным видам деятельности предприятия за определенный период обязательно должны трансформироваться в затраты. Расходы, не отнесенные к затратам по каким-то причинам, характеризуют ошибки учета затрат на производство и сбыт продукции.
В стоимостной оценке по периодам работы предприятия расходы отличаются от затрат.
Расходы за определенный период работы предприятия могут превышать затраты, быть равными затратам или быть меньше затрат.
Издержки - это реальные или предположительные затраты финансовых ресурсов предприятия.
Не случайно на практике не приняты выражения «материальные издержки», «издержки труда» - ни материальные ресурсы, ни труд не относятся к финансам. Издержки в буквальном смысле этого слова представляют собой совокупность перемещений финансовых средств и относятся или к активам, если способны принести доход в будущем, или к пассивам, если этого не произойдет и уменьшится нераспределенная прибыль предприятия за отчетный период. Издержки упущенных возможностей выступают как потери дохода при выборе одного из способов осуществления хозяйственной деятельности.
Издержки оказывают влияние на конечный финансовый результат работы предприятия - прибыль.
Понятие расходов уже понятия издержек оно подразумевает лишь конкретные выплаты в определенном периоде.
Затраты и издержки могут совпадать, а могут отличаться друг от друга, причем эти различия носят преимущественно предметный характер. Эти различия обусловлены тремя основными причинами:
1. Затраты и издержки различаются сущностной экономической природой оценки. Затраты имеют расчетную (калькуляционную) природу оценки. Они находят отражение во внутреннем учете, зависят от применяемой системы учета затрат (полных или частичных затрат) и не обязательно связаны с потоками платежей на предприятии. Издержки же имеют платежную природу и отражаются во внешнем (финансовом) учете предприятия.
2. У затрат могут отсутствовать признаки издержек: ряд затрат в производственном учете не имеет аналогов среди издержек (например, расчетные риски, расчетная заработная плата предпринимателя в индивидуальных частных предприятиях, расчетная арендная плата за пользование помещениями, находящимися в частной собственности у предпринимателя, расчетные проценты на собственный капитал, расчетные амортизационные отчисления и др.).
3. У издержек может отсутствовать прямая связь с изготовлением продукции. Издержки в отчетном периоде, хотя и возникают в рамках производственного процесса, не всегда связаны с изготовлением продукции. Например, ремонт объекта, не включаемого в необходимое для производственной деятельности имущество предприятия, пожертвования. Издержки, не относящиеся к данному периоду и поэтому не являющиеся затратами этого периода (например, доплата имущественного и земельного налогов). Издержки, связанные с чрезвычайными ситуациями, не относящиеся к затратам на производство продукции в отчетном периоде (например, восстановление ущерба, нанесенного стихийным бедствием).
Некоторые целевые издержки имеют одинаковую оценку с величиной затрат за определенный период при расчете прибылей и убытков во внешнем (финансовом) отчете предприятия (например, материальные затраты, оплата труда персоналу, амортизационные отчисления и прочие затраты).
Расходы и издержки могут отличаться от затрат по источникам их выплаты.
Расходы и издержки в пределах сумм, нормируемых государством, включаются в затраты на производство продукции, работ и услуг (например, командировочные, представительские, на рекламу и др.). Если расходы и издержки превышают нормативную величину, установленную государством, то их величина, превышающая нормативную, производится за счет прибыли предприятия или за счет работника, допустившего это превышение (например, разница в стоимости авиабилета бизнес-класса и эконом-класса, если работнику дается право лететь по билету эконом-класса).
Предметом управления затратами являются затраты предприятия во всем их многообразии.
Первой особенностью затрат как предмета управления выступает их динамизм. Они находятся в постоянном движении, изменении. Так, в рыночных условиях хозяйствования постоянно изменяются цены на приобретаемые сырье и материалы, комплектующие детали и изделия, тарифы на энергоносители и услуги (связь, транспорт и т. д.) Обновляется продукция, пересматриваются нормы расхода материальных и трудовых затрат, что отражается на себестоимости продукции и уровне затрат. Поэтому рассмотрение затрат в статике весьма условно и не отражает их уровня в реальной жизни.
Вторая особенность затрат как предмета управления заключается в их многообразии, требующем применения обширного спектра приемов и методов в управлении ими. Многообразие затрат обнаруживается при их классификации, которая позволяет, во-первых, выявить степень влияния отдельных затрат на экономические результаты деятельности предприятия, во-вторых, оценить возможность воздействия на уровень тех или иных видов затрат и, наконец, относить на изделие только те затраты, которые необходимы для его изготовления и реализации. Не менее важная и сложная задача - правильное отнесение затрат на производственные подразделения и отдельные виды деятельности предприятия.
Третья особенность затрат состоит в трудности их измерения, учета и оценки. Абсолютно точных методов измерения и учета затрат нет.
Четвертая особенность-это сложность и противоречивость влияния затрат на экономический результат. Например, повысить прибыль предприятия можно за счет снижения текущих затрат на производство, которое, однако, обеспечивается повышением капитальных затрат на НИОКР, технику и технологию. Высокая прибыль от производства продукции нередко значительно сокращается из-за высоких затрат на ее утилизацию и т. п.
Управление затратами на предприятии призвано решать следующие основные задачи:
Выявление роли управления затратами как фактора повышения экономических результатов деятельности;
Определение затрат по основным этапам экономического жизненного цикла продукта, функциям управления на предприятии;
Расчет затрат по операционным и географическим сегментам, производственным подразделениям предприятия;
Расчет необходимых затрат на единицу продукции (работ, услуг);
Подготовка информационной базы, позволяющей оценивать затраты при выборе и принятии хозяйственных решений;
Определение технических способов и средств снижения, измерения и контроля затрат;
Выявление резервов снижения затрат на всех этапах производственного процесса и во всех производственных подразделениях предприятия;
Выбор способов нормирования затрат;
Выбор системы управления затратами, соответствующей условиям работы предприятия.
Задачи управления затратами должны решаться в комплексе. Только такой подход приносит плоды, способствуя резкому росту экономической эффективности работы предприятия.
При внедрении системы управления затратами возникает ряд трудностей, одна из которых состоит в сборе информации. На многих предприятиях составление информации об использованных материалах, сырье, топливе поступает несвоевременно и в искаженном виде, что влечет за собой составление неверных данных величины затрат. Поэтому разработку и внедрение системы управления затратами необходимо начинать с составления организационной структуры, где будут строго распределены все необходимые функции: сбор информации о затратах, контроль, учет, анализ и планирование затрат и др.
Положительный эффект от управления затратами ожидается при системном подходе к решению данных проблем. При успешном использовании системы управления затратами можно определять наиболее выгодные возможности вложении средств, уменьшать непроизводительные затраты, выявлять имеющиеся ресурсы снижения затрат, оказывать влияние на рыночные цены.
Лидером в современных условиях завоевания рынка является предприятие, которое берет за основной ориентир эффективное управление затратами с целью улучшения качества продукции, повышения конкурентоспособности, обеспечения стабильного финансового положения и получения высокой прибыли.
Управление затратами является основным инструментом и организации производственной деятельности предприятия. Выявление внутрихозяйственных резервов способствует возможности снижения затрат, их более эффективному использованию. Все это предрасполагает к повышению эффективности хозяйствования, достижению более высоких темпов прироста прибыли и рентабельности производства.
Планирование затрат
3.1. Необходимость планирования затрат
Руководство предприятия все время стоит перед необходимостью выбора оптимальных решений, касающихся цены реализации, номенклатуры, ассортимента и объема выпускаемой продукции, кредитной и инвестиционной политики и многого другого. В поисках таких, экономически обоснованных, решений рассчитывают и анализируют альтернативные варианты поведения предприятия.
Недостаточно, чтобы отдельные решения были экономически эффективными сами по себе. Необходимо добиваться того,
чтобы вся деятельность предприятия в комплексе стала рентабельной и обеспечивала денежные поступления в объеме, удовлетворяющем заинтересованные в экономических результатах производства лица (владельцев, кредиторов, руководителей, работников). Основной задачей планирования затрат и является определение экономических результатов деятельности предприятия, ожидаемых в будущем периоде.
Планирование - один из элементов управления, включающий в себя выбор цели предприятия и средств для ее достижения.
Планирование наводит мост между существующим положением и тем, которого мы хотим достичь в будущем. Основная задача планирования - сведение к минимуму риска предпринимательства.
Планирование может быть краткосрочным и долгосрочным. Краткосрочные планы составляются на месяц, квартал, год, долгосрочные (перспективные) определяют направления развития предприятия в течение 3-5 лет (для крупных фирм - и на более длительный период).
Задача долгосрочного планирования - на основании анализа шансов и рисков, порождаемых внешней средой, сильных и слабых сторон предприятия выбрать адекватный вариант его деятельности. Для этого необходимо составить прогноз ожидаемой конъюнктуры и изменения внешней экономической среды (просчитать вероятность спада производства, усиления конкуренции, повышения уровня инфляции и т. п.). Каждое предприятие стремится к развитию: необходимо разрабатывать новую продукцию, или совершенствовать выпускаемую, или сочетать оба направления. Развитие требует вложения средств в разработку новых изделий, формирование рынков сбыта, создания соответствующего технического и кадрового потенциала, поиска поставщиков материальных ресурсов и т. п.
Избирая тот или иной курс действий, особенно предусматривающий вовлечение ресурсов в производство на длительный период, руководство предприятия должно иметь четкое представление о величине затрат, связанных с принимаемым решением.
Каждому рассматриваемому варианту действий соответствуют определенные затраты, уровень которых необходимо рассчитать на стадии планирования.
Планирование затрат - это определение целей предприятия и его подразделений в форме постановки производственных задач эффективного использования ресурсов и выбора средств для их выполнения.
Планы конкретизируются в сметах, отражающих затраты в денежном выражении. Таким образом, планирование затрат заключается в выявлении состава затрат и их количественной оценке.
Планирование затрат осуществляется для определения общей стоимости потребляемых в процессе производства ресурсов (материальных, трудовых, денежных) и расчета предполагаемой прибыли, является средством увязки натуральных и стоимостных показателей производства, выявления и оценки его экономической эффективности.
При планировании решаются следующие задачи:
Расчет стоимости ресурсов, необходимых для производства продукции;
Определение общего объема затрат на производство;
Исчисление себестоимости производства каждого вида продукции.
Плановый объем затрат рассчитывают исходя из намечаемой структуры (номенклатуры и ассортимента) продукции и объема ее производства.
Вышеназванные задачи решаются путем технико-экономических расчетов. При этом используют материальные технические нормы, нормативы труда и иные параметры производственного процесса, фиксируемые технической документацией, а также принимают во внимание экономические условия производственной деятельности: систему оплаты труда, цены ресурсов, нормативы платежей и другие, устанавливаемые законами и нормативными актами.
Исходной базой расчетов являются:
Планируемые объемы продукции (работ, услуг) в натуральном и стоимостном выражении;
Нормы расхода материальных ресурсов и расчеты потребности в ресурсах в натуральном выражении;
Договоры на поставку материальных ресурсов и выпускаемой продукции, на оказание услуг, содержащие условия их выполнения и оплату;
Нормы затрат труда, расчеты численности и профессионального состава работников и условия оплаты труда;
Экономические нормативы (нормы амортизации, отчислений на социальные нужды, страховых платежей и др.);
Планируемые результаты реализации мероприятий по развитию потенциала предприятия;
Мероприятия, разработанные по результатам технико-экономического анализа в части снижения затрат и сокращения потерь.
При проведении расчетов необходимо исходить из следующих требований:
Рациональный выбор используемых ресурсов, их структуры и качества, условий поставок, транспортировки, хранения;
Оптимизация условий производства (размер партий, режим работы оборудования, сменности);
Оптимизация процесса производства, совершенствование организации производства в целях сокращения потерь времени);
Выделение затрат, включаемых в себестоимость и возмещаемых из прибыли;
Распределение единовременных производственных затрат, обеспечивающих производство в течение длительного времени (например, расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции) по периодам пропорционально объему выпуска продукции в каждом периоде.
В зависимости от целей планирования, длительности периода планирования, этапов разработки планов, определенности номенклатуры выпускаемой продукции, т. е. от полноты исходной информации, плановые затраты определяются путем:
Детальных сметно-нормативных расчетов величины необходимых затрат (метод прямого счета);
Укрупненных расчетов предполагаемого изменения базового уровня затрат.
Расчет допустимых затрат
В процессе долгосрочного планирования для выбора правильного решения очень важна информация о составе и структуре продукции, о предполагаемых затратах на производство того или иного продукта, об уровне затрат в целом в отдельные периоды, о потребности в капитальных вложениях. На основании этой информации решаются вопросы о том, какие товары продавать на тех или иных рынках, по каким ценам, как осуществлять финансирование (из каких источников и в какие сроки), где лучше размещать производство.
Предварительная оценка издержек может предотвратить производство убыточной продукции. Эту оценку следует производить на основе: четко определенных объемов производства (желательно предусмотреть многовариантные задания и расчеты соответствующих затрат); технологии производства изделий; вариантов замены материалов; цен на материалы и тарифы на услуги других предприятий; разбивки затрат и качественных показателей на составляющие для сравнения их с затратами и показателями, достигнутыми конкурирующими предприятиями. Предварительная оценка призвана выявить необходимость дальнейшей модернизации изделия. При разработке перспективных (долгосрочных) планов оценка предполагаемых издержек учитывает затраты на новое оборудование и другие элементы основного капитала.
К расчету предварительных затрат следует приступать на стадии разработки изделия и маркетинговых исследований, так как именно в ходе конструирования, разработки технологии, определения емкости рынка закладывается уровень затрат, начинается планирование доходов и контроль за издержками производства.
При оценке конечных затрат надлежит учесть все возможные расходы на изготовление стандартного изделия. Так как выпуск нового изделия часто требует больших материальных и трудовых затрат и накладных расходов, надо выявить отклонения от затрат на аналогичные виды уже освоенной продукции.
На этапе текущего планирования в условиях рыночной экономики объем допустимых затрат на изделие диктует рыночная цена, основу которой составляют затраты предприятий-конкурентов, производящих аналогичную продукцию.
Допустимые затраты предприятия на производство и реализацию i-го изделия Здоп i, можно рассчитать по формуле
Здоп i = Црынi / Кренi ,
где Црынi - рыночная цена i-го изделия; Кренi - коэффициент рентабельности i-го изделия, рассчитываемый как отношение прибыли к себестоимости изделия.
Допустимые материальные затраты Зм по i-му изделию рассчитывают по конструкторско-технологическим документам исходя из норм расхода и рыночных цен материалов, комплектующих изделий и покупных полуфабрикатов:
Змi = gj* Цj ,
где gj - норма расхода j-го материала, комплектующего изделия, покупного полуфабриката; Цj - рыночная цена j-го материала, комплектующего изделия, покупного полуфабриката.
Допустимые затраты на основную заработную плату рабочих Зосн.раб определяют с учетом установленной текущим планом доли коммерческих расходов, накладных косвенных расходов и дополнительной заработной платы к основной заработной плате рабочих (сметной ставки списания накладных расходов).
1. Если эта доля меньше единицы, расчет ведут по формуле
где , , - соответственно ставки списания на изделие коммерческих, накладных расходов и дополнительной заработной платы рабочих;
2. Если эта доля превышает единицу, используют формулу:
Если объем допустимых затрат таков, что угрожает убытками предприятию, это сигнал, оповещающий, что изделие экономически неконкурентоспособно и надо принимать срочные меры для повышения эффективности производства.
Причины превышения экономически целесообразного уровня затрат следует искать в несовершенной конструкции изделия, устаревшей технологии производства, методах учета и контроля затрат, которые не способны компенсировать повышенные расходы на отдельные виды ресурсов (например, энергоносители и др.). Предварительная оценка допустимых конечных затрат - это основа повышения конкурентоспособности предприятия.
Таблица 4.1 - Постадийный состав затрат
Стадия | Статья затрат |
НИОКР | - Предпроектные исследования и доработка замысла. - Разработка технического задания - Разработка эскизного проекта - Разработка технического проекта - Подготовка конструкторской и рабочей документации на опытный образец или партию - Подготовка рабочей конструкторской и технологической документации для изготовления опытного образца (партии) - Изготовление и испытание опытного образца (партии) |
Производство | - Подготовка и освоение серийной продукции - Производство - Поддержание технического уровня и качества серийно освоенной продукции |
Реализация | - Тара и транспортные операции, связанные с доставкой готовой продукции до места потребления - Обеспечение ее сохранности и эксплуатационных характеристик при транспортировке и реализации - Содержание торговой фирмы изготовителя - Маркетинговые исследования |
Эксплуатация | - Приобретение - Монтаж - Подготовка продукции и кадров к эксплуатации - Текущие эксплуатационные расходы - Ремонт и обслуживание - Поддержание и улучшение эксплуатационных свойств продукции |
Утилизация | - Исследования - Изготовление средств утилизации - Транспортировка - Специальные контейнеры, тара и т.д. |
Объем затрат на отдельных стадиях жизненного цикла зависит от характера продукции, ее технической сложности и новизны. Принципиально новая, технически сложная; наукоемкая продукция требует больших затрат на НИОКР, порой во много раз превышающих затраты на всех остальных стадиях жизненного цикла.
Стадии жизненного цикла налагают определенные особенности на методику расчета затрат.
Так, на стадии НИОКР затраты исчисляют укрупненно по этапам работ. На этапе НИР затраты устанавливают лимитные, т.е. как ориентировочную границу, определяемую конкурентоспособной ценой. При выполнении технического задания на разработку продукции точность определения суммарных затрат увеличивается: конкретизируются расходы на ОКР и затраты на подготовку производства, лимитные затраты в производстве дополняются расчетами удельных показателей трудоемкости и материалоемкости. На этапе о и испытания опытного образца (партии) продукта достигается такая степень детализации затрат ресурсов, которая позволяет принять их в качестве укрупненных плановых нор и нормативов на стадии изготовления продукции.
На стадии производства точность определения затрат зависит от масштабов выпуска продукции: чем он больше, тем точнее должны быть нормы и нормативы, используемые для определения затрат.
На стадии реализации методика исчисления затрат зависит от конструктивных особенностей продукции, условий ее транспортировки, хранения и сбыта. Реализация малогабаритных, простых по конструкции изделий, выполненных из материала, который не требует особых условий транспортировки и хранения, обходится дешевле. Однако независимо от характера продукции (работ, услуг) в затраты на реализацию включают расходы на маркетинг, которые зависят от рыночной стратегии предприятия.
На стадии эксплуатации степень детализации и точности норм и нормативов, на основании которых рассчитывают затраты, обусловливается сроком эксплуатации продукции.
Управление затратами - это средство высокого экономического результата предприятия. Отметим, что управление затратами это не только их снижение. Оно включает также элементы управления.
Предметом управления затратами являются затраты предприятия во всем их многообразии.
Особенности затрат как предмета управления:
- - динамизм. Они находятся в постоянном движении, изменении; их рассмотрение в статике весьма условно и не отражает реальной жизни;
- - многообразие, которое обусловливает многообразие способов, приемов и методов управления затратами;
- - трудность измерения, учета и оценки - абсолютно точных методов измерения и учета затрат не существует;
- - сложность и противоречивость влияния на экономический результат.
Например, повысить прибыль организации можно за счет снижения текущих затрат на производство, что обеспечивается повышением капитальных вложений в НИОКР, технику и технологию; высокая прибыль при производстве продукции может быть значительно снижена затратами на ее утилизацию и т.п.
Основные задачи управления затратами предпринимательской деятельности:
- - выявление роли управления затратами как фактора повышения экономических результатов деятельности;
- - определение основных методов управления затратами;
- - определение экономических и технических способов и средств измерения, учета и контроля затрат на предприятии.
В предприятия всегда имеются резервы для снижения затрат.
Предприятие как объект управления - это сложная, динамичная, производственная, социально-экономическая, техническая и организационная система, открытая воздействию внешней среды. В производственном процессе организации объединяются различные вещественные элементы и людские ресурсы, между которыми существует множество связей. Предприятие является многоэлементным образованием и делится, в зависимости от применяемого основания (признака) деления, на различные множества элементов (подсистемы).
В зависимости от объектов управления можно выделить подсистемы управления: производственными процессами, материально-техническими ресурсами, персоналом и др. К таким подсистемам можно отнести управление затратами организации, которое включает объект и субъект управления.
Объектом управления затратами являются собственно затраты организации, процесс их формирования и снижения.
Субъектом управления затратами выступают руководители и специалисты организации и производственных подразделений, т. е. управляющая система.
Таким образом, система управления затратами это целевая, многоуровневая система, где объект управления затраты организации, а субъект управления затратами - управляющая система.
Методы управления затратами на предприятии с целью их минимизации
Достижение высоких результатов работы предприятия предполагает управление затратами на производство и реализацию продукции. Это сложный процесс, который означает по своей сущности управление всей деятельностью предприятия, т.к. охватывает все стороны происходящих производственных процессов.
В отечественной практике под управлением себестоимостью продукции понимается планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются: прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью (рис. 1.1).
Для выделения себестоимости всей товарной продукции предприятия разрабатывается смета затрат на производство.
управление планирование анализ затрата
Рисунок 1.1 Элементы системы управления себестоимостью и их взаимосвязь
Она определяет общий объем затрат на выпуск всей продукции по экономическим элементам затрат. В смету затрат на производство включаются все затраты как основного, так и вспомогательных производств, необходимые для выпуска и реализации промышленной продукции, а также выполнения работ и услуг непромышленного характера как для хозяйств своего предприятия (капитального строительства, жилищно-коммунального хозяйства, ремонта и др.), так и для других организаций, включая затраты на осуществление работ, не входящих в состав валовой и товарной продукции предприятия.
Смета затрат рассчитывается без внутризаводского оборота как сумма затрат всех цехов предприятия минус стоимость полуфабрикатов своего производства, работ промышленного характера и продукции вспомогательных цехов, потребляемых внутри предприятия.
Данные о затратах на производство по экономическим элементам определяются в расчетах к бизнес-планам фирм.
Себестоимость единицы отдельных видов продукции определяется путем разработки калькуляций.
Различают следующие виды калькуляций: плановые, проектно-сметные, отчетные.
Плановая калькуляция представляет собой расчет затрат по калькуляционным статьям расходов на производство единицы продукции. Она составляется на все виды изделий производственной программы на основе прогрессивных норм затрат труда и средств производства. Она используется в практике управления производством в качестве своеобразного эталона, сравнение с которым позволяет выявить пути снижения издержек на производство продукции и резервы увеличения прибыли за счет снижения себестоимости продукции каждого вида.
Проектно-сметная калькуляция разрабатывается на вновь осваиваемые виды продукции или продукцию не предусмотренную планом.
Отчетная калькуляция составляется бухгалтерскими службами фирмы и характеризует фактический уровень затрат. Помимо целей сравнения с плановыми данными является важным инструментом финансового контроля за рациональным использованием в производстве различных видов ресурсов.
Конкретная номенклатура статей затрат разрабатывается с учетом отраслевых особенностей производства и применяемых методов организации бухгалтерского учета издержек производства и обращения.
В качестве калькуляционной обычно принимается единица, установленная для данной продукции в стандарте или технических условиях и служащая для измерения количества продукции в натуральном выражении (т, м 2 и т.д.).
В зависимости от характера продукции, особенностей организации и технологии производства применяются различные методы калькулирования. Одним из них является нормативный. Благодаря своему универсальному характеру нормативный метод рекомендован к внедрению во всех отраслях народного хозяйства. Он основан на использовании прогрессивных норм расхода на единицу продукции (нормы расхода материалов и заработной платы). Его преимущество состоит в том, что он не только прост в использовании, но и позволяет рационально расходовать материальные, трудовые и финансовые ресурсы.
Важным элементом управления затратами является планирование. Планирование себестоимости осуществляется с целью определения размеров и изыскание возможностей ее снижения. Планирование себестоимости может быть текущим и перспективным. Перспективный план разрабатывается на несколько лет. При текущем планировании (на год) уточняются перспективные планы на основе данных плановых смет и калькуляций затрат на производство. При выпуске предприятием одного вида продукции стоимость единицы является показателем, характеризующим уровень и динамику затрат на ее производство и реализацию. Промышленные предприятия, выпускающие разнородную продукцию, планируют снижение себестоимости сравнительной продукции и величину затрат на один рубль товарной продукции.
Расчеты плановой себестоимости продукции используются при планировании прибыли, определении мероприятий технического прогресса, а также при установлении цен.
При планировании себестоимости продукции предусматривается возможное ее снижение и достижение в результате этого оптимального уровня затрат на производство. Поэтому составлению плана по себестоимости должен предшествовать анализ фактической себестоимости за отчетный период с целью выявления резервов уменьшения затрат.
Последовательность составления плана по себестоимости следующая: составляется расчет снижения затрат на производство за счет влияния технико-экономических факторов; определяется сумма затрат на обслуживание производства и управление; составляются плановые калькуляции себестоимости отдельных видов продукции основного производства; определяется себестоимость товарной и реализуемой продукции; составляется смета затрат на производство.
Экономически обоснованное планирование себестоимости должно опираться на систему прогрессивных технико-экономических норм и нормативов материальных, трудовых и денежных затрат. Система планирования направлена на организацию контроля затрат и получения прибыли, а также координацию всех планов организации. Т.о. организация внутрипроизводственного планирования и учета невозможна без надежной нормативной базы, т.е. комплекса норм и нормативов. С помощью нормирования регламентируется расходование персоналом всех видов ресурсов на предприятии.
Нормирование - это метод разработки и установления предельных величин запаса и расходования производственных и иных ресурсов, необходимых для обеспечения процесса производства и сбыта продукции.
Нормативная база предприятия является основой: планирования; регулирования и контроля деятельности структурных подразделений; соизмерения производственных затрат с достигнутыми результатами; разграничения ответственности за результаты деятельности между подразделениями; объективной оценки оплаты труда и стимулирования деятельности персонала по итогам работы.
На любом предприятии нормы и нормативы должны обязательно пересматриваться в связи с изменением технологии и организации производства, характеристик материалов, обновлением выпускаемой продукции.
Нормы и нормативы устанавливаются с целью: недопущения излишнего расходования ресурсов; обеспечения установленного режима работы предприятия; недопущения отклонений от заданных характеристик выпускаемой продукции; соблюдения нормальных условий труда и охраны окружающей среды; создания баз данных для планирования деятельности предприятия.
Совершенствование нормативной базы предполагает широкое внедрение более точных методов расчета норм и нормативов, создание расчетно-обоснованных норм на все виды работ и процессов, использование вычислительной техники для разработки, утверждения, автоматизации, сбора, накопления, систематизации и обновления норм и нормативов, использование экономико-математических методов.
Управление затратами на основе норм предотвращает ненужные потери, повышает эффективность производства, улучшает политику закупок, измеряет расход производственных ресурсов и нацеливает на их эффективное использование в будущем.
Другим важнейшим элементом управления является учет и калькулирование затрат на производство. Его основное назначение - контроль за производственной деятельностью и управление затратами на ее осуществление.
Основными задачами учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции являются:
формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования налоговыми и банковскими органами, Русь-27орами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми, финансовыми и банковскими органами и иными заинтересованными организациями и лицами;
учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов в сопоставлении с утвержденными нормами, нормативами и сметами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;
калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости;
выявление и оценка результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия;
выявление резервов снижения себестоимости продукции, их мобилизация и эффективное использование;
систематизация информации производственной деятельности для принятия решений, имеющих долгосрочный характер;
окупаемость производственных и технологических программ, рентабельность ассортимента выпускаемой продукции, эффективность капитальных вложений в основные фонды и производственные запасы и т.п.
В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации предприятия и его подразделений.
В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции является составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.
В настоящее время в нашей стране идет реформирование системы бухгалтерского учета с целью «приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности». Необходимость реформирования отечественного учета вызвана изменениями, произошедшими в экономике России, ее активным вступлением в мировое экономическое и информационное пространство.
Экономический анализ, как элемента управления затратами находится в тесной взаимосвязи с остальными его составляющими. Он строится на информации учета, отчетности, планов, прогнозов. Главная цель анализа - выявление возможностей более рационального использования производственных ресурсов, снижение затрат на производство и реализацию и обеспечение прибыли.
Результаты анализа служат основой для принятия управленческих решений на уровне руководства предприятием и являются исходным материалом для работы финансовых менеджеров.
В задачи анализа затрат на производство и реализацию продукции входит:
оценка динамики и выполнения плана по важнейшим показателям себестоимости;
определение факторов, повлиявших на динамику показателей и выполнение плана по ним, а также сумм и причин отклонения фактических затрат от плановых;
оперативное воздействие на формирование показателей себестоимости;
выявление и мобилизация резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.
Детальный анализ сложившегося в базисном периоде уровня затрат должен предшествовать планированию и прогнозированию себестоимости продукции. В процессе анализа выявляются резервы снижения себестоимости продукции, которые затем учитываются при разработке текущих и перспективных планов.
Анализу принадлежит важнейшая роль в обеспечении оптимального уровня себестоимости, а следовательно максимизации прибылей и повышении конкурентоспособности предприятия. Однако в последние годы анализу хозяйственной деятельности не уделялось достаточного внимания, т.к. в нем не было объективной необходимости. Становление рыночных отношений требует совершенствования методологии анализа с учетом особенностей переходного к рыночной экономике периода и международного опыта.
Управление затратами на производство и реализацию продукции осуществляется с целью изыскания резервов снижения себестоимости продукции и следовательно максимизации прибыли предприятия.
В традиционном представлении важнейшими путями снижения себестоимости промышленной продукции являются: рост производительности труда и снижение трудоемкости продукции; улучшение использования сырья, материалов, топлива и внедрение новых видов сырья и материалов; улучшение использования основных производственных фондов; сокращение административно-управленческих расходов и ликвидация непроизводительных потерь.
Достаточно значительную долю в структуре издержек производства занимает оплата труда (в промышленности России - 13-14%, развитых стран - 20-25%). Поэтому актуальна задача снижения трудоемкости выпускаемой продукции, роста производительности труда, сокращения численности административно-обслуживающего персонала.
Снижение трудоемкости продукции, роста производительности труда можно достигнуть различными способами. Наиболее важные из них - механизация и автоматизация производства, разработка и применение прогрессивных высокопроизводительных технологий, замена и модернизация устаревшего оборудования. Однако одни мероприятия по совершенствованию применяемой техники и технологии не дадут должной отдачи без улучшения производства и труда. Нередко предприятия приобретают или берут в аренду дорогостоящее оборудование, не подготовившись к его использованию. В результате коэффициент использования такого оборудования очень низок. Затраченные на приобретение основных фондов средства не приносят ожидаемого результата.
Важное значение для повышения производительности труда имеет надлежащая его организация: подготовка рабочего места, полная его загрузка, применение передовых методов и приемов труда и др.
Экономия сырья, материалов, топлива и энергии имеет существенное значение в снижении себестоимости продукции большинства отраслей промышленности в связи с высоким удельным весом этих затрат в составе издержек производства (до 60% в структуре затрат).
Пути экономии сырья, материалов и топлива чрезвычайно многообразны. К их числу относятся такие, как применение ресурсосберегающих технологических процессов; повышение требовательности и повсеместное применение входного контроля за качеством поступающих от поставщиков сырья и материалов, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов; внедрение научно-обоснованных норм расхода материалов, уменьшение потерь и отходов; вторичное использование материалов.
Улучшение использования основных фондов обеспечивает сокращение расходов по амортизации основных производственных фондов, а следовательно и расходов по содержанию оборудования. Повышение коэффициента сменности, ликвидация простоев, снижение затрат на ремонт путем удлинения межремонтного периода, увеличение срока службы машин и улучшение качества ремонтов обеспечивает существенное снижение себестоимости продукции.
В снижении себестоимости немаловажное место принадлежит сокращению административно-управленческих расходов. Несмотря на упрощение и удешевление содержания аппарат управления в последние годы, еще имеются большие неиспользованные резервы в этой области. На многих предприятиях аппарат управления остается громоздким, сложным, многоступенчатым, что также увеличивает себестоимость продукции.
На зарубежных предприятиях рассматриваются также такие факторы снижения затрат на производство продукции, как определение и соблюдение оптимальной величины партии закупаемых материалов, оптимальной величины серии запускаемой в производство продукции, решение вопроса о том, производить самим или закупать у других производителей отдельные компоненты или комплектующие изделия.
В сочетании с традиционными путями снижения затрат на производство продукции вновь возникшие факторы позволят в комплексе довести величину издержек производства до оптимального уровня.
Эффективное управление себестоимостью продукции невозможно без строго и регулярного контроля за уровнем затрат на производство.
Контроль - завершающий процесс планирования и анализа, направляющий деятельность предприятия на выполнение установленных заданий, позволяющий вскрывать и устранять возникающие отклонения. Существуют разные сферы и виды контроля. Однако они постоянно меняются, обладают отличительными особенностями на каждом предприятии, отражая специфику его деятельности. Считают, что издержки производства лучше всего контролировать по местам возникновения, центрам затрат, центрам ответственности.
В заключении следует еще раз отметить, что все элементы метода действуют не изолированно друг от друга, а в тесной взаимосвязи и взаимозависимости.
Проблема разработки и использования в практике новых подходов к эффективному управлению издержками производства широко обсуждается в отечественной и зарубежной экономической литературе.
ВВЕДЕНИЕ
Термин "управление затратами " как самостоятельное понятие используется в нашей стране относительно недавно. Это объясняется тем, что при жесткой регламентации хозяйственной жизни в условиях административно-командной экономики, когда имело место государственное ценообразование, интерес к информации о действительных издержках носил достаточно условный характер.
Непредсказуемое развитие в нашей стране рыночной системы требует от предприятий повышение производительности , конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений, научно - технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, преодоление бесхозяйственности, активизации предпринимательства и т.д.
Важная роль в реализации этой задачи отводится анализу деятельности предприятия. Увеличение прибыли предприятия прямым образом зависит от эффективности и экономности работы предприятия, т.е. снижения затрат на производство продукции. Именно снижение себестоимости должно быть основным источником внутрипроизводственных накоплений. Необходимо чтобы результаты производства росли быстрее, чем затраты на него.
Анализ затрат и себестоимости является важным показателем, который характеризует работу предприятий. От их уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние предприятий. Снижение затрат для предприятия имеет большое значение, т.к. является одним из решающих источников увеличения накоплений для целей расширения производства и повышения благосостояния персонала. Таким образом, актуальность и значимость данной темы является очевидной.
Цель исследования – разработка предложений по снижению затрат на предприятии. Для достижения указанной цели в процессе работы автор ставят следующие задачи:
– изучить сущность затрат, проанализировать основные концепции данного экономического термина;
– охарактеризовать классификацию затрат по различным признакам;
– определить модели и методы калькулирования затрат на предприятии;
– выявить результаты анализа себестоимости продукции;
– показать причины роста затрат;
– выработать пути снижения затрат на предприятии.
Объектом исследования данной курсовой работы является хозяйственная деятельность предприятия ООО «Прайм-Продукт».
Предметом работы являются методы учета, планирования и калькулирования себестоимости продукции предприятия.
При изучении данной темы автор использовал как общенаучные методы (метод системного анализа, эмпирический, информационный, индукционный), так и экономико-математические (метод предельного анализа, статистический, эконометрический, метод функционального анализа).
Информационной базой работы явились учебные пособия, статьи периодической печати («Экономика Украины», «Финансы»), нормативно-законодательные акты (Хозяйственный кодекс Украины) и финансовая отчетность предприятия.
Данная курсовая работа состоит из введения, основной части, выводов, изложенных на 43 страницах, списка использованных источников (25 источников), а также приложений. В курсовой работе имеется 6 таблиц и 8 рисунков.
В первой главе рассматриваются сущность затрат, дается их экономическая трактовка, приводится классификация затрат, а также описываются основные теоретические концепции анализа затратами.
Во второй главе дается общая характеристика ООО «Прайм-Продукт», рассчитываются важнейшие показатели, дается его финансовая оценка. При расчете затрат автор анализировал издержки на данном предприятии по экономическим элементам, затраты на 1 грн. и структуру себестоимости основной продукции фирмы
В третьей главе рассматриваются основные направления снижения затрат предприятия, предлагается новая концепция по управлению затратами на ООО «Прайм-Продукт», решается задача поиска оптимального выпуска продукции для снижения издержек.
РАЗДЕЛ 1
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА ПРЕДПРИЯТИИ
1.1. Сущность затрат как основного элемента управления на предприятии
Затраты
как экономическая категория
представляют собой выраженные в денежной форме расходы
предприятий, предпринимателей, частных производителей и других хозяйствующих субъектов на производство, обращение и сбыт продукции
. В зарубежной литературе затраты
чаще именуются издержками производства и обращения.
Рассматривая термин "управление " во взаимосвязи с какой-либо системой на предприятии, следует исходить из неоднозначности данного определения. С одной стороны, под управлением понимают деятельность по руководству какой-либо системой или по предприятию в целом , с другой стороны - совокупность субъектов этой деятельности, то есть кадры предприятия. Таким образом, понятие "управление " применительно к хозяйствующему субъекту можно рассматривать в двух контекстах: как процесс (деятельность) и как институт .
Если рассматривать управление как процесс (рис. 1.1), то, наиболее точное и полное определение следующее: управление - это систематическая увязка управленческих действий хозяйствующего субъекта в процессе волеобразования и реализации воли. Функционально это означает постановку проблемы, поиск и принятие решений, распределение ответственности по ним, осуществление решений, контроль за выполнением и корректировку. Таким образом, управление затратами - это непрерывный во времени процесс комплексного воздействия на издержки хозяйствующего субъекта с целью обеспечения их оптимального уровня, структуры и динамики. С другой стороны управления – институциональной - основная проблема заключается в том, создавать ли самостоятельную службу управления затратами на каждом уровне организационной структуры хозяйствующего субъекта или наделять дополнительными полномочиями в области управления затратами уже существующих менеджеров. В современных условиях возможности институционализации системы управления затратами как самостоятельной функцией управления весьма невелики, так как еще в незначительной степени разработан методологический аппарат.
Управление затратами
Процесс волеизъявления
Процесс реализации волеизъявления
Классификация затрат
Нормирование затрат
Планирование и прогнозирование затрат
Учет затрат
Контроль и регулирование затрат
Экономический анализ затрат
Рис. 1.1. Процесс управления затратами на предприятии
Основными элементами системы управления затратами являются объекты управления затратами (уровень, формирование и структура издержек), технология управления затратами (осуществление процедур, необходимых для выявления отклонений фактических показателей затрат от плановых), субъекты управления затратами (структурные подразделения предприятия, осуществляющие процедуры управления затратами ), предметы управления затратами (отдельные характеристики состояния затрат ).
Организация системы управления затратами требует комбинированного применения структурного и процессного подходов к организации финансово-хозяйственной деятельности предприятия и управления ею. Сущность процессного подхода заключается в том, что всю финансово-хозяйственную деятельность предприятия можно разделить на две категории: основные бизнес -процессы и вспомогательные бизнес -процессы. Под бизнес -процессом понимается совокупность бизнес -функций (или видов деятельности), существующих на предприятии, которые вместе взятые дают результат, имеющий ценность для потребителя, клиента или заказчика. Основные бизнес -процессы связаны с непосредственным созданием продукта или услуги , их продажей и доставкой потребителю. Они включают в себя следующие бизнес -функции: обеспечение поставок сырья и других материальных ресурсов, производство различных видов продукции, обеспечение вывоза продукции, маркетинг и сбыт продукции , гарантийное и послепродажное обслуживание .
Бизнес -функции, входящие во вспомогательные бизнес -процессы выполняют задачи поддержки как основных бизнес -функций, так и друг друга. В их число входят снабжение, развитие производства , управление человеческими ресурсами, а также общефирменные бизнес -функции, образующие инфраструктуру предприятия, а именно, планирование , финансы , учет и т. д.
В современных условиях основная цель создания системы управления затратами заключается в том, чтобы наиболее эффективным способом определить цену, которую покупатель согласился бы платить за определенный набор товаров и услуг, и исследовать возможность продажи покупателям данных наборов по этой цене. Данное направление называется целевым управлением затратами .
Оптимизация финансового результата происходит через максимизацию прибыли . При этом подробно исследуется основная факторная цепочка получения прибыли : затраты - объем производства - прибыль .
Система управления затратами создается для управления издержками конкретного хозяйствующего субъекта и не может регулироваться обязательными для всех нормами и стандартами. Хорошо организованная система управления затратами обеспечивает не только контроль текущей работы предприятия, но и улучшение ее результатов в будущем .
Управление затратами на предприятии решает следующие основные задачи:
Выявление роли управления затратами как фактора повышения экономических результатов деятельности;
Определение затрат по основным функциям управления;
Расчет затрат по калькуляционным статьям;
Исчисление необходимых затрат на единицу продукции (работ, услуг);
Подготовка информационной базы, позволяющей оценивать затраты при выборе и принятии хозяйственных решений;
Выявление технических способов и средств измерения и контроля затрат;
Поиск резервов снижения затрат на всех этапах производственного процесса и во всех производственных подразделениях предприятия;
Выбор способов нормирования затрат;
Выбор системы управления затратами, соответствующей условиям работы предприятия .
Методы управления затратами хозяйствующего субъекта
Стратегическое (долгосрочное) управление
Оперативное (краткосрочное) управление
Управление факторами поведения затрат
Управление факторами динамики затрат
Управление трансакционными издержками
Оптимизация структуры «цепочек ценностей» предприятия
Стратегический анализ общих затрат
Бюджетирование
Анализ отклонений в системе «Стандарт-кост»
Анализ соотношения «затраты – объём - прибыль»
Снижение накладных расходов хозяйствующего субъекта
Рис. 1.2. Основные методы управления затратами на предприятии
Задачи управления затратами должны решаться в комплексе. Только такой подход дает результаты, способствуя росту экономической эффективности работы предприятия.
Управление затратами хозяйствующего субъекта как целостная система состоит из двух важных составляющих: стратегического и оперативного уровня управления затратами (рис. 1.2). Стратегическое управление затратами (долгосрочное) – это управление в рамках изменяющегося потенциала, основной целью которого является обеспечение конкурентного преимущества по затратам. Управление на этом уровне осуществляется на основе общей руководящей цели и числовых показателей с ориентацией, как на материальные, так и нематериальные факторы. Оперативное управление (краткосрочное) происходит уже в рамках существующего потенциала. Его основной целью является максимизация прибыли, а управление происходит только на основе числовых показателей.
1.2. Классификация затрат
Одним из методов познания, исследования изучаемых явлений или объектов является классификация
, то есть разделение на классы на основе определенных общих признаков объектов и закономерных связей между ними. Чем больше выделено признаков классификации, тем выше степень познания объектов. Затраты
на производство как объект познания достаточно хорошо изучены в теории современного учета и анализа
.
Если говорить о вариантах классификации затрат , используемых в западных системах управления затратами , то здесь, как правило, можно выделить три элемента или три номенклатурные статьи затрат (поскольку чаще всего отсутствуют детальные классификации, регламентирующие состав затрат по элементам и статьям калькуляции), а именно: прямые затраты на материалы ; прямые затраты на заработную плату; накладные расходы . При этом прямые затраты на материалы и прямые затраты на заработную плату представляют собой основные расходы . Таким образом, здесь понятия косвенных и накладных расходов отождествляются, что, характерно и для украинских предприятий .
Другим важным основанием классификации затрат на зарубежных предприятиях является их отношение к объему производства. По этому признаку издержки подразделяются на постоянные и переменные. Также в теории и практике зарубежного управления затратами используют и другие классификации, например, подразделение издержек на прошлые (фактические) и сметные (будущие, плановые) затраты , издержки по местам возникновения, возможностям регулирования и контроля, центрам ответственности, по носителям затрат .
Важнейшими группировками затрат , которые используются в теории и практике управления затратами украинских хозяйствующих субъектов, являются группировки по экономическим элементам и статьям калькуляции. Прежде всего такие варианты классификации затрат объясняются ориентацией отечественных систем управления затратами на данные бухгалтерского учета и запросы внешних пользователей.
Разделение издержек на постоянные и переменные является важным инструментов при анализе затрат на предприятии. Постоянные издержки – это часть общих издержек, которая не зависит на данный момент времени от объема выпускаемой продукции (арендная плата фирмы за помещение, расходы на содержание здания, затраты на подготовку и переподготовку кадров, заработная плата управленческого персонала, расходы на коммунальные услуги, амортизация). Переменные издержки – часть общих издержек, величина которых на данный период времени находится в прямой зависимости от объема производства и реализации продукции (приобретение сырья, оплата труда, энергии, топлива, транспортных услуг, расходы на тару и упаковку и т. п.).
Существует огромное количество признаков, по которым можно классифицировать затраты (табл. 1.1).
Таблица 1.1
Классификация затрат
№ п./п. | Признак классификации | Виды затрат |
1 | По экономическому содержанию | затраты живого труда |
затраты овеществленного труда |
||
2 | По сфере возникновения | производственные |
непроизводственные |
||
3 | По видам деятельности | затраты операционной деятельности |
затраты инвестиционной деятельности |
||
затраты финансовой деятельности |
||
затраты чрезвычайной деятельности |
||
4 | По видам затрат | элементы затрат |
статьи калькуляции |
||
5 | По степени однородности | одноэлементные |
комплексные |
||
6 | По порядку отнесения на период определения прибыли | на продукт |
на период |
||
По календарному периоду | текущие |
|
долгосрочные |
||
одноразовые |
||
8 | По способу включения в себестоимость | прямые |
косвенные |
||
9 | По отношению к хозяйственному процессу | основные (технологические) |
накладные (организационные) |
||
В зависимости от принятия решений | релевантные |
|
нерелевантные |
||
безвозвратные |
||
11 | По отношению к объему производства | условно-постоянные |
условно-переменные |
||
12 | По реальности траты денежных средств или активов | реальные |
возможные |
||
13 | По единству состава | одноэлементные |
комплексные |
||
14 | В зависимости от обхвата планом | плановые |
внеплановые |
||
По этапам производственного процесса | попередельные |
|
попроцессные |
||
операционные |
||
По местам возникновения | структурное подразделение |
|
цех |
||
участок |
||
рабочее место |
||
17 | По возможности регулирования | регулируемые |
нерегулируемые |
||
18 | По возможности контроля | контролируемые |
неконтролируемые |
||
19 | По эффективности | эффективные |
неэффективные |
Классификация затрат по экономическим элементам применяется при формировании себестоимости на предприятии в целом и включает в себя следующие основные группы расходов:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
затраты на социальные мероприятия;
амортизация основных фондов;
прочие затраты.
производство. Их доля в общей сумме затрат составляет 60-90%;
лишь в добывающих отраслях промышленности она невелика.
Состав материальных затрат неоднороден и включает расходы на
сырье и материалы. В стоимость сырья и материалов включаются комиссионные вознаграждения, оплата брокерских и иных посреднических услуг .
На производственных предприятиях применяется большое количество разнообразных материальных ресурсов. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырьё и основные материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия и т.п.), другие – изменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи – входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части). В зависимости от функциональной роли и назначения в процессе производства их подразделяют на следующие группы:
Сырье и основные материалы – предмет труда, из которых изготавливают продукт и которые образуют материальную основу продукта. (например, в процессе производства томатного соуса к сырью относится томатная паста, питьевая вода, белый сахар, ароматизаторы, специи)
Вспомогательные материалы – используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудием труда и облегчения процесса производства. В пищевой промышленности – это пищевая пленка, этикетка, полипропиленовая тара и другие. Однако деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и не редко зависит лишь от количества материала, использованного на производство различных видов продукции.
Покупные полуфабрикаты – представляют собой предметы труда, изготовленные другим предприятием и предназначенные для дальнейшей обработки на данном предприятии. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, то есть составляют материальную основу .
Возвратные отходы производства – остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка). Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тара и тарные материалы, запасные части.
Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).
Тара и тарные материалы – предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки).
Запасные части – используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.
Затраты на оплату труда - второй по удельному весу элемент затрат на производство. Это затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности. В этот элемент затрат включаются:
Выплаты заработной платы за фактически выполненную работу в соответствии с тарифными ставками, должностными окладами и др.;
Премии, надбавки к окладам за производственные результаты;
Стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей в соответствии с законодательством коммунальных услуг, питания, форменной одежды, жилья и др.;
Оплата очередных (ежегодных) и учебных отпусков;
Выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий в связи с реорганизацией, сокращением штатов и др.
В себестоимость продукции не включаются выплаты, не связанные непосредственно с оплатой труда: материальная помощь и подарки работникам, ссуды на улучшение жилищных условий и т.п.
Следующим элементом материальных затрат являются отчисления на социальные мероприятия или отчисления во внебюджетные социальные фонды. Они включают в себя отчисления на пенсионное обеспечение, отчисление на социальное страхование, страховые запасы на случай безработицы, отчисления на индивидуальное страхование персонала предприятия, отчисления на другие социальные мероприятия.
Также крупные элементы затрат – это износ основных производственных фондов, равный сумме амортизационных отчислений. В данном элементе отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, нематериальных активов (в том числе включаются затраты на амортизацию специальных инструментов и приспособлений, природных ресурсов, инвентарной тары).
Прочие затраты в составе себестоимости продукции (работ, услуг) - это налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы загрязняющих веществ), обязательное страхование имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов, а также отдельных категорий работников, занятых в производстве соответствующих видов продукции (работ, услуг), вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, платежи по кредитам в пределах ставок, оплата работ по сертификации продукции, затраты на командировки по установленным законодательством нормам, плата сторонним предприятиям за пожарную и сторожевую охрану, подготовку и переподготовку кадров, затраты на организованный набор работников, гарантийный ремонт и обслуживание, оплата услуг связи .
Группировка затрат по экономическим элементам играет важную роль в управлении предприятием и формировании себестоимости продукции. Она позволяет:
Определить общую потребность предприятия в затратах живого и овеществленного труда на производство запланированного объема продукции;
Распределять все затраты по экономическому содержанию;
Устанавливать долю каждого элемента в общих затратах на производство;
Определять различные показатели себестоимости всего выпуска продукции;
Осуществлять функцию контроля и регулирования путем анализа и выявления резервов снижения затрат и определять мероприятия по их реализации.
Таким образом существует огромное количество признаков, по которым можно классифицировать издержки, однако важнейшими является разделение затрат по экономическим элементам, по статьям калькуляции и их разделение на постоянные, переменные, общие и предельные.
1.3. Теоретические основы анализа затрат на предприятии
От того, как решает предприятие вопросы снижения себестоимости продукции зависит получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов.
Непосредственной задачей анализа затрат являются: проверка обоснованности плана по себестоимости, прогрессивности норм затрат; оценка выполнения плана и изучение причин отклонений от него, динамических изменений; выявление резервов снижения себестоимости; изыскание путей их мобилизации.
Выявление резервов снижения себестоимости должно опираться на комплексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей .
Затраты живого и овеществленного труда в процессе производства составляют издержки производства. В условиях товарно-денежных отношений и хозяйственной обособленности предприятия неизбежно сохраняются различия между общественными издержками производства и издержками предприятия. Общественные издержки производства - это совокупность живого и овеществленного труда, находящая выражение в стоимости продукции. Издержки предприятия состоят из всей суммы расходов предприятия на производство продукции и ее реализацию. Эти издержки, выраженные в денежной форме, называются себестоимостью и являются частью стоимости продукта. В нее включают стоимость сырья, материалов, топлива, электроэнергии и других предметов труда, амортизационные отчисления, заработная плата производственного персонала и прочие денежные расходы. Снижение себестоимости продукции означает экономию овеществленного и живого труда и является важнейшим фактором повышения эффективности производства, роста накоплений.
Наибольшая доля в затратах на производство промышленной продукции приходится на сырье и основные материалы, а затем на заработную плату и амортизационные отчисления.
Себестоимость продукции находится во взаимосвязи с показателями эффективности производства. Она отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменения условий производства и реализации продукции. Существенное влияние на уровень затрат оказывают технико-экономические факторы производства. Это влияние проявляется в зависимости от изменений в технике, технологии, организации производства, в структуре и качестве продукции и от величины затрат на ее производство. Анализ затрат, как правило, проводится систематически в течение года в целях выявления внутрипроизводственных резервов их снижения.
Для анализа уровня и динамики изменения стоимости продукции используется ряд показателей. К ним относятся: смета затрат на производство, себестоимость товарной и реализуемой продукции, снижение себестоимости сравнимой товарной продукции и затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции
Смета затрат на производство - наиболее общий показатель, который отражает всю сумму расходов предприятия по его производственной деятельности в разрезе экономических элементов. В ней отражены все расходы основного и вспомогательного производства, связанные с выпуском товарной и валовой продукции. В ней имеются затраты на работы и услуги непромышленного характера (строительно-монтажные, транспортные, научно-исследовательские, проектные и др.), а также затраты на освоение производства новых изделий независимо от источника их возмещений. Эти расходы исчисляют, как правило, без учета внутризаводского оборота.
Для анализа уровня себестоимости на различных предприятиях или ее динамики за разные периоды времени затраты на производство должны приводиться к одному объему. Себестоимость единицы продукции (калькуляция) показывает затраты предприятия на производство и реализацию конкретного вида продукции в расчете на одну натуральную единицу. Калькуляция себестоимости широко используется в ценообразовании, планировании и сравнительном анализе .
Показатель снижения себестоимости сравнимой товарной продукции применяется для анализа изменения себестоимости во времени при сопоставимом объеме и структуре товарной продукции на тех предприятиях, которые имеют устойчивый по времени ассортимент изделий. Под сравнимой понимают такую продукцию, которая производилась серийно или массово в предшествующем году. К ней относится и частично модернизированная продукция, если эти изменения не привели к введению новых моделей, стандартов и технических условий.
Затраты на одну гривну товарной (реализованной) продукции - наиболее известный на практике обобщающий показатель, который отражает себестоимость единицы продукции в стоимостном выражении обезличенно, без разграничения ее по конкретным видам. Он широко используется при анализе снижения себестоимости и позволяет, в частности, характеризовать уровень и динамику затрат на производство продукции в целом по промышленности .
Остальные встречающиеся на практике показатели себестоимости можно подразделить по следующим признакам:
По составу учитываемых расходов - цеховая, производственная, полная себестоимость;
По длительности расчетного периода - месячная , квартальная, годовая, за ряд лет;
По характеру данных, отражающих расчетный период, - фактическая (отчетная), плановая, нормативная, проектная (сметная), прогнозируемая;
По масштабам охватываемого объекта - цех, предприятие, группа предприятий, отрасль, промышленность и т.п.
Таким образом, управление затратами – это целенаправленная система постоянных управленческих действий, направленная на их минимизацию, достижения оптимальной структуры и уровня. Эффективно руководить издержками на предприятии невозможно без анализа экономических данных и финансового положения. Предприятие, находящееся на разных уровнях своего развития, требует особых подходов к управлению затратами, т.к. различный объем реализации продукции, численность персонала, уровень производительности и рентабельности, размер дебиторско-кредиторской задолженности оказывают непосредственное влияние на размер получаемой прибыли, т.е. для минимизации издержек руководителю необходимо анализировать все данные показатели и активно влиять на их изменение. Для рационализации и облегчения этих действий проводят по различным признакам разделение затрат. Наиболее эффективным является размежевание затрат по материальным элементам, которое позволяет определить удельный вес каждого элемента. Разделение затрат на постоянные и переменные может оказывать влияние не только на производственную деятельность предприятия, но и на ее организацию, это заставляет руководство не только снижать себестоимость продукции, но и создавать разумную непроизводственную деятельность. Расчет определенных показателей по затратам (уровень себестоимости, смета затрат на производство, затраты на одну грн. товарной продукции) необходим в рыночных условиях, поскольку предприятие не может увеличивать прибыль посредством повышения цены продажи продукции. В условиях конкуренции каждый товаропроизводитель стремится снизить издержки, что позволяет уменьшить цены на собственный товар (при получении одинакового уровня выручки при сравнении с конкурентами) и тем самым достигнуть доминирующего положения на рынке.
Управление затратами на предприятии призвано решать следующие основные задачи:
выявление роли управления затратами как фактора повышения экономических результатов деятельности;
определение затрат по основным функциям управления;
расчёт затрат по производственным подразделениям предприятия;
исчисление необходимых затрат на единицу продукции (работ, услуг);
подготовка информационной базы, позволяющей оценивать затраты при выборе и принятии хозяйственных решений;
выявление технических способов и средств измерения и контроля затрат;
поиск резервов снижения затрат на всех этапах производственного процесса и во всех производственных подразделениях предприятия;
выбор способов нормирования затрат;
выбор системы управления затратами, соответствующей условиям работы предприятия.
В отечественной практике под управлением себестоимостью продукции понимается планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения.
Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются: прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью рисунок 2.1.
Рисунок 2.1 Система управления себестоимостью продукции Данные о затратах на производство по экономическим элементам определяются в расчетах к бизнес-планам фирм. Себестоимость единицы отдельных видов продукции определяется путем разработки калькуляций.
Различают следующие виды калькуляций: плановые, проектно-сметные, отчетные.
Плановая калькуляция представляет собой расчет затрат по калькуляционным статьям расходов на производство единицы продукции. Она составляется на все виды изделий производственной программы на основе прогрессивных норм затрат труда и средств производства. Она используется в практике управления производством в качестве своеобразного эталона, сравнение с которым позволяет выявить пути снижения издержек на производство продукции и резервы увеличения прибыли за счет снижения себестоимости продукции каждого вида.
Проектно-сметная калькуляция разрабатывается на вновь осваиваемые виды продукции или продукцию не предусмотренную планом.
Отчетная калькуляция составляется бухгалтерскими службами фирмы и характеризует фактический уровень затрат. Помимо целей сравнения с плановыми данными является важным инструментом финансового контроля за рациональным использованием в производстве различных видов ресурсов.
Конкретная номенклатура статей затрат разрабатывается с учетом отраслевых особенностей производства и применяемых методов организации бухгалтерского учета издержек производства и обращения. В качестве калькуляционной обычно принимается единица, установленная для данной продукции в стандарте или технических условиях и служащая для измерения количества продукции в натуральном выражении (т, м 2 и т.д.). В зависимости от характера продукции, особенностей организации и технологии производства применяются различные методы калькулирования. Одним из них является нормативный. Благодаря своему универсальному характеру нормативный метод рекомендован к внедрению во всех отраслях народного хозяйства. Он основан на использовании прогрессивных норм расхода на единицу продукции (нормы расхода материалов и заработной платы). Его преимущество состоит в том, что он не только прост в использовании, но и позволяет рационально расходовать материальные, трудовые и финансовые ресурсы .
Важным элементом управления затратами является планирование. Планирование себестоимости осуществляется с целью определения размеров и изыскание возможностей ее снижения. Планирование себестоимости может быть текущим и перспективным. Перспективный план разрабатывается на несколько лет. При текущем планировании (на год) уточняются перспективные планы на основе данных плановых смет и калькуляций затрат на производство. При выпуске предприятием одного вида продукции стоимость единицы является показателем, характеризующим уровень и динамику затрат на ее производство и реализацию. Промышленные предприятия, выпускающие разнородную продукцию, планируют снижение себестоимости сравнительной продукции и величину затрат на один рубль товарной продукции. Расчеты плановой себестоимости продукции используются при планировании прибыли, определении мероприятий технического прогресса, а также при установлении цен. При планировании себестоимости продукции предусматривается возможное ее снижение и достижение в результате этого оптимального уровня затрат на производство. Поэтому составлению плана по себестоимости должен предшествовать анализ фактической себестоимости за отчетный период с целью выявления резервов уменьшения затрат.
Последовательность составления плана по себестоимости следующая: составляется расчет снижения затрат на производство за счет влияния технико-экономических факторов; определяется сумма затрат на обслуживание производства и управление; составляются плановые калькуляции себестоимости отдельных видов продукции основного производства; определяется себестоимость товарной и реализуемой продукции; составляется смета затрат на производство .
Экономически обоснованное планирование себестоимости должно опираться на систему прогрессивных технико-экономических норм и нормативов материальных, трудовых и денежных затрат. Система планирования направлена на организацию контроля затрат и получения прибыли, а также координацию всех планов организации. Т.о. организация внутрипроизводственного планирования и учета невозможна без надежной нормативной базы, т.е. комплекса норм и нормативов. С помощью нормирования регламентируется расходование персоналом всех видов ресурсов на предприятии.
Нормирование - это метод разработки и установления предельных величин запаса и расходования производственных и иных ресурсов, необходимых для обеспечения процесса производства и сбыта продукции. Нормативная база предприятия является основой: планирования; регулирования и контроля деятельности структурных подразделений; соизмерения производственных затрат с достигнутыми результатами; разграничения ответственности за результаты деятельности между подразделениями; объективной оценки оплаты труда и стимулирования деятельности персонала по итогам работы. На любом предприятии нормы и нормативы должны обязательно пересматриваться в связи с изменением технологии и организации производства, характеристик материалов, обновлением выпускаемой продукции.
Нормы и нормативы устанавливаются с целью: недопущения излишнего расходования ресурсов; обеспечения установленного режима работы предприятия; недопущения отклонений от заданных характеристик выпускаемой продукции; соблюдения нормальных условий труда и охраны окружающей среды; создания баз данных для планирования деятельности предприятия. Совершенствование нормативной базы предполагает широкое внедрение более точных методов расчета норм и нормативов, создание расчетно-обоснованных норм на все виды работ и процессов, использование вычислительной техники для разработки, утверждения, автоматизации, сбора, накопления, систематизации и обновления норм и нормативов, использование экономико-математических методов.
Задачи управления затратами должны решаться в комплексе. Только такой подход приносит плоды, способствуя резкому росту экономической эффективности работы предприятия. Основные принципы управления затратами выработаны практикой и сводятся к следующему:
системный подход к управлению затратами;
единство методов, практикуемых на разных уровнях управления затратами;
управление затратами на всех стадиях жизненного цикла изделия от создания до утилизации;
органическое сочетание снижения затрат с высоким качеством продукции (работ, услуг);
недопущение излишних затрат;
широкое внедрение эффективных методов снижения затрат;
совершенствование информационного обеспечения об уровне затрат;
повышение заинтересованности производственных подразделений предприятия в снижении затрат.
Экономический анализ, как элемент управления затратами находится в тесной взаимосвязи с остальными его составляющими. Он строится на информации учета, отчетности, планов, прогнозов. Главная цель анализа - выявление возможностей более рационального использования производственных ресурсов, снижение затрат на производство и реализацию и обеспечение прибыли. Результаты анализа служат основой для принятия управленческих решений на уровне руководства предприятием и являются исходным материалом для работы финансовых менеджеров.
В задачи анализа затрат на производство и реализацию продукции входит:
оценка динамики и выполнения плана по важнейшим показателям себестоимости;
определение факторов, повлиявших на динамику показателей и выполнение плана по ним, а также сумм и причин отклонения фактических затрат от плановых;
оперативное воздействие на формирование показателей себестоимости;
выявление и мобилизация резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.
Детальный анализ сложившегося в базисном периоде уровня затрат должен предшествовать планированию и прогнозированию себестоимости продукции. В процессе анализа выявляются резервы снижения себестоимости продукции, которые затем учитываются при разработке текущих и перспективных планов. Анализу принадлежит важнейшая роль в обеспечении оптимального уровня себестоимости, а следовательно максимизации прибылей и повышении конкурентоспособности предприятия. Однако в последние годы анализу хозяйственной деятельности не уделялось достаточного внимания, т.к. в нем не было объективной необходимости. Становление рыночных отношений требует совершенствования методологии анализа с учетом особенностей переходного к рыночной экономике периода и международного опыта .
Введение
В настоящее время существенно выросла проблема учета, анализа и контроля затрат на предприятиях, т.е. проблема управления затратами. Вопрос управления затратами актуален потому, что достижение устойчивого преимущества над конкурентами сегодня возможно только при наличии более низкой, по сравнению с другими производителями, себестоимости выпускаемых изделий. Более того, ряд новых теорий по управлению себестоимостью, появившихся на Западе в 90-х годах, перевели акцент в области управления затратами именно на стратегию развития компании.
Необходимость управления затратами обуславливается той ролью, которую они играют в экономике предприятия, а именно их прямым участием в формировании прибыли предприятия. Именно прибыль в конечном итоге выступает основным условием конкурентоспособности и жизнеспособности предприятия. Поэтому для подавляющего большинства предприятий основной задачей является сохранение определенного уровня прибыли (в краткосрочном периоде) и поддержание потенциала прибыльности (в долгосрочном периоде). В современных условиях управление затратами становится действенным, а зачастую чуть ли не единственным способом эффективного решения этой задачи.
По мнению специалистов, эффективное управление затратами подразумевает:
· знание того, где, когда и в каких объемах расходуются ресурсы предприятия;
· знание закономерностей поведения различных видов затрат предприятия;
· умение обеспечить максимально высокий уровень отдачи от использования ресурсов предприятия;
· организацию системы управления производством, ориентированной на постоянные контроль затрат и поиск резервов их эффективного снижения;
· сосредоточение на предупреждении затрат, а не на их учете;
· вовлечение в систему управления затратами всех видов затрат;
· оперативность получения информации о затратах и ее анализа и др.
Кроме того, современная экономическая практика требует от предприятия установления четкой взаимосвязи между избранной предприятием стратегией конкурентной борьбы и существующей на предприятии системой управления затратами. Это требование обусловлено тем, что та или иная информация о затратах может быть важной или, наоборот, не особенно важной в зависимости от стратегии, которой следует предприятие.
Система управления затратами ФГУП «КЭМЗ» далеко не в полной мере соответствует приведенным выше принципам такой системы. Даже поверхностное знакомство с работой предприятия позволяет обнаружить ряд проблем, которые, впрочем, характерны для большинства предприятий производящих товары народного потребления.
Прежде всего специалисты указывают на несовершенство применяемого на данном предприятии учета затрат, что, впрочем, является общей проблемой для большинства предприятий. Основными недостатками применяемого учета часто называют построение учета в соответствии с правилами, предъявляемыми к внешней отчетности предприятия; высокую степень обобщения учетной информации и невозможность ее детализации. Кроме всего этого, основным недостатком такого учета является его низкая оперативность (предоставление информации о затратах раз в месяц), что не позволяет обеспечивать предупреждение затрат, вовремя выявлять негативные отклонения от плана и виновников таких отклонений. Такая система учета зачастую не предоставляет возможность четкого представления о том, где и как формируются затраты предприятия. Вследствие всего этого, контроль затрат носит формальный характер, а поиск путей сокращения затрат значительно усложняется.
Управление затратами на многих предприятиях осуществляется бессистемно, время от времени. Анализ показателей себестоимости ограничивается сопоставлением плановых и фактических данных по статьям затрат и исчисления возможных отклонений. Что же касается анализа причин этих отклонений, то он, как правило, либо вообще не выполняется, либо сводится к укрупненным расчетам, не дающим возможности с известной степенью точности выявления места, причины и виновников этих отклонений. Существуют и другие проблемы. Стремление к экономии на управлении затратами привело к тому, что численность работников экономической службы сократилось, а оставшиеся – занимаются не тем, чем нужно. Основной причиной такого положения является недооценка выгод и преимуществ, которые может обеспечить систематический, рационально организованный контроль затрат. Традиционно основными способами выживания и поддержания конкурентоспособности предприятий данной отрасли считают поддержание определенного уровня и наращивание объемов производства, а также воспроизводство и расширение производственных мощностей предприятия. Превращаясь из средства достижения цели в самоцель, такая "стратегия" оказывает деструктивное влияние на экономику предприятия.
Для решения этих и ряда других проблем, а также для повышения эффективности управления предприятием в целом, необходимо создание на предприятии системы управления затратами нового типа. Для этого необходимо обратиться к теоретическим и практическим наработкам отечественных и зарубежных специалистов. Прежде всего, нужно сориентировать основные финансово-экономические службы на необходимость эффективного контроля затрат и управления ими.
Создание эффективной системы управления затратами, соответствующей основным принципам построения такой системы, а также необходимость поиска и внедрения новых форм и методов управления требует создания на предприятии особого отдела по управлению затратами. В зарубежной практике такой отдел носит название отдела (или службы) контроллинга. Деятельность такого отдела должна быть направлена на оперативный сбор и анализ всей необходимой для контроля затрат информации на разработку новых форм и сбора информации и документов первичного учета, на экспертизу управленческих решений, а также на решение задач улучшения экономической деятельности на предприятии, то есть на решение стратегических задач.
В рамках дипломного проекта не представляется возможным рассмотреть и спроектировать для предприятия целостную систему управления затратами, поэтому из возможных направлений исследования выбрана такая составляющая управления затратами, как компьютеризация, для чего на предприятии имеется реальная возможность.
Глава 1: Теоретические основы управления затратами
1.1 Понятие управления затратами
Управление затратами – это область управленческой деятельности, как средство достижения предприятием высокого экономического результата. Специфика этой деятельности в том, что соединяются часто независимые друг от друга знания о работе предприятия, взаимосвязь и влияние на «конечный результат – работа предприятия – прибыль».
Управление затратами – это не минимизация затрат, что может привести к сокращению производства, а более эффективное использование ресурсов компании, их экономия и максимизация отдачи от них на всех этапах производственного процесса. Постановка процесса управления затратами в компании заключается в признании затрат, их учете, группировке и разнесении и представления их в виде, удобном для дальнейшего анализа и принятия управленческих решений.
На предприятии с традиционной системой управления, оставшейся от плановой экономики, какими являются практически все Российские предприятия, не используется слово "управление" в сочетании со словом "затраты", что соответствует реальному положению дел. Термин "управление" предполагает наличие механизма, обеспечивающего возможность правильного определения плановых значений, точного определения текущих фактических значений, возможность оперативного влияния на процесс формирования фактических значений управляемых показателей.
Управление затратами включает в себя: прогнозирование и планирование затрат, их организацию, координацию и регулирование, активизацию и стимулирование персонала, учет, анализ и контроль (мониторинг).
Предметом управления затратами являются затраты предприятия во всем их многообразии. Объектом управления затратами являются собственно затраты организации, процесс их формирования и снижения. Субъектом управления затратами выступают руководители и специалисты организации и производственных подразделений, т. е. управляющая система.
Таким образом, система управления затратами это целевая, многоуровневая система, где объект управления - затраты организации, а субъект управления затратами - управляющая система.
Основные задачи управления затратами:
· выявление роли управления затратами как фактора повышения экономических результатов деятельности;
· определение основных методов управления затратами;
· определение экономических и технических способов и средств измерения, учета и контроля затрат на предприятии;
· повышение эффективности деятельности предприятия;
· определение затрат по основным функциям управления;
· расчет затрат по отдельным структурным подразделениям и предприятию в целом;
· расчёт затрат на единицу продукции (работ, услуг) - калькулирование себестоимости продукции;
· подготовка информационной базы, позволяющей оценивать затраты при выборе и принятии хозяйственных решений;
· выявление технических способов и средств контроля и измерения затрат;
· поиск резервов снижения затрат на всех этапах производственного процесса и во всех производственных подразделениях предприятия;
· выбор методов нормирования затрат;
· приведение анализа затрат с целью принятия управленческих решений по совершенствованию производственных процессов, формированию ассортиментной и ценовой политики, оптимизации загрузки производственных мощностей, выбору вариантов инвестирования, прогнозированию объёмов производства и сбыта продукции.
Все вышеперечисленные задачи управления затратами должны решаться в комплексе – только такой поход принесет плоды и будет способствовать резкому росту эффективности работы предприятия.