Aktsiate müügitehinguid kasutatakse organisatsioonide majandustegevuses erinevatel ärilistel eesmärkidel.
Põhikapitali aktsiaid saab osta ja müüa kinnisvara omaniku vahetamise eesmärgil.
Samas ei toimu ettevõtte vara müük mitte ettevõtte kui kinnisvarakompleksi müügitehingu vormis (vara võõrandamisega ostu-müügilepingu kohaste aktide alusel), vaid juriidilise isiku omanikku vahetades.
Selliseid tehinguid tehakse maksukoormuse minimeerimiseks, eelkõige käibemaksu maksubaasi vähendamiseks.
Lisaks saab selliseid tehinguid teha eesmärgiga koguda raha ettevõtte käibevara täiendamiseks.
Aktsiaid saab müüa nii teistele ettevõtte asutajatele kui ka ettevõttele endale või kolmandatele isikutele.
Enamikul juhtudel loetakse omandatud aktsiaid raamatupidamises finantsinvesteeringute omandamiseks vastavalt PBU 19/02 punktile 3 "Finantsinvesteeringute arvestus".
Sellest tulenevalt tuleb aktsiate omandamise või müügiga seotud äritehingute kajastamisel raamatupidamises juhinduda käesoleva PBU sätetest.
Maksuarvestuses käsitletakse aktsiate omandamist või müüki omandiõigusega tehingutena vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 268 sätetele.
Artiklis käsitletakse mõningaid põhikapitali aktsiate omandamise ja müügi tunnuseid, sealhulgas aktsia kahjumiga müüki maksuarvestuse eesmärgil.
AKTSIAGA TEHINGUID REGULEERIVATE KEHTIVATE ÕIGUSAKTIDE SÄTTED
LLC põhikapitali osa teisele isikule üleandmise kord on reguleeritud tsiviilseadustiku artikli 93 esimese osaga.
Vastavalt Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 93 punktile 1 aktsia võõrandamine või osad LLC põhikapitalis osaleva ettevõtte aktsiad teisele isikule on lubatud:
- tehingu põhjal,
- pärimise teel,
- või muul õiguslikul alusel
Vastavalt seadusele nr 14-FZ toimub äriühingu põhikirjajärgses kapitalis äriühingu osalise või osalise osa üleandmine teistele ettevõttes osalejatele ja kolmandatele isikutele selle seaduse artikli 21 kohaselt.
Seaduse nr 14-FZ artikli 21 punkti 2 alusel äriühingu liige on õigus müüa või muul viisil võõrandada oma osa (osa sellest) äriühingu põhikapitalis ühele või mitmele selle äriühingu osalisele.
Sellise tehingu tegemiseks ei ole ettevõtte teiste osalejate või LLC enda nõusolekut vaja, kui ettevõtte põhikirjas ei ole sätestatud teisiti.
Äriühingu põhikapitalis oleva osa või selle osa müük või muul viisil võõrandamine kolmandatele isikutele lubatud vastavalt seaduses nr 14-FZ sätestatud nõuetele, välja arvatud juhul, kui see on ettevõtte põhikirjaga keelatud.
Märge:Äriühingu liikme osa võib kuni selle täieliku tasumiseni võõrandada ainult selles osas, milles see on makstud(Seaduse nr 14-FZ artikli 21 punkt 3, Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 93 punkt 4).
Vastavalt seaduse nr 14-FZ artikli 21 lõikele 4 saavad ettevõtte osalejad sellest osa eelisõigusõigus osta aktsiat kolmandale isikule pakutud hinnaga või ühingu põhikirjaga ettemääratud hinnaga võrdeliselt tema aktsiate suurusega, kui aktsiaseltsi põhikirjas ei ole ette nähtud teistsugust ostueesõiguse teostamise korda. aktsia või aktsia osa ostmiseks.
Ostueesõiguse teostamise kord ja ajavahemik, mille jooksul ettevõttes osalejad saavad seda õigust teostada, on määratud OÜ seaduse ja ettevõtte põhikirjaga.
Vastavalt seaduse nr 14-FZ artikli 21 lõikele 5 on ettevõttes osalejatel õigus kasutada aktsia ostueesõigust kolmekümne päeva jooksul alates kuupäevast, mil ettevõte sai pakkumise.
Samas võib ettevõtte põhikiri ette näha sellise õiguse kasutamiseks pikema perioodi.
Kui aktsiakapitali osa antakse üle ühelt LLC-liikmelt teisele, teavitatakse ülejäänud osalejaid kirjalikult müügiavalduse - pakkumise vormis.
Selline pakkumine peab sisaldama aktsia hinda ja muid tingimusi.
Ühtlasi saab igaüks oma osa ostueesõigust teostada, saates müüjale aktsepti.
Ettevõtte põhikirjas võib ette näha ka aktsia ostueesõiguse äriühingu enda poolt, kui teised ettevõttes osalejad ei ole oma õigust kasutanud.
LLC on kohustatud tasuma osalejale aktsia tegeliku väärtuse või andma talle sellele väärtusele vastava mitterahalise vara järgmistel juhtudel (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 93 punkt 3):
- Kui LLC põhikiri keelab aktsiate võõrandamise kolmandatele isikutele ja teised ettevõtte liikmed keelduvad osa omandamast.
- Või ei ole saadud nõusolekut osaluse võõrandamiseks LLC liikmele või kolmandale isikule, tingimusel et sellise nõusoleku saamise vajadus on ette nähtud ettevõtte põhikirjaga.
Märge:Ettevõtte põhikapitali aktsiate ostu-müügitehingud peavad olema notariaalselt tõestatud. Notari vormi täitmata jätmine toob kaasa kehtetu selline tehing (seaduse nr 14-FZ punkt 11, artikkel 21).
Aktsia ostu-müügi registreerimine toimub järgmiste dokumentide olemasolul:
- LLC põhikiri (muudetud kujul) ja asutamisleping (kui see on olemas).
- Otsus (protokoll) OÜ loomise kohta.
- Väljavõte juriidiliste isikute ühtsest riiklikust registrist (kehtiv).
- Korraldus juhataja määramise kohta.
- Ettevõtte registreerimistunnistus.
- Föderaalses maksuteenistuses registreerimise tunnistus.
- asutajate passid,
- Asutajate TIN (kui on olemas).
Vajalik ka:
- Ettevõtte juhi pass ja tema TIN (kui on olemas).
- esitama juriidiliste isikute riiklikku registreerimist teostavale asutusele taotlusi asjakohaste muudatuste tegemiseks ühtses riiklikus juriidiliste isikute registris, millele on alla kirjutanud aktsia või selle osa võõrandav äriühing.
Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 268 punkti 1 sätetele on maksumaksjal õigus omandiõiguste realiseerimisel vähendada sellistest tehingutest saadavat tulu realiseeritud omandiõiguse väärtuse võrra.
Selliste õiguste maksumus maksuarvestuses on vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 268 lõike 1 lõikele 2.1 nende omandiõiguste (aktsiad, aktsiad) omandamise hind ja sellega seotud kulude summa. nende soetamise ja müügiga.
Aktsiate, osalejate, aktsionäride poolt organisatsioonide ümberkorraldamise käigus saadud aktsiate müümisel kajastatakse nende aktsiate, aktsiate soetushind nende väärtusena, mis määratakse kindlaks vastavalt maksuseadustiku artikli 277 lõigetele 4–6.
Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 277 lõikele 4 ümberkorraldamisel järgmiselt:
- ühinemised,
- liitumised,
- transformatsioonid,
- Loodud organisatsioonide aktsiates
- Selle organisatsiooni aktsiates, millega ühinemine toimus,
- võrdne ümberkorraldatud organisatsiooni ümberkujundatud aktsiate väärtusega aktsionäri maksuarvestuse andmetel ümberkorraldamise lõpuleviimise kuupäeva seisuga.
Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 277 punkti 5 alusel ümberkorraldamise korral järgmisel kujul:
- tühjenemine,
- divisjonid,
- võrdne aktsionärile kuuluvate ümberkorraldatud organisatsiooni aktsiate väärtusega, mis on määratud vastavalt aktsionäri maksuarvestuse andmetele.
Iga vastloodud organisatsiooni aktsiate väärtus on võrdne osaga aktsionärile kuuluvate ümberkorraldatud organisatsiooni aktsiate väärtusest, proportsionaalne loodud organisatsiooni netovara väärtuse suhe ümberkorraldatud organisatsiooni netovara väärtusesse.
Aktsionärile kuuluvate ümberkorraldatud organisatsiooni (reorganiseeritakse pärast ümberkorraldamise lõpetamist) aktsiate väärtus määratakse:
- vahena ümberkorraldatud organisatsiooni aktsiate soetamise kulude ja kõikide sellele aktsionärile kuuluvate vastloodud organisatsioonide aktsiate maksumuse vahel.
Sarnases korras hinnatakse ümberkorraldatud organisatsiooni aktsiate (aktsiate) vahetamise tulemusena saadud aktsiate (aktsiate) väärtust.
Eraldamise vormis ümberkorraldamise korral, mis näeb ette, et reorganiseeritav organisatsioon omandab eraldatud organisatsiooni aktsiad (aktsia, osa), kajastatakse nende aktsiate (aktsia, osa) väärtusena. võrdne eraldatud organisatsiooni netovara väärtusega selle riikliku registreerimise kuupäeval.
Kui ühe või mitme aktsionäride osalusel loodud (reorganiseeritud) organisatsiooni netovara väärtus on negatiivne väärtus, kajastatakse iga loodud (reorganiseeritud) organisatsiooni ümberkorraldamise tulemusena aktsionärile saadud aktsiate soetamise maksumus võrdsena:
- osa aktsionärile kuuluvate ümberkorraldatud organisatsiooni aktsiate väärtusest, mis on proportsionaalne iga aktsionäride osalusel loodud organisatsiooni põhikapitali ja ümberkorraldatud organisatsiooni põhikapitali summa suhtega. ümberkorraldamisele eelnenud viimasel aruandekuupäeval.
KAHJUD MAKSURAAMATUPIDAMISE EESMÄRGIL AKTSIAGA TEHINGUTEST
Mõnel juhul toimub aktsia müük aktsia ostuhinnast madalama hinnaga. Sel juhul saab ettevõte tehingust kahju.
Sellist kahjumit saab maksuarvestuses arvesse võtta.
Just sellise seisukoha tõi välja rahandusministeerium oma 17. juuli 2012. aasta kirjas. Nr 03-03-06/1/336:
„Alapunkt 2.1 punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 268 sätestab, et omandiõiguste (aktsiad, aktsiad) müümisel on maksumaksjal õigus vähendada sellisest tehingust saadavat tulu nende omandiõiguste (aktsiad, aktsiad) ostuhinna võrra. nende soetamise ja müügiga seotud kulude summa.
Vastavalt artikli lõikele 2 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 268, kui lõigetes nimetatud vara (omandiõigused) omandamise (loomise) hind. 2, 2.1 ja 3 punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 268, võttes arvesse selle müügiga seotud kulusid, ületab selle müügist saadud tulu, kajastatakse nende väärtuste vahe maksumaksja kahjuna, mida võetakse arvesse maksustamise eesmärgil.
Seega kahju, mille organisatsioon sai seoses aktsiaseltsi aktsia müügiga võib arvesse võtta maksustamise eesmärgil, tingimusel et see vastab artiklis 1 sätestatud kriteeriumidele. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 252."
Samuti võib ettevõte saada kahju ettevõttest lahkumisel.
See juhtub siis, kui osanikule aktsia tegeliku väärtuse maksmisel on see väiksem kui tema sissemakse ettevõtte põhikapitali.
Sellist kahjumit saab rahandusministeeriumi 11. novembri 2011. a kirjas väljendatud hinnangul ka maksuarvestuses arvesse võtta. Nr 03-03-06/1/742:
Seega, kui äriühingus osaleja ettevõttest lahkumisel on tema poolt vara ja (või) varaliste õigustena saadud tulu väiksem kui tema sissemakse selle äriühingu põhikapitali, tekkiva kahjumi võib kanda kasumimaksustamise eesmärgil kuludesse.
NU EESMÄRKIDES AKTSIA SOETAMISE JA MÜÜGIGA SEOTUD KULUD MÄÄRAMISE TUNNUSED
Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 268 punkti 1 punktile 2.1 arvesse võetud kulude summa kujundamisel on vaja analüüsida aktsiate müügiga seotud kulude koosseisu.
Sellised kulud võivad olla:
- tehinguga otseselt seotud konsultatsiooniteenuste eest tasumine;
- õigusteenuste ja notariteenuste eest tasumine;
- ja nii edasi.
Rahandusministeerium teatab sellest oma 08.09.2011 kirjas. Nr 03-03-06/1/467:
“Lõigete põhjal. 2.1 punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku (edaspidi seadustik) artikli 268 kohaselt on maksumaksjal omandiõiguste (aktsiad, aktsiad) müümisel õigus vähendada sellistest tehingutest saadavat tulu nende omandiõiguste (aktsiad, aktsiad, aktsiad aktsiad) ning nende soetamise ja müügiga seotud kulude summa järgi.
Ühtlasi kujuneb aktsiaseltsi põhikapitali osa omandamise hind lähtuvalt selle ostu-müügilepingu alusel ostuhinnast ja ühinguosalise täiendavatest sissemaksetest.
Samal ajal ei tõsta sissemaksed organisatsiooni varasse aktsia ostuhinda.
See seisukoht on sätestatud Rahandusministeeriumi 02.01.2010 kirjas. nr 03-03-06/3/4):
"Ettevõtte põhikapitali saab suurendada ühingu vara arvelt ja (või) ettevõttes osalejate täiendavate sissemaksete arvelt ja (või kui seda ei keela ettevõtte asutus). harta, ettevõttesse vastu võetud kolmandate isikute sissemaksete arvelt.
Vastavalt artikli lõikele 1 ja 4 Föderaalseaduse nr 14-FZ artikli 27 kohaselt on ettevõtte osalejad kohustatud ettevõtte osaliste üldkoosoleku otsusega tegema sissemakseid ettevõtte varasse, kui see on ette nähtud ettevõtte põhikirjaga. .
Ettevõtte varasse tehtavad sissemaksed ei muuda äriühingus osalejate aktsiate suurust ja nimiväärtust äriühingu põhikapitalis.
Vastavalt lõigetele. 2.1 punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 268 kohaselt on omandiõiguste (aktsiad, aktsiad) müümisel maksumaksjal õigus vähendada sellisest tehingust saadavat tulu nende omandiõiguste (aktsiad, aktsiad) ostuhinna ja summa võrra. nende soetamise ja müügiga seotud kulud.
Meie hinnangul kujuneb ettevõtte põhikapitalis osa omandamise hind lähtuvalt ettevõtte liikme alg- ja lisapanustest. Äriühingu liikme sissemaksed äriühingu varasse ei tõsta osaluse omandamise hinda äriühingu põhikapitalis.
Samuti ei vähenda need osa müügist saadavat tulu osa ostu-müügilepingu tingimuste hilinenud täitmise eest tasutud viivise summast.
Ostja tasutud trahvi suurus ei ole otseselt seotud põhikapitali osa omandamisega, kuna see on sanktsioon lepinguliste kohustuste rikkumise eest.
Sellest tulenevalt kuulus see trahvisumma Venemaa Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 265 lõike 13 lõike 1 kohaselt mittetegevuskulude hulka.
Seda seisukohta kinnitab ka kohtupraktika.
Seega resolutsioonis 06.06.2012 Nr A63-7669/2011 FAS Põhja-Kaukaasia ringkond märgib järgmist:
"Kohud lükkasid põhjendatult tagasi maksuinspektsiooni argumendi, et antud juhul tuleb kohaldada Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 253 lõike 1 lõike 1 ja artikli 268 lõike 1 punkti 2.1 norme."
«Seoses asjas tuvastatud asjaoludega märkisid kohtud õigesti, et tsiviilkohustuste täitmata jätmise eest võetava vastutuse mõõdupuuks on ettevõtjale tehinguga vastaspoole poolt tasutud viivis, mitte aga omandamise eest tasutud summa. aktsia (omandiõigus) põhikapitalis ja on mittetegevusega seotud kulu Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 265 lõike 1 punkti 13 tähenduses, mis on registreeritud äriühinguna vastavalt lõike 8. lõigule. Koodeksi artikli 272 artikkel 7.
Lisaks, kui põhikapitali sissemakse tehti varaga ja samal ajal on taastatud käibemaksu summa ka sissemakse põhikapitali, siis sellise osa müümisel ei kehti taastatud käibemaksu summa kuludele. mis vähendavad selle aktsia müügist saadavat tulu.
Sellest seisukohast jääb rahandusministeerium oma 4. mai 2012. aasta kirjas kinni. Nr 03-03-06/1/228:
"Käibemaksusummad kuuluvad taastamisele varem mahaarvamiseks aktsepteeritud summas ning põhivara ja immateriaalse põhivara puhul - summas, mis on proportsionaalne jääkväärtusega (raamatupidamise) ümberhindlust arvesse võtmata.
Kooskõlas Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 252 kohaselt vähendab maksumaksja kasumi maksustamisel saadud tulu tehtud kulude võrra (välja arvatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 270 nimetatud kulud).
Vastavalt artikli lõikele 19 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 270 kohaselt on kasumi maksustamise eesmärgil kulud maksusummade kujul, mille maksumaksja esitab vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule kaupade (töö, teenuste, teenuste) ostjale (ostjale), omandiõigusi) ei võeta arvesse, kui seadustikus ei ole sätestatud teisiti.
Artikli 1 punkt 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 170 sätestab, et käibemaksusummad, mis esitatakse maksumaksjale kaupade (töö, teenuste) ostmisel, omandiõigused või mille ta tegelikult maksis kauba importimisel Vene Föderatsiooni territooriumile ja teistele selle jurisdiktsiooni alla kuuluvatele territooriumidele. , kui peatüki sätetega ei ole sätestatud teisiti. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklite 21 kohaselt ei arvestata ettevõtte tulumaksu (isikutulumaksu) arvutamisel mahaarvamiseks aktsepteeritud kulude hulka, välja arvatud artikli lõikes 2 sätestatud juhtudel. 170 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.
Vastavalt lõigetele. 2 p 3 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 kohaselt võetakse käibemaksusummad, mis kuuluvad selle alapunkti kohaselt taastamisele, muude kulude osana kasumimaksuga maksustamise eesmärgil vastavalt artiklile. 264 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.
Sellest tulenevalt võetakse käibemaksusummad kasumimaksustamisel kuluna arvesse ainult lõikes 2 ja lõigetes sätestatud juhtudel. 2 p 3 art. 170 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.
Lõigete põhjal. 2.1 punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 268 kohaselt on omandiõiguste (aktsiad, aktsiad) müümisel maksumaksjal õigus vähendada sellistest tehingutest saadud tulu nende omandiõiguste (aktsiad, aktsiad) ostuhinna ja kulude summa võrra. seotud nende omandamise ja müügiga.
Vara põhikapitali ülekandmisel saadud tulu tulumaksu arvutamisel maksubaasi määramise eripära on toodud artiklis. 277 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.
Aktsiaid (aktsiad, aktsiad) ostval maksumaksjal ei teki kasumit (kahjumit) vara (varaliste õiguste) võõrandamisel tasuna paigutatud aktsiate (aktsiad, aktsiad) eest.
Sel juhul kajastatakse omandatud aktsiate (aktsiad, aktsiad) väärtus kasumimaksustamise eesmärgil võrdseks sissemakstud vara (varaliste õiguste või rahalise väärtusega mittevaraliste õiguste) väärtusega (jääkväärtusega), mis määratakse kindlaks vastavalt käesolevale seadusele. maksuarvestuse andmed nimetatud vara omandiõiguse (omandiõiguse) üleandmise kuupäeva kohta, võttes arvesse täiendavaid kulusid, mida võõrandaja sellise tasumisega maksustamise eesmärgil kajastab.
Seega on osakonna hinnangul põhikapitali sissemaksena üle kantud varaga seotud taastatud käibemaksu summa ei saa kajastada kuluna kasumi maksustamise eesmärgil vastava aktsia hilisemal müügil.
Jekaterina Annenkova, Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi sertifitseeritud audiitor, teabeagentuuri "Clerk.Ru" raamatupidamise ja maksustamise ekspert
"Vene maksukuller", 2009, N 9
Probleemne olukord. Kas 2008. aasta tulumaksu arvutamisel oleksime pidanud arvestama kahjusummaga, mille organisatsioon sai aktsiaseltsi põhikapitali osa müügist?
S.B. Solovjov, Deutsche Bank LLC maksuosakonna spetsialist:
„Kauba ja (või) omandiõiguste müümisel kulude kindlaksmääramise eripära on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 268. Vastavalt nimetatud artikli lõikele 2 (muudetud 2008. aastal) arvestatakse ainult kahjumiga vara müügist sai ju arvesse võtta Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 268 punkti 1 punkti 2.1, mis käsitleb omandiõiguste rakendamist.
Sellele asjaolule on korduvalt tähelepanu juhtinud nii Venemaa rahandusministeerium kui ka Venemaa föderaalne maksuamet, selgitades, et maksumaksjal ei ole tulumaksu arvestamisel õigust kajastada kahjumit, mis on tekkinud ettevõtte osaluse müügist. ettevõtte põhikapital (näiteks Venemaa rahandusministeeriumi kiri 8. novembrist 2006 N 03-03-04/ 1/735).
Oletame, et organisatsioon vähendas siiski oma 2008. aasta maksustatavat kasumit nimetatud kahjumi võrra. See toob paratamatult kaasa maksuameti nõuete esitamise. Seetõttu tuleb maksumaksjal suure tõenäosusega oma seisukohta kohtus kaitsta.
Tahaksin märkida, et sel aastal saab organisatsioon tulumaksu arvutamisel julgelt arvesse võtta ettevõtte põhikapitali osa müügist saadud kahju. Artikli lõikes 2 on tehtud vastavad muudatused. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 22. juuli 2008. aasta föderaalseaduse N 158-FZ artikkel 268, mis jõustus 1. jaanuaril 2009.
PRL. Poljakova, ajakirja Venemaa Maksukuller ekspert:
«Omaõiguste (aktsiad, osad) müümisel on maksumaksjal õigus vähendada sellistest tehingutest saadavat tulu varaliste õiguste (aktsiad, osad) omandamise hinna ning nende omandamise ja müügiga kaasnevate kulutuste võrra Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 268 punktis 2.1 sätestatud kulud. Sel juhul võetakse aktsiate (aktsiate) omandamise kulud arvesse nende müügi kuupäeval (punkt 10). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 272 punkt 7).
Kui omandiõiguse soetushind, võttes arvesse nende müügiga seotud kulusid, ületab nende omandiõiguste müügist saadud tulu, kajastatakse nende väärtuste vahe maksumaksja kahjuna. Kahjum arvestatakse tulumaksu maksustamisbaasi sisse. See reegel sisaldub artikli lõikes 2. Koodeksi artikkel 268.
Kuni 1. jaanuarini 2009 sisaldas nimetatud lõik aga viiteid ainult lõigetele. 2 ja 3 punktid 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 268 ja selle lõiked. 2.1 ei mainitud. Seetõttu on Venemaa Rahandusministeerium korduvalt selgitanud, et põhikapitali osa müügist tekkinud kahjumit ei saa kasumi maksustamisel arvesse võtta (06.03.2006 N 03-03-02/53 ja 08.11. 2006 N 03-03-04/1/735).
Minu arvates ei ole selline lähenemine täiesti õigustatud. Lõigetes 2 ja 3 punktid 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 268 kohaselt räägime muu vara ja ostetud kaupade müügist. Ja sama artikli lõige 2 räägib otseselt võimalusest kajastada kahjumit mitte ainult vara, vaid ka omandiõiguste müügist. Isegi kui kuni 2009. aastani selles lõikes lõigetele otsest viidet ei olnud. 2.1 punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 268 kohaselt kõlas norm siiski ühemõtteliselt: omandiõiguste müügist tekkinud kahju võib kasumimaksustamisel arvesse võtta.
See tähendab, et 2008. aastal kahjumiga äriühingu põhikapitalis osaluse müünud osalejal oli täielik õigus seda 2008. aasta tulumaksu maksubaasi moodustamisel arvesse võtta.
küsimus
Ettevõttel on kaks asutajat: juriidiline isik ja üksikisik. Juriidiline isik müüb oma osa eraisikule. Investeering oli kinnisvara. Olen selles olukorras huvitatud tulumaksust ja käibemaksust.
Vastus
Osaluse müük OÜ põhikapitalis ei ole käibemaksuga maksustatav.
Tulumaksu mõttes tekib omanikul osa müügil tulu, mida vähendatakse kulude võrra põhikapitali sissemaksena sissemakstud vara jääkväärtuse näol, samuti sellega seotud kuludega. aktsia müügiga seotud teenused (õigus-, konsultatsiooniteenused).
Põhjendus
LLC põhikapitali osa müüki ei maksustata lõigete alusel käibemaksuga. 12 punkt 2 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 149.
Aktsia müügist saadud tulu ja selle toiminguga seotud kulud kajastab omanik - maksuarvestuses olev juriidiline isik aktsia uuele osalejale üleandmise kuupäeval ühtsesse juriidiliste isikute registrisse kandmise kuupäeval (klausel seaduse nr 14-FZ artikli 21 artikkel 12).
Aktsia müügiga seotud kulud hõlmavad järgmist:
1) aktsia omandamise kulu (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 2.1, punkt 1, artikkel 268). Sõltuvalt omandamise meetodist on see võrdne:
Või LLC põhikapitali sissemakstud rahasumma või müüjale makstud osa (Rahandusministeeriumi kiri 08.09.2011 N 03-03-06/1/467);
Või LLC põhikapitali sissemaksena sissemakstud vara maks (põhivara ja immateriaalse vara puhul - jääk) (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 277 punkt 1);
2) osa müügiga seotud konsultatsiooni- ja õigusteenuste ning notariteenuste kulu, samuti hindaja teenuste maksumus aktsia turuväärtuse määramiseks (MKS § 3 punkt 1, artikkel 268). Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 28. jaanuari 2011. aasta kiri N 03-03-06/1/32);
Aktsia müügist saadava tulu tulumaksumäär ja selle tehingu tuludeklaratsioonis kajastamise kord sõltuvad aktsia omandamise kuupäevast ja selle omamise perioodist.
Olukord 1. Aktsia on soetatud enne 01.01.2011.
Sel juhul maksustatakse aktsia müügist saadav kasum 20% tulumaksumääraga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284 punkt 1, seaduse nr 395-FZ artikli 5 punkt 7, Rahandusministeeriumi kiri 02.12.2011 nr 03-03-06/ 4/139).
Tuludeklaratsioon kajastab:
Olukord 3. Aktsia on soetatud mitte varem kui 01.01.2011 ning aktsiate omamise aeg müügikuupäeva seisuga ületab 5 aastat.
Sel juhul maksustatakse aktsia müügist saadud kasumit tulumaks 0% määraga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284 punkt 4.1, artikli 284.2 punkt 1, seaduse artikli 5 punkt 7 nr 395-FZ).
Tuludeklaratsioonis on andmed sellise tehingu kohta kajastatud lehel 04 tululiigi koodiga
Vene Föderatsiooni kõrgeim arbitraažikohus tunnistati kehtetuks nende ridade näitajate osas, mis kajastavad piiratud vastutusega äriühingute põhikapitali aktsiate müügitehingutest saadud kahju. Räägime sellest, mis oli kohtunike aluseks selle otsuse tegemisel ja kuidas neid deklaratsiooni ridu täita juhul, kui ettevõte saab aktsiate müügist kolmandale isikule kahju.Esmalt teeme selgeks, millised tuludeklaratsiooni read on Riigi Arbitraažikohtu otsuses käsitlemisel. Selleks tuleb meeles pidada, et vastavalt deklaratsiooni täitmise reeglitele näidatakse aktsiate müügist tekkinud kahju lehe 02 lisas nr 3 (read 290 ja 360) ning seejärel kantakse üle tabeli 02 reale 050. Seega on need kahjud kajastatud lisas nr 3, mis on mõeldud nendele kahjudele, mida kas ei võeta arvesse tulumaksustamisel või võetakse arvesse erikorras.
Sellest tulenevalt on hetkel kehtiva tuludeklaratsiooni jõustumise hetkest (07/01/2008) sõnaselgelt keelatud arvestada OÜ aktsiate müügist tekkinud kahjumit.
Kõrgeima Arbitraažikohtu hinnangul on selline aktsiate müügist tekkinud kahjumi kajastamise kord põhikapitalis vastuolus maksuseadustiku normidega. Asjaõigustega tehinguid käsitlevad muudatused tehti seadustikus 2006. aastal ja laienesid alates 2005. aastast tekkinud õigussuhetele.
Samal ajal tähendab nende õiguste mainimine artikli 268 lõikes 2 nende tehingute maksustamise eesmärgil tekkinud kahjumi kajastamist üldiselt. Seda seisukohta kinnitab asjaolu, et aktsiate müük ei kuulu nende toimingute loetelusse, mille kohta on samas artiklis konkreetsed ette nähtud. Lisaks tunnistas Vene Föderatsiooni kõrgeim arbitraažikohus, et enne Venemaa rahandusministeeriumi korralduse nr 54n jõustumist kehtinud deklaratsioonivormid ei näinud ette tulude suurendamist kahjusumma võrra. aktsiate müük.
Eeltoodut arvesse võttes järeldasid kohtunikud: finantsosakonna spetsialistide seisukoht varaliste õiguste (aktsiad, aktsiad) müügil enne 1. jaanuari 2009 tekkinud kahjude arvestamise võimatuse kohta on ekslik.
Miks enne 1. jaanuari 2009? Just sellest kuupäevast saab ametnike seisukohalt aktsiate müügist tekkinud kahjumit arvesse võtta tulumaksu maksubaasi vähendamiseks. Selle põhjuseks on asjaolu, et maksuseadustiku artikli 268 lõikes 2, mis kehtestab vara müügist tekkinud kahju (omandiõigused) kajastamise reeglid, viidati lõpuks sama artikli lõike 1 punktile 2.1. . Seni on selles lõikes viidatud ainult seadustiku artikli 268 lõike 1 lõigetele 2 ja 3, mis puudutavad muu vara ja ostetud kaupade müüki (vt ülaltoodud väljavõtet dokumendist). Viite puudumine alapunktile 2.1, mis viitab omandiõiguse realiseerimisele, oli aluseks ametnikele keelduda tulumaksu maksubaasi vähendamiseks arvesse võtmast aktsiate müügist tekkinud kahjumit. Veelgi enam, vaatamata positiivsele vahekohtupraktikale maksumaksja jaoks, kanti 2008. aastal maksudeklaratsioonis maksuarvestuses kahju taastamise kohustus.
Nagu me juba ütlesime, näeb maksuseadustik alates sellest aastast otseselt ette võimaluse arvestada aktsiate ja osade müügist tekkinud kahjum kasumis. Selle maksu deklaratsioonis pole aga muudatusi veel tehtud. Nagu maksuosakonna spetsialistid selgitasid, ei pea alates 1. jaanuarist 2009 aktsiakapitali kahjumiga müünud ettevõtted täitma lehe 02 lisa nr 3 rida 290. Seega ei arvestata aktsiate müügist tekkinud kahju real 360 deklaratsiooni lehe 02 lisas nr 3 kajastatud tehingute kogukahjusse.
Meie hinnangul ei ole 2008. aasta maksubaasi määramisel vaja täita rida 290. Aktsiate müügist tekkinud kahju arvessevõtmise õigust saab sel juhul aga suure tõenäosusega tõendada alles kohtus.
Näide
2009. aasta jaanuaris müüs Grif LLC osaluse Alpha LLC põhikapitalis kolmandale osapoolele 650 000 rubla eest. Aktsia omandamise maksumus on 800 000 rubla. Oletame, et muud tehingud, mis on kajastatud tabeli 02 lisas nr 3, I kvartalis. ei olnud.
Osa müügist tekkinud kahju võetakse arvesse tulumaksukulus. I kvartali tuludeklaratsiooni lehe 02 lisas nr 3. 2009 peaks kajastuma:
- real 270 - tulu aktsiate müügist summas 650 000 rubla;
- real 280 - aktsia omandamise maksumus summas 800 000 rubla;
- real 290 peate panema mõttekriipsu.
K.V. Novoselov,
Vene Föderatsiooni riikliku avaliku teenistuse nõunik, 1. klass, Ph.D. n.
22. juuli 2008. aasta föderaalseadus N 158 FZ „Vene Föderatsiooni maksuseadustiku teise osa peatükkide 21, 23, 24, 25 ja 26 muutmise kohta ning mõnede muude Vene Föderatsiooni maksude ja lõivude seaduste muutmise kohta ” tegi täiendused artikli 268 lõikesse 2, mille kohaselt kajastatakse alates 1. jaanuarist 2009 organisatsioonidele aktsiate müügist saadud kahjusid maksustamisel arvesse võetud kahjuna.
Sellega seoses selgitati Venemaa föderaalse maksuteenistuse 22. aprilli 2009. aasta kirjas N ShS-22-3/322, et alates 1. jaanuarist 2009 on lehe 02 lisa nr 3 rida 290 "Maksumaksu summa arvutamine". kulud, mille majandustulemusi ei võeta kasumi maksustamisel arvesse, võttes arvesse seadustiku artiklites 264.1, 268, 268.1, 275.1, 276, 279, 322 sätestatut (välja arvatud lehel 05 kajastatud). ettevõtte tulumaksu deklaratsioon, mille vorm on kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 5. mai 2008. aasta korraldusega N 54n .
Vastavalt sellele ei arvestata real 360 deklaratsiooni lehe 02 lisas nr 3 kajastatud tehingute kogukahjusse aktsiate müügist tekkinud kahju.
Venemaa Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu 21. mai 2009. aasta otsusega N VAS-3454/09 ettevõtte tulumaksu deklaratsiooni vorm näitajate osas, mis on kajastatud lehe 02 real 050, lisa nr 290 ja 360 3 lehele 02, tunnistati kehtetuks osas, milles nimetatud deklaratsioon takistab maksumaksjal ettevõtte tulumaksu maksubaasi määramisel arvesse võtta kolmandale isikule osaluse müügitehingust tekkinud kahju. osaühingu vormis äriühingu põhikapital, kuna see ei vasta MKS 25. peatükile.
Kuna ülejäänud lisa nr 3 ei loeta kehtetuks (eelkõige aktsiate müügitulu kajastamisel - rida 270, samuti nende väärtus - rida 280), siis selliste tehingute puhul ainult need read, mis kajastasid kahjumit ei täideta.
Artikli ekspertiis:
V.V. Pimenov,
Õigusnõustamisteenus GARANT,
maksukonsultant
1 kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi korraldusega 05.05.2008 N 54n
2 Vene Föderatsiooni kõrgeima vahekohtu 21. mai 2009. aasta otsus N VAS-3454/09
3 Föderaalseadus, 06.06.2005 N 58-FZ
4 heaks kiidetud Venemaa rahandusministeeriumi korraldusega 02.07.2006 N 24n, Venemaa maksuministeeriumi 11.11.2003 N BG-3-02/614
Meie organisatsioon lahkub LLC asutajate hulgast. Asutajad keeldusid aktsiat välja ostmast ja firma ise ostis selle ära. Aktsia maksumus on 100 tuhat rubla. tahame müüa 50 tuhande rubla eest. Kas tulumaksu arvestamisel võetakse arvesse osa müügist tekkinud kahju? Peegeldus kasumiaruandes. Kas müümisel tuleb arvestada aktsia tegelikku ja nimiväärtust või ainult läbirääkimishinda?
Kui osaleja lahkub asutajate hulgast, on Selts kohustatud talle maksma hüvitist tema osa tegeliku väärtuse ulatuses.
Seega saame Teie puhul rääkida ainult aktsia Seltsile müümisest, aga mitte Seltsist lahkumisest (kuigi tulemus on sama).
Aktsia müügist saadud kahju on võimalik maksuarvestuses arvesse võtta. Aga kui aktsia tuli teile algselt ümberkorraldamise tulemusena, siis on maksubaasi määramise kord eriline (vt täpsemalt lisast).
Tuludeklaratsioonis võtta arvesse müügitulu (50 tuhat rubla) lehe 02 lisa 1 real 013, osa omandamise kulu - lehe 02 lisa 2 real 059.
Pange tähele: kui müüte alates 1. jaanuarist 2011 omandatud osa Venemaa organisatsiooni põhikapitalis, mis on teile pidevalt kuulunud üle viie aasta, kohaldatakse maksubaasi 0 protsendimäära (artikli punkt 4.1. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 284).
Mis vahe on organisatsiooni asutaja (osaleja) osaluse müügil ja tema lahkumisel LLC asutajatest (osalejatest)?
On kaks olulist erinevust.
Esiteks, kui asutaja (osaleja) ettevõttest lahkub, ei osta organisatsioon tema osa, vaid maksab selle eest hüvitist, mis on võrdne aktsia tegeliku väärtusega. Aktsia muutub automaatselt organisatsiooni omandiks.
Teiseks, kui asutaja (osaleja) ettevõttest lahkub, läheb kogu tema osa täielikult organisatsioonile. Asutaja (osaleja) saab müüa mitte ainult kogu aktsia, vaid ka osa sellest.
Raamatupidamine: teostus
Raamatupidamises kajastage aktsiate või aktsiate müüki (muu võõrandamist) finantsinvesteeringute võõrandamisena (PBU 19/02 punkt 25). See tähendab, et kasutage konto 58 "Finantsinvesteeringud" alamkontot "Osad ja aktsiad" (58-1). Tehke järgmised raamatupidamiskanded:
Deebet 76 Krediit 91-1
– müüakse ( võõrandatakse) teise organisatsiooni aktsiaid (aktsiaid);
Deebet 91-2 Krediit 58-1, 76
– kantakse maha aktsiate (aktsiate) maksumus ja aktsiate (aktsiate) müügi (üleandmisega) seotud kulud.
Dokumenteerimine
Kinnitage finantsinvesteeringu võõrandamise fakt (mis tahes võõrandamisvõimaluse puhul) esmase dokumendiga, mis on koostatud juhi poolt kinnitatud vormis (6. detsembri 2011. aasta seaduse nr 402-FZ artikkel 9). Näiteks võib see olla aktsiate (aktsiate) vastuvõtmise ja üleandmise akt, mis sisaldab kõiki nõutavaid üksikasju vastavalt 6. detsembri 2011. aasta seaduse nr 402-FZ artikli 9 2. osale. Akti täitmise näidise leiate jaotisest Kuidas kajastada raamatupidamises ja maksustamisel teiste organisatsioonide aktsiate (aktsiate) omandamist.
Maksud
Aktsiate (intresside) võõrandamisel maksude arvutamise kord sõltub:
- maksusüsteem, mida organisatsioon kohaldab;
- finantsinvesteeringu käsutamise viis - müük (vahetus, vahetustehing), tasuta ülekandmine, sissemakse põhikapitali;
- tehingu objekt - väärtpaberiturul kaubeldav aktsia või väärtpaberiturul mittekaubeldav aktsia, aktsia.
PÕHI: tulumaks
Üldises maksustamisrežiimis võetakse aktsiate müügist (sealhulgas vahetuslepingu alusel) saadud finantstulemust arvesse vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku eeskirjadele.
Arvutage maksubaas aktsiate müügilt (nende võõrandamine vahetuslepingu alusel (barter)) lähtudes:
- hind, millega organisatsioon nõustus aktsiaid müüma (üleandma);
- hind, millega organisatsioon need aktsiad varem sai;
- aktsiate müügi (üleandmise) kulud.
Seega ei näe Vene Föderatsiooni maksuseadustik väärtpaberitehingute maksubaasi määramisel ette üldiste ettevõtluskulude jaotamist. Seda seisukohta jagab ka Venemaa rahandusministeerium 2. mai 2012 kirjas nr 03-03-06/1/217.
Maksud: aktsiate müük
Kui müüte alates 1. jaanuarist 2011 omandatud osa Venemaa organisatsiooni põhikapitalis, mida olete pidevalt omanud üle viie aasta, kohaldatakse maksubaasile 0 protsenti ().
Muude organisatsioonide põhikapitali aktsiate müüki ei maksustata käibemaksuga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 12, punkt 2, artikkel 149).
Kui rakendate lihtsustatud maksusüsteemi, siis olenemata valitud maksustamisobjektist arvestage ühekordse maksu arvutamisel tulu osana teise organisatsiooni põhikirjajärgse kapitali osa müügist saadud tulu (artikli punkt 1). 346.14 ja Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.15 punkt 1). Sel juhul kajastatakse tuluna vastaspoolelt tegelikult saadud raha või kaupade, tööde, teenuste, omandiõiguste maksumust (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 10. jaanuarist 2014 nr 03-11-11/116) . Lisage see makse laekumise või vastutarne ajal maksubaasi (artikli 346.15 punkt 1 ja Vene Föderatsiooni maksuseadustik).
Teil ei ole õigust vähendada maksu arvutamise alust, isegi kui see on arvestatud tulude ja kulude vahena, osa soetusmaksumuse võrra. Selliseid kulusid ei nimetata Vene Föderatsiooni maksuseadustiku suletud nimekirjas.
Teise organisatsiooni põhikapitali osa müük (vahetus) ei kuulu UTII alla. Seetõttu tuleb sellisest toimingust tulenevaid tulusid ja kulusid üldise maksustamiskorra reeglite kohaselt arvesse võtta. UTII kombineerimisel lihtsustatud maksuga arvestage aktsiate müüki vastavalt lihtsustatud maksusüsteemile kehtestatud reeglitele. See tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.26 lõike 7 sätetest.
Kuidas tulumaksu arvestamisel arvestada omandiõiguse müügist saadud tulusid ja kulusid
Omandiõiguste realiseerimise kontseptsioon
Maksuseadusandlus ei ütle, mis kehtib omandiõiguse rakendamise kohta. Vene Föderatsiooni maksuseadustik määratleb ainult kaupade, tööde ja teenuste müügi. Kuid omandiõigused ei kuulu selle mõiste alla ().
Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik määratleb aga omandiõigused tsiviilkäibe objektina (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel). See tähendab, et kodanikud ja organisatsioonid saavad seda võõrandada, vahetada, omandada. Seega võime järeldada, et omandiõiguse võõrandamine (tasuline või tasuta) kasumimaksustamise eesmärgil kajastatakse müügina.
Eelkõige võib omandiõiguste rakendamine hõlmata järgmist:
- nõudeõiguse (tsessiooni) loovutamine (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 268, lõige 3, alapunkt 2.1, punkt 1);
- aktsiakapitali aktsiate müük, aktsiad (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 268 lõige 1, lõik 2.1, lõige 1).
Tulud ja kulud müügist
Omandiõiguste müügist saadavat tulu kajastatakse müügituluna (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 1, artikkel 249). Selle summa määramise kohta vaadake artiklit Kuidas hinnata maksuarvestuses kaupade (töö, teenused, omandiõigused) müügist saadavat tulu.
Omandiõiguste (aktsiad, aktsiad) müümisel saab müügist saadavat tulu vähendada:
- varaliste õiguste (aktsiad, aktsiad) omandamise kulult;
- varaliste õiguste (aktsiad, aktsiad) omandamise ja müügiga kaasnevate kulude katteks (näiteks põhikapitali osa müümisel võib kulu sisaldada osa müügiteadete saatmise kulu).
Selline kulude loetelu on kehtestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 268 punkti 1 alapunktiga 2.1.
Kui omandiõiguste (aktsiad, aktsiad) omandamise kulu, võttes arvesse nende müügikulusid, ületab saadud tulu, kajastatakse vahe kahjumina, mida organisatsioon saab tulumaksu arvutamisel arvesse võtta (alapunkt 2.1. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 268 punkt 1, punkt 2) .
Olukord: Kas tulumaksu arvutamisel on võimalik arvesse võtta müüdud osa maksumust teise organisatsiooni põhikapitalis? Osalus omandati lihtsustuse kohaldamise perioodil
Ei, sa ei saa.
Üldjuhul on organisatsioonil õigus lihtsustatud maksusüsteemilt üldisele maksustamissüsteemile üleminekul tulumaksu arvutamisel arvessevõetavate kulude hulka arvata samaaegselt ka kulutused kaupade (töö, teenused, omandiõigused) ostmiseks. ), mis tekkisid lihtsustatud maksusüsteemi kohaldamise perioodil, kuid ei olnud tasutud üldisele maksusüsteemile ülemineku ajaks. See on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.25 lõike 2 teises lõigus. Selle normi sõnasõnalisest tõlgendamisest järeldub, et see kord kehtib ainult Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.16 lõikes 1 nimetatud kulude suhtes. See tähendab, et üleminekuperioodi maksubaasi arvutamisel saate kaasata ainult need kulud, mida organisatsioonil oli õigus arvestada lihtsustatud maksurežiimi kohaldamise perioodil, kuid millel ei olnud aega enne muudatust tasuda. maksurežiimis. Muid reegleid kulude moodustamiseks seadusandlus üldisele maksusüsteemile ülemineku kuul ette ei näe.
Põhikapitali aktsiate omandamise kulud ei sisaldu Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.16 lõikes 1 toodud suletud kulude nimekirjas. Seega ei saanud organisatsioon lihtsustuse kohaldamise perioodil neid kulutusi arvesse võtta. Seetõttu pole tal põhjust neid üleminekumaksubaasi arvutamisse kaasata. Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.25 lõike 2 lõikele 2 kajastatakse lihtsustatud maksusüsteemilt üldisele maksustamissüsteemile üleminekul kulud sel kuul, mil see üleminek toimus. Samas ei ole kulude kajastamise kuupäeva osas erandeid. Kui organisatsioon müüb osa põhikapitalis pärast üldisele maksustamissüsteemile üleminekut, määratakse maksubaas omandiõiguse müügikuupäeva seisuga (maksuseadustiku artikli 268 alapunkt 2.1, punkt 1, artikkel 268). Venemaa Föderatsioon). Seega tuleb vaadeldavas olukorras tulumaksuga maksustada kogu osa müügist saadud tulu summa.
Tuleb märkida, et sisult sarnase tehingu (ehituses osaluslepingu alusel omandatud nõudeõiguse loovutamine) analüüsimisel annab Venemaa rahandusministeerium muid selgitusi. 22.04.2011 kirjast nr 03-11-06/2/64 võime järeldada, et lihtsustatud maksurežiimi kohaldamise perioodil omandatud omandiõiguse väärtus vähendab tulumaksu maksustamisbaasi maksustamise hetkel. nende müük. Isegi siis, kui need õigused olid makstud enne üldisele maksusüsteemile üleminekut ja neid ei arvestatud üleminekuperioodi kuludesse. Kuid kuna käesolev kiri oli suunatud konkreetsele maksumaksjale ja ei sisalda vastust küsimusele põhikapitali aktsiate müügi tehingute maksustamise kohta, siis on vaadeldavas olukorras riskantne nendest täpsustustest juhinduda. Tõenäoliselt juhindub maksuinspektsioon kontrollimisel Vene Föderatsiooni maksuseadustiku otsestest normidest. Ja kui organisatsioon järgib Venemaa rahandusministeeriumi kirjas kajastatud seisukohta, siis on võimalik, et ta peab oma seisukohta kohtus kaitsma. Vahekohtupraktika selles küsimuses puudub.
Näide, kuidas kajastada raamatupidamises ja maksustamisel kaasinvestori poolt ehituses omakapitali osaluse lepingu alusel saadud omandiõiguste müüki. Omandiõigused realiseeritakse kahjumiga. Organisatsioon rakendab üldist maksustamissüsteemi ja arvutab tulumaksu tekkepõhiselt
Alpha OÜ on elamu ühiskasutuses ehitamise lepingu pool. Ühisehitusobjektiks on ühetoaline korter, osa maksumus 1 701 963 rubla. 2014. aasta detsembris sõlmis Alpha (esialgne võlausaldaja) lepingu oma omandiõiguste loovutamiseks üksikisikule 1 250 000 rubla eest. Samal kuul sai organisatsioon ostjalt makse. Loovutamisleping ning omandiõiguste vastuvõtmise ja üleandmise akt esitati riiklikuks registreerimiseks 2015. aasta aprillis. Samal kuul läbis tehing riikliku registreerimise.
Raamatupidamises kajastatakse omandiõiguste loovutamist organisatsiooni muu vara müügina. Selle toiminguga seotud tulud ja kulud kajastatakse muude tulude ja kulude osana (klausel, PBU 9/99, klausel, PBU 10/99). Nõudeõiguse loovutamine ühise ehituslepingu alusel kuulub riiklikule registreerimisele (). Enne registreerimist ei loeta sellist lepingut jõustunuks (30. detsembri 2004. aasta seaduse nr 214-FZ artikli 4 3. osa). Sellest järeldub, et nõudeõiguse loovutamisega kaasnevad tulud ja kulud kajastuvad raamatupidamises lepingu registreerimise päeva seisuga. Enne registreerimist ei loeta omandiõigust üleantuks ning ostjalt saadud raha kajastatakse laekunud ettemaksuna.
Maksuarvestuses kajastatakse nõudeõiguse loovutamisest saadavat tulu müügitulu osana (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 249 punkt 1). Sellise tulu kajastamise kuupäev on omandiõiguste ülemineku kuupäev (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 271 punkt 3, artikli 39 punkt 1). Samal kuupäeval kajastatakse ka nõudeõiguse loovutamisega seotud kulusid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 272 punkt 1).
Alfa raamatupidamises kajastuvad esmase nõudeõiguse realiseerimisega seotud tehingud järgmiselt.
Detsembris 2014:
Deebet 51 Krediit 76
- 1 250 000 hõõruda. – raha laekus omandiõiguse ostjalt.
Aprillis 2015:
Deebet 76 Krediit 91-1
- 1 250 000 hõõruda. – kajastatakse omandiõiguste üleminekut;
Deebet 91-2 Krediit 58
- 1 701 963 hõõruda. – üleantud asjaõiguse väärtus kantakse maha.
2015. aasta aprillis arvas Alfa raamatupidaja tulumaksubaasi:
– sisaldub tuludes – omandiõiguste müügist saadud tulu summas 1 250 000 RUB;
– kuludesse kantud – realiseeritava õiguse maksumus summas 1 701 963 RUB.
Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 268 punkti 1 punkti 1 alapunkti 2.1 alusel tulumaksu arvutamisel kajastatud kahjusumma oli 451 963 rubla. (1 701 963 RUB – 1 250 000 RUB).
Kuna esmane nõudeõigus realiseeriti kahjumiga, siis selliselt tehingult käibemaksu ei võeta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 155 punkt 3, Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 155 punkt 4).
Olukord: millised dokumendid võivad kinnitada põhikapitali osa (aktsia) omandamise maksumust
Vene Föderatsiooni maksuseadustik ei määratle selgelt, kuidas kinnitada omandiõiguste omandamisega seotud kulutusi aktsiakapitali (aktsia) vormis.
Maksuteenistuse esindajad usuvad, et kulutusi saab põhjendada dokumentidega, mis kinnitavad:
– omandiõiguste olemasolu;
– osa (aktsia) omandamise kulud.
Eelkõige võivad need olla:
- leping (asutamine);
- maksedokumendid;
- ühingule ja äriühingus osalejatele saadetud teade, mis teavitab kolmandale isikule aktsia müügi hinnast ja tingimustest;
- muud dokumendid.
Sellised täpsustused sisalduvad Venemaa föderaalse maksuteenistuse Moskva 15. detsembri 2005. aasta kirjas nr 20-12/93067.
Olukord: Kas tulumaksu arvutamisel on vaja tulumakseid arvestada organisatsioonile seoses tütarettevõtte põhikapitali vähendamisega? Saadud summa on väiksem kui tehtud sissemakse summa
Jah vaja.
Vene Föderatsiooni maksuseadustik lubab teil tulumaksubaasist välja arvata organisatsioonile laekunud tulu (sissemakse piires):
- ühiskonnast lahkumisel;
- põhikapitali vähendamisel;
- vara jagamisel seoses ettevõtte likvideerimisega.
Lahkumisel hindavad asutajad nii osakuid ümberkorraldatud organisatsioonis kui ka vastloodud organisatsiooni (organisatsioonide) aktsiaid.
Jagamisel hindavad asutajad ainult aktsiaid vastloodud organisatsioonides. See on tingitud asjaolust, et ümberkorraldatud organisatsioon lakkab olemast.
Hinnake osakaalu vastloodud organisatsioonis (organisatsioonides) järgmise valemi abil:
Näide tulude ja kulude kajastamisest kasumi maksustamisel reorganiseerimisel eraldamise vormis saadud põhikapitali osa müügil
Manufacturing Company Master LLC eraldati Alpha LLC-st. Beta LLC ja Hermes Trading Company LLC on Alpha asutajad.
Beta osa Alpha põhikapitalis on 250 000 rubla.
Hermese osa Alpha põhikapitalis oli 150 000 rubla.
Beta osa väärtus magistri põhikapitalis maksuarvestuses on võrdne:
250 000 hõõruda. ? 40 000 hõõruda. : 500 000 hõõruda. = 20 000 hõõruda.
Ja Hermese osa väärtus Masteri põhikapitalis maksustamise eesmärgil on:
26. juunil sõlmiti leping, mille alusel Hermes müüs oma osaluse Masteris 200 000 rubla eest.
Raamatupidaja vähendas müügitulu saneerimise käigus saadud osa väärtuse võrra (12 000 RUB).
Mõnikord omandab ümberkorraldamise käigus uues organisatsioonis osa eraldamise näol reorganiseeritud ettevõte ise. Tema poolt saadud aktsiate väärtus on võrdne eraldatud organisatsiooni netovaraga. Võtke netovara summa uue organisatsiooni riikliku registreerimise kuupäeva seisuga.
Arvutage selle osa väärtus organisatsioonis, millest uus organisatsioon eraldati, kasutades valemit:
Näide tulude ja kulude kajastamisest kasumi maksustamisel ümberkorraldatud organisatsiooni põhikapitali osa müümisel. Reorganiseerimine spin-off vormis
Manufacturing Company Master LLC eraldati Alpha LLC-st. Üks Alpha asutajatest on JSC Trading Company Hermes.
Hermese osa Alpha põhikapitalis on maksuarvestuse andmetel enne saneerimise algust 150 000 rubla.
Alfa netovara väärtus enne saneerimist on 500 000 rubla ja Masteri netovara 40 000 rubla.
Hermese osa Masteri põhikapitalis maksustamise eesmärgil on:
150 000 hõõruda. ? 40 000 hõõruda. : 500 000 hõõruda. = 12 000 hõõruda.
Hermese osa Alpha põhikapitalis pärast eraldamist on:
150 000 hõõruda. - 12 000 rubla. = 138 000 hõõruda.
26. juunil sõlmiti leping, mille alusel Hermes müüs oma osaluse Alfas 200 000 rubla eest.
Esimese poolaasta tulumaksu arvestamisel arvestas raamatupidaja müügitulu 200 000 rubla.
Raamatupidaja vähendas müügitulu ümberkorraldatud organisatsiooni osa maksumuse võrra (138 000 RUB).
Ühe organisatsiooni (nii moodustatud kui ka ümberkorraldatud) netovara väärtus pärast ümberkorraldamist võib osutuda negatiivseks. Seejärel arvutage valemi abil igas organisatsioonis asutajale kuuluva osa väärtus:
See aktsiate (aktsiate) väärtuse määramise kord pärast ümberkorraldamist on kehtestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku lõigete ja artikliga 277.
Laadimine...
