शेयरों की बिक्री के लिए लेनदेन का उपयोग विभिन्न व्यावसायिक उद्देश्यों के लिए संगठनों की आर्थिक गतिविधियों में किया जाता है।
संपत्ति के मालिक को बदलने के उद्देश्य से अधिकृत पूंजी में शेयर खरीदे और बेचे जा सकते हैं; ऐसे लेनदेन विशेष रूप से अक्सर अचल संपत्ति के मालिक में बदलाव से जुड़े होते हैं।
उसी समय, कंपनी की संपत्ति की बिक्री एक संपत्ति परिसर के रूप में उद्यम की बिक्री के लिए लेनदेन के रूप में नहीं की जाती है (खरीद और बिक्री समझौते के अनुसार कृत्यों के तहत संपत्ति के हस्तांतरण के साथ), लेकिन कानूनी इकाई के मालिक को बदलकर।
ऐसे लेनदेन कर के बोझ को कम करने के उद्देश्य से किए जाते हैं, विशेष रूप से वैट के लिए कर आधार को कम करने के लिए।
इसके अलावा, कंपनी की मौजूदा संपत्तियों को फिर से भरने के लिए धन जुटाने के उद्देश्य से ऐसे लेनदेन किए जा सकते हैं।
शेयर कंपनी के अन्य संस्थापकों और कंपनी को स्वयं या तीसरे पक्ष दोनों को बेचे जा सकते हैं।
अधिकांश स्थितियों में, लेखांकन उद्देश्यों के लिए, अर्जित शेयरों को पीबीयू 19/02 "वित्तीय निवेशों के लिए लेखांकन" के खंड 3 के अनुसार वित्तीय निवेशों का अधिग्रहण माना जाता है।
तदनुसार, शेयरों के अधिग्रहण या बिक्री के लिए व्यावसायिक लेनदेन के लेखांकन में प्रतिबिंबित करते समय, इस पीबीयू के प्रावधानों द्वारा निर्देशित होना आवश्यक है।
कर लेखांकन में, शेयरों के अधिग्रहण या बिक्री को रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 268 के प्रावधानों के अनुसार संपत्ति के अधिकारों के साथ लेनदेन माना जाता है।
लेख अधिकृत पूंजी में शेयरों के अधिग्रहण और बिक्री की कुछ विशेषताओं पर चर्चा करेगा, जिसमें कर लेखांकन उद्देश्यों के लिए घाटे में शेयर की बिक्री भी शामिल है।
शेयरों के साथ लेनदेन को विनियमित करने वाले वर्तमान कानून के प्रावधान
एलएलसी की अधिकृत पूंजी में एक शेयर को किसी अन्य व्यक्ति को हस्तांतरित करने की प्रक्रिया नागरिक संहिता के अनुच्छेद 93, भाग 1 द्वारा विनियमित होती है।
रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 93 के खंड 1 के अनुसार, किसी शेयर का हस्तांतरण या पार्ट्सएलएलसी की अधिकृत पूंजी में किसी कंपनी के भागीदार के शेयरों को किसी अन्य व्यक्ति को देने की अनुमति है:
- लेन-देन के आधार पर,
- उत्तराधिकार के माध्यम से,
- या किसी अन्य कानूनी आधार पर
कानून संख्या 14-एफजेड के अनुसार, कंपनी की अधिकृत पूंजी में कंपनी के किसी भागीदार के शेयर या हिस्से का हस्तांतरण अन्य कंपनी प्रतिभागियों और तीसरे पक्षों को इस कानून के अनुच्छेद 21 के अनुसार किया जाता है।
कानून संख्या 14-एफजेड के अनुच्छेद 21 के खंड 2 के आधार पर, कंपनी का एक सदस्य सही हैइस कंपनी के एक या अधिक प्रतिभागियों को कंपनी की अधिकृत पूंजी में अपना हिस्सा (उसका हिस्सा) बेचें या अन्यथा अलग कर दें।
इस तरह के लेनदेन को करने के लिए कंपनी के अन्य प्रतिभागियों या एलएलसी की सहमति की आवश्यकता नहीं है, जब तक कि कंपनी के चार्टर द्वारा अन्यथा प्रदान न किया गया हो।
किसी कंपनी की अधिकृत पूंजी में किसी शेयर या हिस्से की बिक्री या अन्य हस्तांतरण तीसरे पक्ष कोकानून संख्या 14-एफजेड द्वारा निर्धारित आवश्यकताओं के अनुपालन में अनुमति दी गई है, जब तक कि कंपनी के चार्टर द्वारा निषिद्ध न हो।
टिप्पणी:किसी कंपनी के भागीदार का हिस्सा तब तक अलग किया जा सकता है जब तक कि उसका केवल उसी हिस्से का पूरा भुगतान न कर दिया जाए चुकाया गया(कानून संख्या 14-एफजेड के अनुच्छेद 21 के खंड 3, रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 93 के खंड 4)।
कानून संख्या 14-एफजेड के अनुच्छेद 21 के अनुच्छेद 4 के अनुसार, कंपनी के प्रतिभागियों को आनंद मिलता है तरजीहीकिसी तीसरे पक्ष को दी गई कीमत पर या कंपनी के चार्टर द्वारा उनके शेयरों के आकार के अनुपात में पूर्व निर्धारित कीमत पर शेयर खरीदने का अधिकार, जब तक कि कंपनी का चार्टर प्रीमेप्टिव अधिकार का प्रयोग करने के लिए एक अलग प्रक्रिया प्रदान नहीं करता है। किसी शेयर या किसी शेयर का हिस्सा खरीदने के लिए।
पूर्व-खाली अधिकार का प्रयोग करने की प्रक्रिया और वह अवधि जिसके दौरान कंपनी के प्रतिभागी इस अधिकार का प्रयोग कर सकते हैं, एलएलसी पर कानून और कंपनी के चार्टर द्वारा निर्धारित की जाती है।
कानून संख्या 14-एफजेड के अनुच्छेद 21 के अनुच्छेद 5 के अनुसार, कंपनी के प्रतिभागियों को कंपनी द्वारा प्रस्ताव प्राप्त होने की तारीख से तीस दिनों के भीतर शेयर खरीदने के पूर्व-खाली अधिकार का प्रयोग करने का अधिकार है।
साथ ही, कंपनी का चार्टर ऐसे अधिकार का उपयोग करने के लिए लंबी अवधि का प्रावधान कर सकता है।
यदि अधिकृत पूंजी में एक शेयर एक एलएलसी प्रतिभागी से दूसरे को हस्तांतरित किया जाता है, तो शेष प्रतिभागियों को बिक्री के लिए एक आवेदन - एक प्रस्ताव के रूप में लिखित रूप में सूचित किया जाता है।
इस तरह के प्रस्ताव में शेयर की बिक्री के लिए कीमत और अन्य शर्तें शामिल होनी चाहिए।
साथ ही, प्रत्येक प्रतिभागी विक्रेता को स्वीकृति भेजकर शेयर खरीदने के अपने पूर्व-खाली अधिकार का प्रयोग कर सकता है।
यदि कंपनी के अन्य प्रतिभागियों ने अपने अधिकार का प्रयोग नहीं किया है तो कंपनी का चार्टर कंपनी द्वारा स्वयं शेयर खरीदने का पूर्वनिर्धारित अधिकार भी प्रदान कर सकता है।
एलएलसी निम्नलिखित मामलों में प्रतिभागी को शेयर के वास्तविक मूल्य का भुगतान करने या उसे ऐसे मूल्य के अनुरूप संपत्ति देने के लिए बाध्य है (रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 93 के खंड 3):
- यदि एलएलसी का चार्टर तीसरे पक्ष को शेयरों के हस्तांतरण पर रोक लगाता है और कंपनी के अन्य सदस्य शेयर हासिल करने से इनकार करते हैं।
- या एलएलसी के किसी सदस्य या किसी तीसरे पक्ष को शेयर के हस्तांतरण के लिए सहमति प्राप्त नहीं की गई है, बशर्ते कि ऐसी सहमति प्राप्त करने की आवश्यकता कंपनी के चार्टर द्वारा प्रदान की गई हो।
टिप्पणी:किसी कंपनी की अधिकृत पूंजी में शेयरों की खरीद और बिक्री का लेनदेन नोटरीकरण के अधीन है। नोटरी फॉर्म का अनुपालन करने में विफलता शामिल है अमान्यऐसा लेनदेन (खंड 11, कानून संख्या 14-एफजेड का अनुच्छेद 21)।
किसी शेयर की बिक्री और खरीद का पंजीकरण निम्नलिखित दस्तावेजों की उपस्थिति में किया जाता है:
- एलएलसी का चार्टर (संशोधित) और एसोसिएशन का ज्ञापन (यदि कोई हो)।
- एलएलसी के निर्माण पर निर्णय (प्रोटोकॉल)।
- कानूनी संस्थाओं के एकीकृत राज्य रजिस्टर से उद्धरण (वैध)।
- प्रबंधक की नियुक्ति पर आदेश.
- कंपनी पंजीकरण प्रमाणपत्र.
- संघीय कर सेवा के साथ पंजीकरण का प्रमाण पत्र।
- संस्थापकों के पासपोर्ट,
- संस्थापकों का टिन (यदि उपलब्ध हो)।
यह भी आवश्यक है:
- कंपनी के प्रमुख का पासपोर्ट और उसका टीआईएन (यदि उपलब्ध हो)।
- कानूनी संस्थाओं के राज्य पंजीकरण को अंजाम देने वाली संस्था को यूनिफाइड स्टेट रजिस्टर ऑफ लीगल एंटिटीज में उचित बदलाव करने के लिए आवेदन जमा करें, जिस पर शेयर या उसके हिस्से को अलग करने वाली कंपनी के प्रतिभागी द्वारा हस्ताक्षर किए गए हों।
रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 268 के खंड 1 के प्रावधानों के अनुसार, संपत्ति के अधिकारों का एहसास करते समय, करदाता को एहसास संपत्ति अधिकारों के मूल्य से ऐसे लेनदेन से आय को कम करने का अधिकार है।
कर लेखांकन उद्देश्यों के लिए ऐसे अधिकारों की लागत, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 268 के अनुच्छेद 1 के अनुच्छेद 2.1 के अनुसार, इन संपत्ति अधिकारों (शेयरों, शेयरों) के अधिग्रहण की कीमत और संबंधित खर्चों की राशि है उनके अधिग्रहण और बिक्री के साथ।
शेयरों को बेचते समय, संगठनों के पुनर्गठन के दौरान प्रतिभागियों, शेयरधारकों द्वारा प्राप्त शेयर, ऐसे शेयरों के अधिग्रहण मूल्य, शेयरों को उनके मूल्य के रूप में पहचाना जाता है, जो टैक्स कोड के अनुच्छेद 277 के पैराग्राफ 4 - 6 के अनुसार निर्धारित किया जाता है।
रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 277 के अनुच्छेद 4 के अनुसार, पुनर्गठन के दौरान:
- विलय,
- परिग्रहण,
- परिवर्तन,
- निर्मित संगठनों के शेयरों में,
- उस संगठन के शेयरों में जिसमें विलय किया गया था,
- पुनर्गठन के पूरा होने की तारीख तक शेयरधारक के कर लेखांकन डेटा के अनुसार पुनर्गठित संगठन के परिवर्तित शेयरों के मूल्य के बराबर।
रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 277 के खंड 5 के आधार पर, पुनर्गठन की स्थिति में:
- स्राव होना,
- प्रभाग,
- शेयरधारक के स्वामित्व वाले पुनर्गठित संगठन के शेयरों के मूल्य के बराबर, शेयरधारक के कर लेखांकन डेटा के अनुसार निर्धारित किया जाता है।
प्रत्येक नव निर्मित संगठन के शेयरों का मूल्य शेयरधारक के स्वामित्व वाले पुनर्गठित संगठन के शेयरों के मूल्य के हिस्से के बराबर माना जाता है, आनुपातिकनिर्मित संगठन की शुद्ध संपत्ति के मूल्य का पुनर्गठित संगठन की शुद्ध संपत्ति के मूल्य से अनुपात।
शेयरधारक के स्वामित्व वाले पुनर्गठित संगठन (पुनर्गठन के पूरा होने के बाद पुनर्गठित) के शेयरों का मूल्य निर्धारित किया जाता है:
- पुनर्गठित संगठन के शेयरों को प्राप्त करने की लागत और इस शेयरधारक के स्वामित्व वाले सभी नव निर्मित संगठनों के शेयरों की लागत के बीच अंतर के रूप में।
इसी प्रक्रिया में, पुनर्गठित संगठन के शेयरों (शेयरों) के आदान-प्रदान के परिणामस्वरूप प्राप्त शेयरों (शेयरों) के मूल्य का आकलन किया जाता है।
स्पिन-ऑफ के रूप में पुनर्गठन के मामले में, जो पुनर्गठित संगठन द्वारा स्पून-ऑफ संगठन के शेयरों (शेयर, शेयर) के अधिग्रहण का प्रावधान करता है, इन शेयरों (शेयर, शेयर) के मूल्य को मान्यता दी जाती है राज्य पंजीकरण की तिथि पर अलग किए गए संगठन की शुद्ध संपत्ति के मूल्य के बराबर।
यदि शेयरधारकों की भागीदारी से निर्मित (पुनर्गठित) एक या अधिक संगठनों की शुद्ध संपत्ति का मूल्य है नकारात्मक मूल्यप्रत्येक निर्मित (पुनर्गठित) संगठन के पुनर्गठन के परिणामस्वरूप शेयरधारक द्वारा प्राप्त शेयरों के अधिग्रहण की लागत को इसके बराबर माना जाता है:
- शेयरधारक के स्वामित्व वाले पुनर्गठित संगठन के शेयरों के मूल्य का हिस्सा, शेयरधारकों की भागीदारी से बनाए गए प्रत्येक संगठन की अधिकृत पूंजी की राशि और पुनर्गठित संगठन की अधिकृत पूंजी की राशि के अनुपात के अनुपात में पुनर्गठन से पहले की अंतिम रिपोर्टिंग तिथि।
कर लेखांकन प्रयोजनों के लिए शेयरों के साथ लेनदेन से हानि
कुछ मामलों में, किसी शेयर की बिक्री शेयर के खरीद मूल्य से कम कीमत पर होती है। इस मामले में, कंपनी को लेनदेन से नुकसान होता है।
इस तरह के नुकसान को कर लेखांकन उद्देश्यों के लिए ध्यान में रखा जा सकता है।
यह बिल्कुल वही स्थिति है जिसे वित्त मंत्रालय ने 17 जुलाई 2012 के अपने पत्र में रेखांकित किया था। क्रमांक 03-03-06/1/336:
“उपखंड 2.1 खंड 1 कला। रूसी संघ के टैक्स कोड के 268 में प्रावधान है कि संपत्ति के अधिकार (शेयर, शेयर) बेचते समय, करदाता को इन संपत्ति अधिकारों (शेयर, शेयर) के खरीद मूल्य और ऐसे लेनदेन से होने वाली आय को कम करने का अधिकार है। उनके अधिग्रहण और बिक्री से जुड़े खर्चों की राशि।
कला के पैरा 2 के अनुसार. रूसी संघ के टैक्स कोड के 268, यदि संपत्ति (संपत्ति अधिकार) के अधिग्रहण (निर्माण) की कीमत पैराग्राफ में निर्दिष्ट है। 2, 2.1 और 3 खंड 1 कला। रूसी संघ के टैक्स कोड के 268, इसकी बिक्री से जुड़ी लागतों को ध्यान में रखते हुए, इसकी बिक्री से प्राप्त आय से अधिक है, इन मूल्यों के बीच के अंतर को कर उद्देश्यों के लिए ध्यान में रखे गए करदाता के नुकसान के रूप में मान्यता दी जाती है;
इस प्रकार, एक सीमित देयता कंपनी में एक शेयर की बिक्री के संबंध में संगठन को प्राप्त हानि ध्यान में रखा जा सकता हैकर उद्देश्यों के लिए, कला के मानदंडों के अनुपालन के अधीन। रूसी संघ के कर संहिता के 252।"
कंपनी से बाहर निकलने पर कंपनी को नुकसान भी उठाना पड़ सकता है।
ऐसा तब होता है, जब किसी भागीदार को शेयर का वास्तविक मूल्य भुगतान करते समय, यह कंपनी की अधिकृत पूंजी में किए गए उसके योगदान से कम होगा।
11 नवंबर, 2011 के पत्र में व्यक्त वित्त मंत्रालय की राय में इस तरह के नुकसान को कर लेखांकन उद्देश्यों के लिए भी ध्यान में रखा जा सकता है। क्रमांक 03-03-06/1/742:
"इस प्रकार, यदि किसी व्यावसायिक कंपनी में किसी भागीदार के कंपनी छोड़ने पर, संपत्ति और (या) संपत्ति अधिकारों के रूप में उसके द्वारा प्राप्त आय की राशि इस कंपनी की अधिकृत पूंजी में उसके योगदान से कम है, तो परिणामी हानि को लाभ कर उद्देश्यों के लिए खर्चों में शामिल किया जा सकता है।"
एनयू उद्देश्यों के लिए किसी शेयर के अधिग्रहण और बिक्री से जुड़ी लागत निर्धारित करने की विशेषताएं
रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 268 के खंड 1 के खंड 2.1 के अनुसार खर्चों की राशि बनाते समय, शेयरों की बिक्री से जुड़े खर्चों की संरचना का विश्लेषण करना आवश्यक है।
ऐसे खर्च हो सकते हैं:
- लेन-देन से सीधे संबंधित परामर्श सेवाओं के लिए भुगतान;
- कानूनी सेवाओं और नोटरी सेवाओं के लिए भुगतान;
- और इसी तरह।
वित्त मंत्रालय ने अपने पत्र दिनांक 08/09/2011 में यह रिपोर्ट दी है। क्रमांक 03-03-06/1/467:
“पैराग्राफ के आधार पर। 2.1 खंड 1 कला। रूसी संघ के टैक्स कोड के 268 (बाद में कोड के रूप में संदर्भित), संपत्ति के अधिकार (शेयर, शेयर) बेचते समय, करदाता को इन संपत्ति अधिकारों (शेयरों) के खरीद मूल्य से ऐसे लेनदेन से आय को कम करने का अधिकार है। शेयर) और उनके अधिग्रहण और बिक्री से जुड़े खर्चों की राशि से।
साथ ही, कंपनी की अधिकृत पूंजी में एक शेयर प्राप्त करने की कीमत खरीद और बिक्री समझौते के तहत इसकी खरीद की कीमत और कंपनी प्रतिभागी के अतिरिक्त योगदान के आधार पर बनाई जाती है।
साथ ही, संगठन की संपत्ति में योगदान से शेयर की खरीद कीमत में वृद्धि नहीं होती है।
यह स्थिति वित्त मंत्रालय के दिनांक 02/01/2010 के पत्र में निर्धारित है। क्रमांक 03-03-06/3/4):
"किसी कंपनी की अधिकृत पूंजी में वृद्धि कंपनी की संपत्ति की कीमत पर, और (या) कंपनी के प्रतिभागियों के अतिरिक्त योगदान की कीमत पर की जा सकती है, और (या), अगर यह कंपनी द्वारा निषिद्ध नहीं है चार्टर, कंपनी में स्वीकार किए गए तीसरे पक्षों के योगदान की कीमत पर।
कला के पैराग्राफ 1 और 4 के अनुसार। संघीय कानून संख्या 14-एफजेड के 27, कंपनी के प्रतिभागी, यदि कंपनी के चार्टर द्वारा प्रदान किए गए हैं, कंपनी के प्रतिभागियों की सामान्य बैठक के निर्णय द्वारा, कंपनी की संपत्ति में योगदान करने के लिए बाध्य हैं। .
कंपनी की संपत्ति में योगदान से कंपनी की अधिकृत पूंजी में कंपनी के प्रतिभागियों के शेयरों के आकार और नाममात्र मूल्य में बदलाव नहीं होता है।
पैराग्राफ के अनुसार. 2.1 खंड 1 कला। रूसी संघ के टैक्स कोड के 268, संपत्ति के अधिकार (शेयर, शेयर) बेचते समय, करदाता को इन संपत्ति अधिकारों (शेयर, शेयर) की खरीद मूल्य और राशि से ऐसे लेनदेन से आय को कम करने का अधिकार है उनके अधिग्रहण और बिक्री से जुड़े खर्चों का।
हमारी राय में, किसी कंपनी की अधिकृत पूंजी में हिस्सा प्राप्त करने की कीमत कंपनी भागीदार के प्रारंभिक और अतिरिक्त योगदान के आधार पर बनाई जाती है। कंपनी की संपत्ति में कंपनी के भागीदार के योगदान से कंपनी की अधिकृत पूंजी में शेयर प्राप्त करने की कीमत में वृद्धि नहीं होती है।
वे शेयर खरीद और बिक्री समझौते की शर्तों को देर से पूरा करने के लिए भुगतान की गई जुर्माने की राशि से शेयर की बिक्री से होने वाली आय की राशि को भी कम नहीं करते हैं।
खरीदार द्वारा भुगतान की गई जुर्माने की राशि सीधे तौर पर अधिकृत पूंजी में शेयर के अधिग्रहण से संबंधित नहीं है, क्योंकि यह संविदात्मक दायित्वों के उल्लंघन के लिए एक मंजूरी है।
तदनुसार, जुर्माने की यह राशि रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 13, अनुच्छेद 1, अनुच्छेद 265 के अनुसार गैर-परिचालन व्यय के हिस्से के रूप में लेखांकन के अधीन थी।
इस स्थिति की पुष्टि न्यायिक अभ्यास से होती है।
इस प्रकार, दिनांक 06/06/2012 के संकल्प में क्रमांक ए63-7669/2011 एफएएस उत्तरी काकेशस जिला निम्नलिखित बताता है:
"अदालतों ने कर निरीक्षणालय के इस तर्क को उचित रूप से खारिज कर दिया कि इस मामले में अनुच्छेद 253 के अनुच्छेद 1 के उप-अनुच्छेद 1 के मानदंड और रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 268 के अनुच्छेद 1 के उप-अनुच्छेद 2.1 आवेदन के अधीन हैं।"
"मामले में स्थापित परिस्थितियों के संबंध में, अदालतों ने सही ढंग से संकेत दिया कि लेनदेन में कंपनी को उसके प्रतिपक्ष द्वारा लगाया गया जुर्माना नागरिक दायित्वों को पूरा करने में विफलता के लिए दायित्व का एक उपाय है, न कि अधिग्रहण के लिए भुगतान की राशि अधिकृत पूंजी में एक शेयर (संपत्ति का अधिकार), और रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 265 के अनुच्छेद 1 के उप-अनुच्छेद 13 के अर्थ में एक गैर-परिचालन व्यय है, जो अनुच्छेद के उप-अनुच्छेद 8 के अनुसार एक कंपनी के रूप में पंजीकृत है। संहिता के अनुच्छेद 272 के 7।”
इसके अलावा, यदि अधिकृत पूंजी में योगदान संपत्ति द्वारा किया गया था और साथ ही बहाल वैट की राशि भी अधिकृत पूंजी में योगदान है, तो ऐसे शेयर को बेचते समय, बहाल वैट की राशि खर्चों पर लागू नहीं होती है जिससे इस शेयर की बिक्री से होने वाली आय कम हो जाती है।
वित्त मंत्रालय ने 4 मई 2012 के अपने पत्र में इस स्थिति का पालन किया है। क्रमांक 03-03-06/1/228:
“वैट राशियाँ कटौती के लिए पहले स्वीकृत राशि में और अचल संपत्तियों और अमूर्त संपत्तियों के संबंध में - पुनर्मूल्यांकन को ध्यान में रखे बिना अवशिष्ट (पुस्तक) मूल्य के आनुपातिक राशि में बहाली के अधीन हैं।
कला के अनुसार. रूसी संघ के टैक्स कोड के 252, मुनाफे पर कर लगाने के उद्देश्य से, करदाता प्राप्त आय को किए गए खर्चों की राशि से कम कर देता है (रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 270 में निर्दिष्ट खर्चों को छोड़कर)।
कला के अनुच्छेद 19 के अनुसार. रूसी संघ के टैक्स कोड के 270, लाभ कर उद्देश्यों के लिए, करदाता द्वारा माल (कार्य, सेवाओं) के खरीदार (अधिग्रहणकर्ता) को रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुसार प्रस्तुत करों की मात्रा के रूप में व्यय। संपत्ति अधिकार) को ध्यान में नहीं रखा जाता है, जब तक कि अन्यथा संहिता द्वारा प्रदान न किया गया हो।
कला का खंड 1. रूसी संघ के कर संहिता के 170 में स्थापित किया गया है कि करदाता को सामान (कार्य, सेवाएं), संपत्ति के अधिकार खरीदते समय या रूसी संघ के क्षेत्र और उसके अधिकार क्षेत्र के तहत अन्य क्षेत्रों में सामान आयात करते समय वास्तव में उसके द्वारा भुगतान की गई वैट राशि का भुगतान किया जाता है। , जब तक कि अध्याय के प्रावधानों द्वारा अन्यथा स्थापित न किया जाए। रूसी संघ के टैक्स कोड के 21, कला के पैराग्राफ 2 में दिए गए मामलों को छोड़कर, कॉर्पोरेट आयकर (व्यक्तिगत आयकर) की गणना करते समय कटौती के लिए स्वीकार किए गए खर्चों में शामिल नहीं हैं। 170 रूसी संघ का टैक्स कोड।
पैराग्राफ के अनुसार. 2 पी. 3 कला. रूसी संघ के टैक्स कोड के 170, इस उपधारा के अनुसार बहाली के अधीन मूल्य वर्धित कर की मात्रा को कला के अनुसार लाभ कर उद्देश्यों के लिए अन्य खर्चों के हिस्से के रूप में ध्यान में रखा जाता है। 264 रूसी संघ का टैक्स कोड।
नतीजतन, लाभ कर उद्देश्यों के लिए, मूल्य वर्धित कर की मात्रा को केवल पैराग्राफ 2 और पैराग्राफ में प्रदान किए गए मामलों में व्यय के रूप में ध्यान में रखा जाता है। 2 पी. 3 कला. 170 रूसी संघ का टैक्स कोड।
पैराग्राफ के आधार पर. 2.1 खंड 1 कला। रूसी संघ के टैक्स कोड के 268, संपत्ति के अधिकार (शेयर, शेयर) बेचते समय, करदाता को इन संपत्ति अधिकारों (शेयरों, शेयरों) के खरीद मूल्य और खर्चों की राशि से ऐसे लेनदेन से आय को कम करने का अधिकार है उनके अधिग्रहण और बिक्री से संबंधित।
संपत्ति को अधिकृत पूंजी में स्थानांतरित करते समय प्राप्त आय पर आयकर की गणना के प्रयोजनों के लिए कर आधार निर्धारित करने की बारीकियां कला में दी गई हैं। 277 रूसी संघ का टैक्स कोड।
शेयर (शेयर, शेयर) खरीदने वाले करदाता को रखे गए शेयरों (शेयर, शेयर) के भुगतान के रूप में संपत्ति (संपत्ति अधिकार) हस्तांतरित करते समय लाभ (हानि) का अनुभव नहीं होता है।
इस मामले में, लाभ कर उद्देश्यों के लिए अर्जित शेयरों (शेयरों, शेयरों) का मूल्य योगदान की गई संपत्ति (संपत्ति अधिकार या मौद्रिक मूल्य वाले गैर-संपत्ति अधिकार) के मूल्य (अवशिष्ट मूल्य) के बराबर पहचाना जाता है, जिसके अनुसार निर्धारित किया जाता है निर्दिष्ट संपत्ति (संपत्ति अधिकार) के स्वामित्व के हस्तांतरण की तारीख पर कर लेखांकन डेटा, अतिरिक्त खर्चों को ध्यान में रखते हुए, कर उद्देश्यों के लिए, ऐसे भुगतान पर हस्तांतरणकर्ता द्वारा मान्यता प्राप्त है।
इस प्रकार, विभाग की राय में, संपत्ति से संबंधित बहाल वैट की राशि अधिकृत पूंजी में योगदान के रूप में स्थानांतरित की गई व्यय के रूप में पहचाना नहीं जा सकताप्रासंगिक शेयर की बाद की बिक्री पर लाभ कर उद्देश्यों के लिए।
एकातेरिना एनेनकोवा, रूसी संघ के वित्त मंत्रालय द्वारा प्रमाणित लेखा परीक्षक, सूचना एजेंसी "क्लर्क.आरयू" के लेखांकन और कराधान में विशेषज्ञ
"रूसी टैक्स कूरियर", 2009, एन 9
समस्याग्रस्त स्थिति. 2008 के लिए आयकर की गणना करते समय, क्या हमें एक सीमित देयता कंपनी की अधिकृत पूंजी में एक शेयर की बिक्री से संगठन को प्राप्त हानि की मात्रा को ध्यान में रखना चाहिए?
एस.बी. सोलोविएव, डॉयचे बैंक एलएलसी में कर विभाग विशेषज्ञ:
“माल और (या) संपत्ति के अधिकार बेचते समय खर्चों का निर्धारण करने की विशिष्टताएं रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 268 में स्थापित की गई हैं (जैसा कि 2008 में संशोधित किया गया है), लाभ कर उद्देश्यों के लिए केवल नुकसान संपत्ति की बिक्री से ध्यान में रखा जा सकता है। आखिरकार, इस अनुच्छेद में रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 268 के खंड 1 के खंड 2.1 का कोई संदर्भ नहीं था, जो संपत्ति के अधिकारों के कार्यान्वयन से संबंधित है।
इस परिस्थिति को रूस के वित्त मंत्रालय और रूस की संघीय कर सेवा दोनों द्वारा बार-बार इंगित किया गया है, जिसमें बताया गया है कि करदाता, आयकर की गणना करते समय, शेयर की बिक्री से होने वाले नुकसान को पहचानने का अधिकार नहीं रखता है। कंपनी की अधिकृत पूंजी (उदाहरण के लिए, रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 8 नवंबर, 2006 एन 03-03-04/1/735)।
मान लीजिए कि संगठन ने फिर भी 2008 के लिए अपने कर योग्य लाभ को निर्दिष्ट हानि की राशि से कम कर दिया। यह अनिवार्य रूप से कर अधिकारियों से दावों को जन्म देगा। इसलिए, करदाता को संभवतः अदालत में अपनी स्थिति का बचाव करना होगा।
मैं यह नोट करना चाहूंगा कि इस वर्ष, संगठन आयकर की गणना करते समय कंपनी की अधिकृत पूंजी में एक शेयर की बिक्री से प्राप्त नुकसान को सुरक्षित रूप से ध्यान में रख सकता है। कला के पैराग्राफ 2 में संबंधित संशोधन किए गए हैं। 22 जुलाई 2008 के संघीय कानून एन 158-एफजेड द्वारा रूसी संघ के टैक्स कोड के 268, जो 1 जनवरी 2009 को लागू हुए।
एमएस। पॉलाकोवा, रूसी टैक्स कूरियर पत्रिका के विशेषज्ञ:
“संपत्ति के अधिकार (शेयर, शेयर) बेचते समय, करदाता को संपत्ति के अधिकार (शेयर, शेयर) के अधिग्रहण की कीमत और उनके अधिग्रहण और बिक्री से जुड़े खर्चों की राशि से ऐसे लेनदेन से आय को कम करने का अधिकार है रूसी संघ के कर संहिता के कला 268 के खंड 2.1, खंड 1 में कहा गया है, इस मामले में, शेयरों (शेयरों) को प्राप्त करने की लागत के रूप में खर्चों को उनकी बिक्री की तारीख (खंड 10) पर ध्यान में रखा जाता है। , खंड 7, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 272)।
यदि संपत्ति के अधिकारों का अधिग्रहण मूल्य, उनकी बिक्री से जुड़ी लागतों को ध्यान में रखते हुए, इन संपत्ति अधिकारों की बिक्री से प्राप्त आय से अधिक है, तो इन मूल्यों के बीच के अंतर को करदाता को नुकसान के रूप में पहचाना जाता है। नुकसान को आयकर के कर आधार में शामिल किया जाता है। यह नियम कला के अनुच्छेद 2 में निहित है। संहिता के 268.
हालाँकि, 1 जनवरी 2009 तक, उक्त पैराग्राफ में केवल पैराग्राफ के संदर्भ थे। 2 और 3 खंड 1 कला। रूसी संघ के टैक्स कोड के 268, और पैराग्राफ। 2.1 का उल्लेख नहीं किया गया। इसलिए, रूस के वित्त मंत्रालय ने बार-बार समझाया है कि अधिकृत पूंजी में एक शेयर की बिक्री से होने वाले नुकसान को मुनाफे पर कर लगाते समय ध्यान में नहीं रखा जा सकता है (पत्र दिनांक 06.03.2006 एन 03-03-02/53 और दिनांक 08.11. 2006 एन 03-03-04/1/735)।
मेरी राय में, यह दृष्टिकोण पूरी तरह से वैध नहीं है। पैराग्राफ में 2 और 3 खंड 1 कला। रूसी संघ के टैक्स कोड के 268 हम अन्य संपत्ति और खरीदे गए सामान की बिक्री के बारे में बात कर रहे हैं। और उसी लेख का पैराग्राफ 2 सीधे तौर पर न केवल संपत्ति, बल्कि संपत्ति के अधिकारों की बिक्री से होने वाले नुकसान को पहचानने की संभावना के बारे में बात करता है। भले ही 2009 तक इस पैराग्राफ में पैराग्राफ का कोई सीधा संदर्भ नहीं था। 2.1 खंड 1 कला। रूसी संघ के टैक्स कोड के 268, फिर भी, मानदंड स्पष्ट लग रहा था: संपत्ति के अधिकारों की बिक्री से होने वाले नुकसान को लाभ कर उद्देश्यों के लिए ध्यान में रखा जा सकता है।
इसका मतलब यह है कि जिस भागीदार ने 2008 में घाटे पर किसी कंपनी की अधिकृत पूंजी में हिस्सेदारी बेची थी, उसे 2008 के लिए आयकर के लिए कर आधार बनाते समय इसे ध्यान में रखने का पूरा अधिकार था।"
सवाल
कंपनी के दो संस्थापक हैं: एक कानूनी इकाई और एक व्यक्ति। एक कानूनी इकाई अपना हिस्सा किसी व्यक्ति को बेचती है। निवेश रियल एस्टेट था। इस स्थिति में मेरी रुचि आयकर और वैट में है।
उत्तर
एलएलसी की अधिकृत पूंजी में एक शेयर की बिक्री वैट के अधीन नहीं है।
आयकर के संदर्भ में, किसी शेयर की बिक्री पर, मालिक आय उत्पन्न करता है, जो अधिकृत पूंजी में योगदान के रूप में योगदान की गई संपत्ति के अवशिष्ट मूल्य के साथ-साथ संबंधित की लागत के रूप में खर्चों से कम हो जाती है। शेयर की बिक्री से संबंधित सेवाएँ (कानूनी, परामर्श सेवाएँ)।
दलील
एलएलसी की अधिकृत पूंजी में एक शेयर की बिक्री पैराग्राफ के आधार पर वैट के अधीन नहीं है। 12 खंड 2 कला। रूसी संघ के टैक्स कोड के 149।
एक शेयर की बिक्री से प्राप्त आय और इस ऑपरेशन से जुड़े खर्चों को मालिक द्वारा मान्यता प्राप्त है - एक नए भागीदार को शेयर के हस्तांतरण के बारे में कानूनी संस्थाओं के एकीकृत राज्य रजिस्टर में प्रवेश की तारीख पर कर लेखांकन में एक कानूनी इकाई (खंड) कानून संख्या 14-एफजेड के अनुच्छेद 21 के 12)।
किसी शेयर की बिक्री से जुड़ी लागतों में शामिल हैं:
1) एक शेयर प्राप्त करने की लागत (रूसी संघ के कर संहिता के खंड 2.1, खंड 1, अनुच्छेद 268)। अधिग्रहण की विधि के आधार पर, यह इसके बराबर है:
या एलएलसी की अधिकृत पूंजी में योगदान की गई धनराशि या विक्रेता को भुगतान किया गया हिस्सा (वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 08/09/2011 एन 03-03-06/1/467);
या एलएलसी की अधिकृत पूंजी में योगदान के रूप में योगदान की गई संपत्ति का कर (अचल संपत्तियों और अमूर्त संपत्तियों के लिए - अवशिष्ट) मूल्य (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 277 के खंड 1);
2) शेयर की बिक्री से संबंधित परामर्श और कानूनी सेवाओं और नोटरी सेवाओं की लागत, साथ ही शेयर के बाजार मूल्य को निर्धारित करने के लिए मूल्यांकक की सेवाओं की लागत (कर संहिता के खंड 3, खंड 1, अनुच्छेद 268) रूसी संघ का, वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 28 जनवरी 2011 एन 03-03- 06/1/32);
किसी शेयर की बिक्री से आय पर आयकर की दर और इस लेनदेन को आयकर रिटर्न में दर्शाने की प्रक्रिया शेयर के अधिग्रहण की तारीख और उसके स्वामित्व की अवधि पर निर्भर करती है।
स्थिति 1. शेयर 01/01/2011 से पहले हासिल किया गया था।
इस मामले में, एक शेयर की बिक्री से लाभ 20% की दर से आयकर के अधीन है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 284 के खंड 1, कानून संख्या 395-एफजेड के अनुच्छेद 5 के खंड 7, वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 2 दिसम्बर 2011 क्रमांक 03-03-06/ 4/139).
आयकर रिटर्न दर्शाता है:
स्थिति 3. शेयर 01/01/2011 से पहले नहीं खरीदा गया था, और बिक्री की तारीख तक शेयरों के स्वामित्व की अवधि 5 वर्ष से अधिक है।
इस मामले में, किसी शेयर की बिक्री से होने वाला लाभ 0% की दर से आयकर के अधीन है (अनुच्छेद 284 का खंड 4.1, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 284.2 का खंड 1, कानून के अनुच्छेद 5 का खंड 7) क्रमांक 395-एफजेड)।
आयकर रिटर्न में, ऐसे लेनदेन का डेटा आय के प्रकार के कोड के साथ शीट 04 में परिलक्षित होता है
रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय ने सीमित देयता कंपनियों की अधिकृत पूंजी में शेयरों की बिक्री के लिए लेनदेन पर नुकसान को दर्शाने वाली रेखाओं के संकेतकों के संदर्भ में अमान्य के रूप में मान्यता दी थी। हम इस बारे में बात करेंगे कि न्यायाधीशों के लिए यह निर्णय लेने का आधार क्या था और कंपनी को किसी तीसरे पक्ष को शेयरों की बिक्री से नुकसान होने की स्थिति में घोषणा की इन पंक्तियों को कैसे भरना है।सबसे पहले, आइए स्पष्ट करें कि सुप्रीम आर्बिट्रेशन कोर्ट के फैसले में आयकर रिटर्न की किन पंक्तियों पर चर्चा की जा रही है। ऐसा करने के लिए, याद रखें कि घोषणा को भरने के नियमों के अनुसार, शेयरों की बिक्री से होने वाले नुकसान को परिशिष्ट संख्या 3 से शीट 02 (पंक्तियाँ 290 और 360) में दिखाया गया है, और फिर शीट 02 की पंक्ति 050 में स्थानांतरित किया गया है। इस प्रकार, ये नुकसान परिशिष्ट संख्या 3 में परिलक्षित होते हैं, जो उन नुकसानों के लिए है जिन्हें या तो आयकर उद्देश्यों के लिए ध्यान में नहीं रखा जाता है या एक विशेष तरीके से ध्यान में रखा जाता है।
नतीजतन, जिस क्षण से वर्तमान में वैध आयकर रिटर्न लागू हुआ (07/01/2008), एलएलसी शेयरों की बिक्री से होने वाले नुकसान को ध्यान में रखना स्पष्ट रूप से निषिद्ध है।
सुप्रीम आर्बिट्रेशन कोर्ट के अनुसार, अधिकृत पूंजी में शेयरों की बिक्री से होने वाले नुकसान को दर्शाने की यह प्रक्रिया टैक्स कोड के मानदंडों का खंडन करती है। संपत्ति के अधिकारों के साथ लेन-देन से संबंधित परिवर्तन 2006 में संहिता में किए गए और 2005 से उत्पन्न हुए कानूनी संबंधों तक बढ़ा दिए गए।
वहीं, अनुच्छेद 268 के पैराग्राफ 2 में इन अधिकारों के उल्लेख का मतलब सामान्य तरीके से इन लेनदेन पर कर उद्देश्यों के लिए नुकसान की मान्यता है। इस स्थिति की पुष्टि इस तथ्य से होती है कि शेयरों की बिक्री उन परिचालनों की सूची में शामिल नहीं है जिनके लिए वही लेख विशिष्ट जानकारी प्रदान करता है। इसके अलावा, रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय ने माना कि रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश संख्या 54एन के लागू होने से पहले लागू घोषणा प्रपत्रों में नुकसान की राशि से आय में वृद्धि का प्रावधान नहीं था। शेयरों की बिक्री.
उपरोक्त को ध्यान में रखते हुए, न्यायाधीशों ने निष्कर्ष निकाला: 1 जनवरी, 2009 से पहले संपत्ति के अधिकार (शेयर, शेयर) की बिक्री पर घाटे के लिए लेखांकन की असंभवता के बारे में वित्तीय विभाग के विशेषज्ञों की राय गलत है।
1 जनवरी 2009 से पहले क्यों? अधिकारियों के दृष्टिकोण से, इस तिथि से, आयकर के लिए कर आधार को कम करने के लिए शेयरों की बिक्री से होने वाले नुकसान को ध्यान में रखा जा सकता है। यह इस तथ्य के कारण है कि टैक्स कोड के अनुच्छेद 268 के अनुच्छेद 2 में, जो संपत्ति (संपत्ति अधिकार) की बिक्री से होने वाले नुकसान को पहचानने के लिए नियम स्थापित करता है, अंततः उसी लेख के अनुच्छेद 1 के उप-अनुच्छेद 2.1 का संदर्भ दिया गया था। . अब तक, इस अनुच्छेद में संहिता के अनुच्छेद 268 के अनुच्छेद 1 के उप-अनुच्छेद 2 और 3 का ही संदर्भ दिया गया है, जो अन्य संपत्ति और खरीदी गई वस्तुओं की बिक्री से संबंधित है (दस्तावेज़ से ऊपर अंश देखें)। उपखंड 2.1 के संदर्भ की अनुपस्थिति, जो संपत्ति के अधिकारों की प्राप्ति को संदर्भित करती है, अधिकारियों के लिए आयकर के कर आधार को कम करने के लिए शेयरों की बिक्री से होने वाले नुकसान को ध्यान में रखने से इनकार करने के आधार के रूप में कार्य करती है। इसके अलावा, करदाता के लिए सकारात्मक मध्यस्थता अभ्यास के बावजूद, 2008 में कर लेखांकन में नुकसान को बहाल करने का दायित्व कर रिटर्न में दर्ज किया गया था।
जैसा कि हमने पहले ही कहा है, इस वर्ष से टैक्स कोड सीधे शेयरों की बिक्री से होने वाले नुकसान और लाभ में शेयरों के लेखांकन की संभावना निर्धारित करता है। हालाँकि, इस टैक्स की घोषणा में अभी तक कोई बदलाव नहीं किया गया है। जैसा कि कर विभाग के विशेषज्ञों ने बताया, 1 जनवरी 2009 से, जिन कंपनियों ने घाटे में अधिकृत पूंजी में शेयर बेचे थे, उन्हें परिशिष्ट संख्या 3 से शीट 02 की पंक्ति 290 भरने की आवश्यकता नहीं है। इस प्रकार, शेयरों की बिक्री से होने वाले नुकसान को लाइन 360 पर घोषणा के परिशिष्ट संख्या 3 से शीट 02 में दर्शाए गए लेनदेन के कुल नुकसान में शामिल नहीं किया जाएगा।
हमारी राय में, 2008 के लिए कर आधार का निर्धारण करते समय, पंक्ति 290 को भरने की कोई आवश्यकता नहीं है। हालाँकि, इस मामले में, शेयरों की बिक्री से होने वाले नुकसान को ध्यान में रखने का अधिकार संभवतः केवल अदालत में ही सिद्ध किया जा सकता है।
उदाहरण
जनवरी 2009 में, ग्रिफ एलएलसी ने अल्फा एलएलसी की अधिकृत पूंजी में एक हिस्सा 650,000 रूबल में तीसरे पक्ष को बेच दिया। एक शेयर प्राप्त करने की लागत RUB 800,000 है। आइए मान लें कि अन्य लेनदेन, जो पहली तिमाही में परिशिष्ट संख्या 3 से शीट 02 में परिलक्षित होते हैं। नहीं था।
किसी शेयर की बिक्री से होने वाले नुकसान को आयकर खर्च में शामिल किया जाता है। पहली तिमाही के आयकर रिटर्न के परिशिष्ट संख्या 3 से शीट 02 में। 2009 को प्रतिबिंबित किया जाना चाहिए:
- ऑन लाइन 270 - 650,000 रूबल की राशि में शेयरों की बिक्री से आय;
- ऑन लाइन 280 - 800,000 रूबल की राशि में एक शेयर प्राप्त करने की लागत;
- लाइन 290 पर आपको डैश लगाना होगा।
के। वी। नोवोसेलोव,
रूसी संघ की राज्य सिविल सेवा के सलाहकार, प्रथम श्रेणी, पीएच.डी. एन।
22 जुलाई 2008 का संघीय कानून एन 158 एफजेड "रूसी संघ के कर संहिता के भाग दो के अध्याय 21, 23, 24, 25 और 26 में संशोधन और करों और शुल्क पर रूसी संघ के विधान के कुछ अन्य अधिनियमों पर" "अनुच्छेद 268 के अनुच्छेद 2 में परिवर्धन किया गया, जिसके अनुसार, 1 जनवरी 2009 से, शेयरों की बिक्री से संगठनों को प्राप्त होने वाले नुकसान को कर उद्देश्यों के लिए खाते में लिए गए नुकसान के रूप में मान्यता दी गई है।
इस संबंध में, रूस की संघीय कर सेवा के पत्र दिनांक 22 अप्रैल, 2009 एन एसएचएस-22-3/322 ने स्पष्ट किया कि 1 जनवरी, 2009 से, परिशिष्ट संख्या 3 से शीट 02 की पंक्ति 290 "राशि की गणना" व्यय, जिसके वित्तीय परिणामों को मुनाफे पर कराधान के समय ध्यान में नहीं रखा जाता है, संहिता के अनुच्छेद 264.1, 268, 268.1, 275.1, 276, 279, 322 के प्रावधानों को ध्यान में रखते हुए (शीट 05 में प्रतिबिंबित लोगों को छोड़कर) कॉर्पोरेट आयकर के लिए कर रिटर्न, जिसका फॉर्म रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश दिनांक 5 मई, 2008 एन 54एन द्वारा अनुमोदित किया गया था।
तदनुसार, शेयरों की बिक्री से होने वाला नुकसान लाइन 360 पर घोषणा के परिशिष्ट संख्या 3 से शीट 02 में दर्शाए गए लेनदेन के कुल नुकसान में शामिल नहीं है।
21 मई, 2009 एन वीएएस-3454/09 के रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के निर्णय से, शीट 02 की पंक्ति 050, परिशिष्ट संख्या 290 और 360 पर दर्शाए गए संकेतकों के संदर्भ में कॉर्पोरेट आयकर के लिए कर रिटर्न फॉर्म 3 से शीट 02 को उस हद तक अमान्य घोषित कर दिया गया, जिस हद तक उक्त घोषणा करदाताओं को, कॉर्पोरेट आयकर के लिए कर आधार का निर्धारण करते समय, किसी तीसरे पक्ष को शेयर बेचने के लेनदेन पर होने वाले नुकसान को ध्यान में रखने से रोकती है। एक सीमित देयता कंपनी के रूप में एक व्यावसायिक कंपनी की अधिकृत पूंजी, टैक्स कोड के अध्याय 25 का अनुपालन नहीं करती है।
चूँकि शेष परिशिष्ट संख्या 3 को अमान्य नहीं माना जाता है (विशेष रूप से, जब शेयरों, शेयरों की बिक्री से राजस्व प्रतिबिंबित होता है - लाइन 270, साथ ही उनका मूल्य - लाइन 280), तो ऐसे लेनदेन के लिए केवल वे पंक्तियाँ जो प्रतिबिंबित करती हैं घाटा पूरा नहीं होता.
लेख की विशेषज्ञता:
वी.वी. पिमेनोव,
कानूनी परामर्श सेवा गारंट,
कर सलाहकार
1 स्वीकृत रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 05.05.2008 एन 54एन के आदेश से
रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय का 2 निर्णय दिनांक 21 मई 2009 एन वीएएस-3454/09
06.06.2005 एन 58-एफजेड का 3 संघीय कानून
4 स्वीकृत रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश दिनांक 02/07/2006 एन 24एन, रूस के कर मंत्रालय दिनांक 11/11/2003 एन बीजी-3-02/614
हमारा संगठन एलएलसी के संस्थापकों को छोड़ रहा है। संस्थापकों ने शेयर खरीदने से इनकार कर दिया और कंपनी ने खुद ही इसे खरीद लिया। शेयर की कीमत 100 हजार रूबल है। हम 50 हजार रूबल में बेचना चाहते हैं। क्या आयकर की गणना करते समय किसी शेयर की बिक्री से होने वाले नुकसान को ध्यान में रखा जाता है? आय विवरण में प्रतिबिंब. बेचते समय, क्या शेयर के वास्तविक और नाममात्र मूल्य को ध्यान में रखा जाना चाहिए या केवल बातचीत की गई कीमत को ध्यान में रखा जाना चाहिए?
यदि कोई भागीदार संस्थापकों को छोड़ देता है, तो कंपनी उसे उसके शेयर के वास्तविक मूल्य की राशि में मुआवजा देने के लिए बाध्य है।
इसलिए, आपके मामले में, हम केवल कंपनी को शेयर बेचने के बारे में बात कर सकते हैं, लेकिन कंपनी छोड़ने के बारे में नहीं (हालाँकि परिणाम वही है)।
किसी शेयर की बिक्री से होने वाले नुकसान को कर लेखांकन में शामिल किया जा सकता है। लेकिन यदि शेयर प्रारंभ में पुनर्गठन के परिणामस्वरूप आपके पास आया, तो कर आधार निर्धारित करने की प्रक्रिया विशेष होगी (अधिक जानकारी के लिए, अनुलग्नक देखें)।
आयकर रिटर्न में, परिशिष्ट 1 से शीट 02 की लाइन 013 पर बिक्री से प्राप्त आय (50 हजार रूबल) को ध्यान में रखें, शेयर प्राप्त करने की लागत - परिशिष्ट 2 से शीट 02 की लाइन 059 पर।
कृपया ध्यान दें: यदि आप 1 जनवरी, 2011 से अर्जित किसी रूसी संगठन की अधिकृत पूंजी में एक शेयर बेचते हैं और जिसका स्वामित्व आपके पास लगातार पांच वर्षों से अधिक समय से है, तो कर आधार पर 0 प्रतिशत की दर लागू होती है (अनुच्छेद का खंड 4.1) रूसी संघ के टैक्स कोड के 284)।
किसी संगठन के संस्थापक (प्रतिभागी) के शेयर की बिक्री और एलएलसी के संस्थापकों (प्रतिभागियों) से उसकी निकासी के बीच क्या अंतर है?
दो महत्वपूर्ण अंतर हैं.
सबसे पहले, यदि कोई संस्थापक (प्रतिभागी) कंपनी छोड़ता है, तो संगठन उसका हिस्सा नहीं खरीदेगा, बल्कि शेयर के वास्तविक मूल्य के बराबर मुआवजा देगा। शेयर स्वतः ही संगठन की संपत्ति बन जाएगा।
दूसरे, जब संस्थापक (प्रतिभागी) कंपनी छोड़ता है, तो उसका पूरा हिस्सा संगठन को हस्तांतरित कर दिया जाएगा। संस्थापक (प्रतिभागी) न केवल पूरा शेयर बेच सकता है, बल्कि उसका कुछ हिस्सा भी बेच सकता है।
लेखांकन: कार्यान्वयन
लेखांकन में, वित्तीय निवेशों के निपटान के रूप में शेयरों या शेयरों की बिक्री (अन्य निपटान) को प्रतिबिंबित करें (पीबीयू 19/02 का खंड 25)। अर्थात्, खाता 58 "वित्तीय निवेश" उप-खाता "इकाइयाँ और शेयर" (58-1) का उपयोग करें। निम्नलिखित लेखांकन प्रविष्टियाँ करें:
डेबिट 76 क्रेडिट 91-1
- किसी अन्य संगठन के शेयर (शेयर) बेचे (हस्तांतरित) किए जाते हैं;
डेबिट 91-2 क्रेडिट 58-1, 76
- शेयरों (शेयरों) की लागत और शेयरों (शेयरों) की बिक्री (हस्तांतरण) से जुड़े खर्चों को बट्टे खाते में डाल दिया जाता है।
कुछ दस्तावेज़ीकृत
वित्तीय निवेश के निपटान के तथ्य की पुष्टि करें (किसी भी निपटान विकल्प के लिए) प्रमुख द्वारा अनुमोदित प्रपत्र में तैयार किए गए प्राथमिक दस्तावेज़ के साथ (6 दिसंबर, 2011 के कानून संख्या 402-एफजेड के भाग, अनुच्छेद 9)। उदाहरण के लिए, यह 6 दिसंबर, 2011 के कानून संख्या 402-एफजेड के अनुच्छेद 9 के भाग 2 के अनुसार, सभी आवश्यक विवरण प्रदान करते हुए, शेयरों (शेयरों) की स्वीकृति और हस्तांतरण का एक कार्य हो सकता है। अधिनियम को भरने के नमूने के लिए, लेखांकन और कराधान में अन्य संगठनों के शेयरों (शेयरों) के अधिग्रहण को कैसे प्रतिबिंबित करें देखें।
करों
शेयरों (हितों) के निपटान पर करों की गणना की प्रक्रिया इस पर निर्भर करती है:
- वह कराधान प्रणाली जो संगठन लागू करता है;
- वित्तीय निवेश के निपटान की विधि - बिक्री (विनिमय, वस्तु विनिमय), नि:शुल्क स्थानांतरण, अधिकृत पूंजी में योगदान;
- लेन-देन का उद्देश्य - प्रतिभूति बाजार में कारोबार किया जाने वाला शेयर, या प्रतिभूति बाजार में कारोबार नहीं किया जाने वाला शेयर, शेयर।
बुनियादी: आयकर
सामान्य कराधान व्यवस्था में, शेयरों की बिक्री (एक विनिमय समझौते के तहत सहित) से वित्तीय परिणाम को रूसी संघ के कर संहिता के नियमों के अनुसार ध्यान में रखा जाता है।
शेयरों की बिक्री (विनिमय समझौते (वस्तु विनिमय) के तहत उनका स्थानांतरण) से कर आधार की गणना निम्न के आधार पर करें:
- वह कीमत जिस पर संगठन शेयर बेचने (हस्तांतरण) करने के लिए सहमत हुआ;
- वह कीमत जिस पर संगठन को पहले ये शेयर प्राप्त हुए थे;
- शेयरों की बिक्री (हस्तांतरण) के लिए व्यय।
इस प्रकार, रूसी संघ का टैक्स कोड प्रतिभूतियों के साथ लेनदेन के लिए कर आधार निर्धारित करते समय सामान्य व्यावसायिक खर्चों के वितरण के लिए प्रदान नहीं करता है। यह स्थिति रूसी वित्त मंत्रालय द्वारा 2 मई 2012 के पत्र संख्या 03-03-06/1/217 में भी साझा की गई है।
कर: शेयरों की बिक्री
यदि आप 1 जनवरी, 2011 से अर्जित किसी रूसी संगठन की अधिकृत पूंजी में एक शेयर बेचते हैं और जिसका स्वामित्व आपके पास लगातार पांच वर्षों से अधिक समय से है, तो कर आधार () पर 0 प्रतिशत की दर लागू होती है।
अन्य संगठनों की अधिकृत पूंजी में शेयरों की बिक्री वैट (उपखंड 12, खंड 2, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 149) के अधीन नहीं है।
यदि आप एक सरलीकृत कर प्रणाली लागू करते हैं, तो, कराधान की चुनी हुई वस्तु की परवाह किए बिना, एकल कर की गणना करते समय आय के हिस्से के रूप में किसी अन्य संगठन की अधिकृत पूंजी में एक शेयर की बिक्री से प्राप्त आय को ध्यान में रखें (अनुच्छेद का खंड 1) 346.14 और रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 346.15 का खंड 1)। इस मामले में, राजस्व को वास्तव में प्रतिपक्ष से प्राप्त धन या माल, कार्य, सेवाओं, संपत्ति अधिकारों की लागत के रूप में मान्यता दी जाती है (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 10 जनवरी 2014 संख्या 03-11-11/116) . भुगतान या काउंटर-डिलीवरी की प्राप्ति के समय इसे कर आधार में शामिल करें (अनुच्छेद 346.15 का खंड 1 और रूसी संघ का कर संहिता)।
आपके पास कर की गणना के लिए आधार को कम करने का अधिकार नहीं है, भले ही इसकी गणना शेयर प्राप्त करने की लागत से आय और व्यय के बीच अंतर के रूप में की जाती है। ऐसे खर्चों का नाम रूसी संघ के टैक्स कोड में दी गई बंद सूची में नहीं है।
किसी अन्य संगठन की अधिकृत पूंजी में किसी शेयर की बिक्री (विनिमय) यूटीआईआई के अधीन नहीं है। इसलिए, ऐसे ऑपरेशन से होने वाली आय और व्यय को सामान्य कराधान व्यवस्था के नियमों के अनुसार ध्यान में रखना होगा। यूटीआईआई को सरलीकृत कर के साथ जोड़ते समय, सरलीकृत कर प्रणाली के लिए स्थापित नियमों के अनुसार शेयरों की बिक्री को ध्यान में रखें। यह रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 346.26 के अनुच्छेद 7 के प्रावधानों का अनुसरण करता है।
आयकर की गणना करते समय संपत्ति के अधिकारों की बिक्री से आय और व्यय को कैसे ध्यान में रखा जाए
संपत्ति के अधिकार को साकार करने की अवधारणा
कर कानून यह नहीं बताता कि संपत्ति अधिकारों के कार्यान्वयन पर क्या लागू होता है। रूसी संघ का टैक्स कोड केवल वस्तुओं, कार्यों और सेवाओं की बिक्री को परिभाषित करता है। हालाँकि, संपत्ति के अधिकार इस अवधारणा () के अंतर्गत नहीं आते हैं।
हालाँकि, रूसी संघ का नागरिक संहिता संपत्ति के अधिकारों को नागरिक संचलन की वस्तु के रूप में परिभाषित करता है (अनुच्छेद, रूसी संघ का नागरिक संहिता)। अर्थात्, नागरिक और संगठन इसे अलग कर सकते हैं, विनिमय कर सकते हैं, प्राप्त कर सकते हैं। इसलिए, हम यह निष्कर्ष निकाल सकते हैं कि लाभ कर उद्देश्यों के लिए संपत्ति अधिकारों के हस्तांतरण (शुल्क के लिए या निःशुल्क) को बिक्री के रूप में मान्यता दी जाएगी।
विशेष रूप से, संपत्ति अधिकारों के कार्यान्वयन में शामिल हो सकते हैं:
- दावे के अधिकार का असाइनमेंट (अधिग्रहण) (पैराग्राफ 3, उपखंड 2.1, खंड 1, रूसी संघ के कर संहिता का अनुच्छेद 268);
- अधिकृत पूंजी में शेयरों की बिक्री, शेयर (पैराग्राफ 1, उपपैरा 2.1, पैराग्राफ 1, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 268)।
बिक्री से आय और व्यय
संपत्ति के अधिकारों की बिक्री से होने वाली आय को बिक्री से प्राप्त आय के रूप में मान्यता दी जाती है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 249 के खंड 1)। इसकी राशि कैसे निर्धारित करें, कर लेखांकन में माल (कार्य, सेवाएँ, संपत्ति अधिकार) की बिक्री से राजस्व का मूल्यांकन कैसे करें देखें।
संपत्ति के अधिकार (शेयर, शेयर) बेचते समय, बिक्री से प्राप्त आय को कम किया जा सकता है:
- संपत्ति के अधिकार (शेयर, शेयर) प्राप्त करने की लागत पर;
- संपत्ति के अधिकार (शेयर, शेयर) के अधिग्रहण और बिक्री से जुड़े खर्चों के लिए (उदाहरण के लिए, अधिकृत पूंजी में शेयर बेचते समय, लागत में शेयर की बिक्री की सूचना भेजने की लागत शामिल हो सकती है)।
खर्चों की ऐसी सूची रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 268 के खंड 1 के उपखंड 2.1 द्वारा स्थापित की गई है।
यदि संपत्ति के अधिकार (शेयर, शेयर) प्राप्त करने की लागत, उनकी बिक्री की लागत को ध्यान में रखते हुए, प्राप्त राजस्व से अधिक है, तो अंतर को नुकसान के रूप में मान्यता दी जाती है, जिसे संगठन आयकर की गणना करते समय ध्यान में रख सकता है (उपखंड 2.1, रूसी संघ के कर संहिता के खंड 1, खंड 2, अनुच्छेद 268) .
परिस्थिति:क्या आयकर की गणना करते समय किसी अन्य संगठन की अधिकृत पूंजी में बेचे गए शेयर की लागत को ध्यान में रखना संभव है? सरलीकरण के आवेदन की अवधि के दौरान शेयर का अधिग्रहण किया गया था
नहीं, तुम नहीं कर सकते।
एक सामान्य नियम के रूप में, एक सरलीकृत कर प्रणाली से एक सामान्य कराधान प्रणाली में संक्रमण करते समय, एक संगठन को आयकर की गणना करते समय ध्यान में रखे गए खर्चों में, माल की खरीद के लिए खर्च (कार्य, सेवाएं, संपत्ति अधिकार) को एक साथ शामिल करने का अधिकार होता है। ) जो सरलीकृत कर प्रणाली के लागू होने की अवधि के दौरान खर्च किए गए थे, लेकिन सामान्य कराधान प्रणाली में संक्रमण के समय तक भुगतान नहीं किया गया था। यह रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 346.25 के अनुच्छेद 2 के उप-अनुच्छेद 2 में कहा गया है। इस मानदंड की शाब्दिक व्याख्या से यह पता चलता है कि यह प्रक्रिया केवल रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 346.16 के अनुच्छेद 1 में नामित लागतों पर लागू होती है। अर्थात्, संक्रमण अवधि के कर आधार की गणना में, आप केवल उन खर्चों को शामिल कर सकते हैं जिन्हें संगठन को सरलीकृत कर व्यवस्था के आवेदन की अवधि के दौरान ध्यान में रखने का अधिकार था, लेकिन परिवर्तन से पहले भुगतान करने का समय नहीं था। कर व्यवस्था में. कानून सामान्य कराधान प्रणाली में संक्रमण के महीने में खर्चों के गठन के लिए अन्य नियमों का प्रावधान नहीं करता है।
अधिकृत पूंजी में शेयरों के अधिग्रहण पर होने वाले खर्च रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 346.16 के पैराग्राफ 1 में दिए गए खर्चों की बंद सूची में शामिल नहीं हैं। इस प्रकार, संगठन सरलीकरण लागू करने की अवधि के दौरान इन खर्चों को ध्यान में नहीं रख सका। और इसलिए, उसके पास संक्रमण कर आधार की गणना में उन्हें शामिल करने का कोई कारण नहीं है। रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 346.25 के अनुच्छेद 2 के उप-अनुच्छेद 2 के अनुसार, सरलीकृत कर प्रणाली से सामान्य कराधान प्रणाली में संक्रमण करते समय, खर्चों को उस महीने में मान्यता दी जाती है जिसमें यह संक्रमण हुआ था। हालाँकि, खर्चों की पहचान की तारीख के संबंध में कोई अपवाद नहीं हैं। यदि कोई संगठन सामान्य कराधान प्रणाली में संक्रमण के बाद अधिकृत पूंजी में हिस्सा बेचता है, तो कर आधार संपत्ति के अधिकार की बिक्री की तारीख के अनुसार निर्धारित किया जाता है (उपखंड 2.1, खंड 1, कर संहिता के अनुच्छेद 268) रूसी संघ)। इस प्रकार, विचाराधीन स्थिति में, शेयर की बिक्री से प्राप्त आय की पूरी राशि पर आयकर लगाया जाना चाहिए।
यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि, सामग्री में समान लेनदेन का विश्लेषण करते समय (निर्माण में शेयर भागीदारी समझौते के तहत प्राप्त दावे के अधिकार का असाइनमेंट), रूसी वित्त मंत्रालय अन्य स्पष्टीकरण प्रदान करता है। पत्र संख्या 03-11-06/2/64 दिनांक 22 अप्रैल 2011 से, हम यह निष्कर्ष निकाल सकते हैं कि सरलीकृत कर व्यवस्था के आवेदन की अवधि के दौरान अर्जित संपत्ति अधिकारों का मूल्य उस समय आयकर के लिए कर आधार को कम कर देता है। उनकी बिक्री. भले ही इन अधिकारों का भुगतान सामान्य कराधान प्रणाली में परिवर्तन से पहले किया गया हो और संक्रमण अवधि के खर्चों में शामिल नहीं किया गया हो। लेकिन चूंकि यह पत्र एक विशिष्ट करदाता को संबोधित किया गया था और इसमें अधिकृत पूंजी में शेयरों की बिक्री पर लेनदेन के कराधान के बारे में सवाल का जवाब नहीं है, विचाराधीन स्थिति में इन स्पष्टीकरणों द्वारा निर्देशित होना जोखिम भरा है। सबसे अधिक संभावना है, जाँच करते समय, कर निरीक्षक को रूसी संघ के कर संहिता के प्रत्यक्ष मानदंडों द्वारा निर्देशित किया जाएगा। और यदि संगठन रूसी वित्त मंत्रालय के पत्र में परिलक्षित स्थिति का पालन करता है, तो संभव है कि उसे अदालत में अपनी स्थिति का बचाव करना होगा। इस मुद्दे पर कोई मध्यस्थता प्रथा नहीं है।
निर्माण में इक्विटी भागीदारी समझौते के तहत सह-निवेशक द्वारा प्राप्त संपत्ति अधिकारों की बिक्री को लेखांकन और कराधान में कैसे प्रतिबिंबित किया जाए इसका एक उदाहरण। संपत्ति के अधिकार हानि पर प्राप्त होते हैं। संगठन एक सामान्य कराधान प्रणाली लागू करता है और प्रोद्भवन पद्धति का उपयोग करके आयकर की गणना करता है
अल्फा एलएलसी आवासीय भवन के साझा निर्माण के समझौते में एक पक्ष है। साझा निर्माण का उद्देश्य एक कमरे का अपार्टमेंट है, शेयर की लागत 1,701,963 रूबल है। दिसंबर 2014 में, अल्फा (मूल लेनदार) ने 1,250,000 रूबल के लिए एक व्यक्ति को अपनी संपत्ति के अधिकार सौंपने के लिए एक समझौता किया। उसी महीने, संगठन को खरीदार से भुगतान प्राप्त हुआ। असाइनमेंट समझौता और संपत्ति अधिकारों की स्वीकृति और हस्तांतरण का कार्य अप्रैल 2015 में राज्य पंजीकरण के लिए प्रस्तुत किया गया था। उसी महीने, लेनदेन ने राज्य पंजीकरण पारित कर दिया।
लेखांकन में, संपत्ति के अधिकारों का असाइनमेंट संगठन की अन्य संपत्तियों की बिक्री के रूप में परिलक्षित होता है। इस ऑपरेशन से जुड़ी आय और व्यय अन्य आय और व्यय (खंड, पीबीयू 9/99, खंड, पीबीयू 10/99) के हिस्से के रूप में परिलक्षित होते हैं। साझा निर्माण समझौते के तहत दावे के अधिकार का असाइनमेंट राज्य पंजीकरण () के अधीन है। पंजीकरण से पहले, ऐसे समझौते को लागू नहीं माना जाता है (30 दिसंबर, 2004 के कानून संख्या 214-एफजेड के अनुच्छेद 4 के भाग 3)। इससे यह पता चलता है कि दावे के अधिकार के असाइनमेंट से जुड़ी आय और व्यय समझौते के पंजीकरण की तारीख के अनुसार लेखांकन में परिलक्षित होते हैं। पंजीकरण से पहले, संपत्ति के अधिकार को हस्तांतरित नहीं माना जाता है, और खरीदार से प्राप्त धनराशि को प्राप्त अग्रिम भुगतान के रूप में दर्ज किया जाता है।
कर लेखांकन में, दावे के अधिकार के असाइनमेंट से होने वाली आय बिक्री से प्राप्त आय के हिस्से के रूप में परिलक्षित होती है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 249 के खंड 1)। ऐसी आय की मान्यता की तारीख संपत्ति के अधिकारों के हस्तांतरण की तारीख है (अनुच्छेद 271 के खंड 3, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 39 के खंड 1)। उसी तिथि पर, दावे के अधिकार के असाइनमेंट से जुड़े खर्चों को भी मान्यता दी जाती है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 272 के खंड 1)।
अल्फ़ा के लेखांकन में, दावे के प्राथमिक अधिकार के कार्यान्वयन से संबंधित लेनदेन निम्नानुसार परिलक्षित होते हैं।
दिसंबर 2014 में:
डेबिट 51 क्रेडिट 76
- 1,250,000 रूबल। - संपत्ति के अधिकार के खरीदार से धन प्राप्त हुआ।
अप्रैल 2015 में:
डेबिट 76 क्रेडिट 91-1
- 1,250,000 रूबल। - संपत्ति के अधिकारों का हस्तांतरण परिलक्षित होता है;
डेबिट 91-2 क्रेडिट 58
- 1,701,963 रूबल। - हस्तांतरित संपत्ति के अधिकार का मूल्य बट्टे खाते में डाल दिया जाता है।
अप्रैल 2015 में, अल्फा के एकाउंटेंट को आयकर आधार में शामिल किया गया:
- आय में शामिल - 1,250,000 रूबल की राशि में संपत्ति के अधिकारों की बिक्री से प्राप्त आय;
- खर्चों में शामिल - RUB 1,701,963 की राशि में प्राप्त अधिकार की लागत।
रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 268 के खंड 1 के उपखंड 2.1 के अनुसार आयकर की गणना करते समय पहचानी गई हानि की राशि 451,963 रूबल थी। (रगड़ 1,701,963 - रगड़ 1,250,000)।
चूंकि दावे का प्राथमिक अधिकार घाटे में प्राप्त हुआ था, इसलिए ऐसे लेनदेन पर वैट नहीं लगाया जाता है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 155 के खंड 3, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 155 के खंड 4)।
परिस्थिति:कौन से दस्तावेज़ अधिकृत पूंजी (शेयर) में शेयर प्राप्त करने की लागत की पुष्टि कर सकते हैं
रूसी संघ का टैक्स कोड स्पष्ट रूप से परिभाषित नहीं करता है कि अधिकृत पूंजी (शेयर) में हिस्सेदारी के रूप में संपत्ति के अधिकार के अधिग्रहण से जुड़े खर्चों की पुष्टि कैसे की जाए।
कर सेवा के प्रतिनिधियों का मानना है कि पुष्टि करने वाले दस्तावेजों के साथ खर्चों को उचित ठहराया जा सकता है:
-संपत्ति अधिकारों का अस्तित्व;
– शेयर (शेयर) प्राप्त करने की लागत।
विशेष रूप से, ये हो सकते हैं:
- समझौता (संस्थापक);
- भुगतान दस्तावेज़;
- कंपनी और कंपनी प्रतिभागियों को भेजा गया एक नोटिस, जो किसी तीसरे पक्ष को शेयर की बिक्री की कीमत और शर्तों के बारे में सूचित करता है;
- अन्य कागजात।
इस तरह के स्पष्टीकरण मास्को के लिए रूस की संघीय कर सेवा के दिनांक 15 दिसंबर, 2005 संख्या 20-12/93067 के पत्र में निहित हैं।
परिस्थिति:आयकर की गणना करते समय, क्या किसी सहायक कंपनी की अधिकृत पूंजी में कमी के संबंध में संगठन द्वारा प्राप्त आय भुगतान को शामिल करना आवश्यक है? प्राप्त राशि जमा की गई राशि से कम है
हाँ जरुरत है.
रूसी संघ का टैक्स कोड आपको किसी संगठन द्वारा प्राप्त आय (डाउन पेमेंट की सीमा के भीतर) को आयकर आधार से बाहर करने की अनुमति देता है:
- समाज छोड़ते समय;
- अधिकृत पूंजी को कम करते समय;
- कंपनी के परिसमापन के संबंध में संपत्ति का वितरण करते समय।
कताई करते समय, संस्थापक पुनर्गठित संगठन में शेयरों और नव निर्मित संगठन (संगठनों) में शेयरों दोनों का मूल्यांकन करते हैं।
विभाजित करते समय, संस्थापक केवल नव निर्मित संगठनों में शेयरों का मूल्यांकन करते हैं। यह इस तथ्य के कारण है कि पुनर्गठित संगठन का अस्तित्व समाप्त हो जाता है।
सूत्र का उपयोग करके नव निर्मित संगठन (संगठनों) में शेयरों का अनुमान लगाएं:
स्पिन-ऑफ के रूप में पुनर्गठन के दौरान प्राप्त अधिकृत पूंजी में एक शेयर की बिक्री पर मुनाफे पर कर लगाते समय आय और व्यय को प्रतिबिंबित करने का एक उदाहरण
विनिर्माण कंपनी मास्टर एलएलसी को अल्फा एलएलसी से अलग कर दिया गया था। बीटा एलएलसी और हर्मीस ट्रेडिंग कंपनी एलएलसी अल्फा के संस्थापक हैं।
अल्फा की अधिकृत पूंजी में बीटा की हिस्सेदारी 250,000 रूबल है।
अल्फा की अधिकृत पूंजी में हर्मीस की हिस्सेदारी 150,000 रूबल थी।
कर लेखांकन में मास्टर की अधिकृत पूंजी में बीटा के हिस्से का मूल्य बराबर है:
250,000 रूबल। ? 40,000 रूबल। : 500,000 रूबल। = 20,000 रूबल।
और कर उद्देश्यों के लिए मास्टर की अधिकृत पूंजी में हर्मीस के हिस्से का मूल्य है:
26 जून को, एक समझौता संपन्न हुआ जिसके तहत हर्मीस ने मास्टर में अपना हिस्सा 200,000 रूबल में बेच दिया।
लेखाकार ने पुनर्गठन के दौरान प्राप्त शेयर के मूल्य (12,000 रूबल) से बिक्री से प्राप्त आय को कम कर दिया।
कभी-कभी, पुनर्गठन के दौरान, नए संगठन का एक हिस्सा आवंटित करने के रूप में, पुनर्गठित कंपनी स्वयं अधिग्रहण कर लेती है। इसके द्वारा प्राप्त शेयरों का मूल्य आवंटित संगठन की शुद्ध संपत्ति के बराबर माना जाता है। नए संगठन के राज्य पंजीकरण की तिथि के अनुसार शुद्ध संपत्ति की मात्रा लें।
उस संगठन में शेयर के मूल्य की गणना करें जिससे नया संगठन सूत्र का उपयोग करके अलग किया गया था:
एक पुनर्गठित संगठन की अधिकृत पूंजी में शेयर बेचते समय मुनाफे पर कर लगाते समय आय और व्यय कैसे परिलक्षित होते हैं इसका एक उदाहरण। स्पिन-ऑफ़ के रूप में पुनर्गठन
विनिर्माण कंपनी मास्टर एलएलसी को अल्फा एलएलसी से अलग कर दिया गया था। अल्फा के संस्थापकों में से एक जेएससी ट्रेडिंग कंपनी हर्मीस है।
पुनर्गठन की शुरुआत से पहले कर लेखांकन आंकड़ों के अनुसार, अल्फा की अधिकृत पूंजी में हर्मीस की हिस्सेदारी 150,000 रूबल है।
पुनर्गठन से पहले अल्फा की शुद्ध संपत्ति का मूल्य 500,000 रूबल है, और मास्टर की शुद्ध संपत्ति 40,000 रूबल है।
कर उद्देश्यों के लिए मास्टर की अधिकृत पूंजी में हर्मीस का हिस्सा है:
150,000 रूबल। ? 40,000 रूबल। : 500,000 रूबल। = 12,000 रूबल।
स्पिन-ऑफ के बाद अल्फा की अधिकृत पूंजी में हर्मीस की हिस्सेदारी होगी:
150,000 रूबल। - 12,000 रूबल। = 138,000 रूबल।
26 जून को, एक समझौता संपन्न हुआ जिसके तहत हर्मीस ने अल्फा में अपना हिस्सा 200,000 रूबल में बेच दिया।
वर्ष की पहली छमाही के लिए आयकर की गणना करते समय, लेखाकार ने बिक्री राजस्व में 200,000 रूबल शामिल किए।
एकाउंटेंट ने बिक्री से प्राप्त आय को पुनर्गठित संगठन में शेयर की लागत (138,000 रूबल) से कम कर दिया।
पुनर्गठन के बाद किसी एक संगठन (गठित और पुनर्गठित दोनों) की शुद्ध संपत्ति का मूल्य नकारात्मक हो सकता है। फिर सूत्र का उपयोग करके प्रत्येक संगठन में संस्थापक के स्वामित्व वाले शेयर के मूल्य की गणना करें:
पुनर्गठन के बाद शेयरों (शेयरों) के मूल्य को निर्धारित करने की यह प्रक्रिया रूसी संघ के कर संहिता के पैराग्राफ और अनुच्छेद 277 द्वारा स्थापित की गई है।
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