Nepaskirstytasis pelnas – tai tam tikro laikotarpio finansinė apimtis, iš kurios atimame mokesčius ir mokesčius bei galimas baudas pagal pelną. Todėl nepaskirstytasis pelnas dažnai naudojamas LLC (ribotos atsakomybės bendrovės) ir akcinių organizacijų įstatiniam kapitalui didinti. To pagrindas yra atitinkamas Bendrovės akcininkų ir narių priimtas sprendimas.

Įmonės įstatinis kapitalas didinamas nepaskirstytojo pelno sąskaita, siekiant atkreipti kreditorių ir investuotojų dėmesį. Pasitaiko, kad įstatinis kapitalas didinamas dėl gamybinių poreikių, pavyzdžiui, tam tikros rūšies veiklai vykdyti, Rusijos Federacijos įstatymai nustato tam tikro dydžio įstatinį kapitalą. Kad ir kaip būtų, didinant kapitalą yra tam tikrų ypatumų.

Panagrinėkime, kokios yra įstatinio kapitalo formavimo ypatybės.

Ypatinga ypatybė ta, kad ją formuoja ne visi subjektai, o tik komerciniai juridiniai asmenys.

Bendrosios fondo savybės yra šios:

Ją formuoja ir naudoja visos nevyriausybinės organizacijos;
ji nustatoma pagal vertę, kuri yra įtraukta į steigiamąjį dokumentą;
jis naudojamas juridinio asmens tikslams nustatyti;
ji gali būti didinama arba mažinama, bet tik iki įstatymo numatyto lygio.

Didėjant įstatiniam kapitalui, didėja visų akcijų vertė. Šios išlaidos taip pat padidės, nes ankstesniais laikotarpiais pelnas nebuvo paskirstytas. Tik konkrečios bendrovės akcininkai gali naudoti rodiklius, kad padidintų kapitalą, remdamiesi priimtu sprendimu.

Būtina kontroliuoti, kad padidinta suma nebūtų didesnė už turto vertę, iš kurios atimama rezervo suma ir įstatinis kapitalas pagal atskaitomybę, sudarytą prieš akcijų įvedimą.

Pirmiausia pasiūlysime du pagrindinius įstatinio kapitalo didinimo būdus:

1. Atlikite papildomus įnašus. Dalyviai arba naujokai įneša įnašus į įmonę. Papildomas įnašas į valdymo įmonę atsiranda taip pat, kaip formuojamas įstatinis kapitalas.
2. Dividendai reinvestuojami. Jei pelnas atsiranda po ataskaitinio laikotarpio, tai visuotiniame susirinkime priimamas sprendimas jį paskirstyti dalyviams (proporcingai kiekvieno turimoms akcijoms). Bet būna, kad dividendai nemokami. Visuotinio susirinkimo dalyviai nusprendžia skirti dividendus kapitalui didinti. Pasirodo, dalyviai lieka be dividendų, tačiau jų indėlis į įmonę didėja. Pasirodo, vietoj pelno jie gauna įmonės teises.

Kokios gali būti priežastys didinti įmonės įstatinį kapitalą?

1. Prie grupės prisijungia naujas narys. Kai prie komandos prisijungia naujas narys, jis papildomai investuoja (tai gali būti pinigai ar turtas). Tokiu būdu jis įgyja jam priklausantį akcijų paketą, teisę balsuoti priimant svarbius sprendimus įmonėje, taip pat kitas teises ir pareigas, kurias turi kiti LLC bendrasteigėjai, bei dividendus iš bendrovės veiklos.
2. Jie atlieka didelius sandorius. Sudarant sandorius su didelėmis įmonėmis, įskaitant užsienio, ypač svarbią reikšmę turi įstatinio kapitalo suma. Kadangi į jo vertę įeina minimalus įmonės turto kiekis, užtikrinantis akcininkų interesus. Bendrovės bankroto atveju kapitalo dydis yra toks, kuriuo kreditoriai gali disponuoti. Todėl šią vertę galima pavadinti pasitikėjimu kreditoriais, tuo metu, kai jie investuoja į įmonės, neturinčios minimalaus kapitalo (>10 tūkst. rublių), veiklą. Kitaip pasakysime, kad tokia įmonė turi solidesnę išvaizdą.
3. Neužtenka lėšų apyvartai. Bendrovės įstatiniame kapitale esančios lėšos naudojamos įmonės ūkiniams ir finansiniams poreikiams tenkinti. Jei jų trūksta ir nėra būtino pelno, tada investuojama papildomai. Be to, įstatiniam kapitalui didėjant dėl ​​lėšų stokos, įmonei nereikia mokėti PVM.
4. Gaukite licenciją ar sertifikatus. Norint gauti licenciją ar sertifikatą, turi būti įvykdytos tam tikros sąlygos dėl įstatinio kapitalo dydžio. Kuo didesnis įstatinio kapitalo dydis, tuo aukštesni LLC finansinio stabilumo rodikliai partnerių ir kreditorių bei licenciją išduodančių institucijų akivaizdoje.

Kaip jie nusprendžia, kad reikia didinti įstatinį kapitalą?

Kaip minėta, šis sprendimas lieka įmonės dalyviams. Paprastai reikalaujama, kad balsuotų ne mažiau kaip 70 % visų dalyvių. Tačiau tokia taisyklė egzistuoja ne vienintelė. Pagal LLC įstatus galima numatyti daug daugiau balsų, kurių reikia norint priimti sprendimą dėl įstatinio kapitalo padidinimo (pavyzdžiui, ne mažiau kaip 75% visų dalyvių). Atkreipkite dėmesį, kad taisyklės gali būti keičiamos tik atsižvelgiant į balsų skaičių, siekiant jas padidinti.

Susirinkimo sprendimas patvirtinamas protokolu, pasirašytu tarp bendrovės dalyvių.

Kaip dokumentuoti kapitalo padidėjimą

Dalyvių susitikimo sprendime turite nurodyti tam tikrą informaciją, būtent:

Bendra suma, kuria didinamas įstatinis kapitalas;
koeficientas, kuris nustatomas pagal padidėjimo dydį, palyginti su kiekvieno dalyvio dalimi;
kokio dydžio sostinė planuojama;
per kokį laikotarpį dalyviai privalo įnešti papildomų lėšų;
draudžiama arba yra galimybė tretiesiems asmenims ar dalyviams įnešti papildomų įnašų į bendrovę;
kokie yra investicijų terminai;
kokios taisyklės taikomos sprendžiant klausimus, kai dalyviai pateikia konkurencinius pasiūlymus?

Kaip vertinamas rezervinis kapitalas?

Atsarginio kapitalo inventorizacija atliekama taip pat, kaip ir papildomo kapitalo. Patikrinkite skaičiavimus pagal rezervo sumas:

Kurie buvo suformuoti pagal įstatymą;
sudaryta pagal steigimo dokumentus.

Jie atlieka rezervinio kapitalo inventorizaciją, kad padengtų nuostolius, apmokėtų įmonių obligacijas ir išpirktų akcijas, jei nėra kitų priemonių.

Nepaskirstytasis pelnas atsispindi finansinėse ataskaitose, suskirstytas į keturias subsąskaitas:

Kaip ankstesnių metų nepaskirstytasis pelnas;
nepadengtas ankstesnių metų nuostolis;
einamųjų metų nepaskirstytasis pelnas;
nepadengtas einamųjų metų nuostolis.

Kaip paskirstomas grynasis akcinės bendrovės pelnas?

Pagal įstatymą akcinės bendrovės turi vadovautis buhalterine apskaita, o pasibaigus finansiniams metams būtina surašyti apskaitos ataskaitą ir patvirtinti pelno ir nuostolių paskirstymą. Todėl sprendimą, kaip tinkamai paskirstyti grynąjį pelną akcinėje bendrovėje, priima visuotinis akcininkų susirinkimas. Remiantis Rusijos Federacijos įstatymais, yra keletas pagrindinių krypčių, kaip paskirstyti grynąjį pelną. Tarp krypčių yra:

1. Išmokami dividendai. Šioje situacijoje pelnas paskirstomas remiantis visuomenės sprendimu.
2. Sukurti rezervinį fondą. Čia fondo dydį nustato įmonės įstatai, tačiau pagal įstatus minimalus dydis gali būti 5% viso kapitalo.
3. Formuojamas specialus įmonės darbuotojų korporacijos fondas. Kaip ir ankstesnėje situacijoje, ši nuostata numatyta akcinės bendrovės įstatuose. Visos akcininkų lėšos paskirstomos tarp akcininkų parduodamų akcijų įsigijimo.
4. Padidinti įstatinį kapitalą.

Atkreipkime dėmesį, kad didinti įstatinį kapitalą ar ne, sprendžia tik aukščiausias valdymo organas ir tai yra įtvirtinta protokole.

Keičiant Baudžiamojo kodekso dydį taip pat naudojami šie metodai:

1. Visi įmonės nariai investuoja papildomų lėšų. Susirinkime priimamas sprendimas dėl indėlių dydžio ir laiko.
2. Atskiri įmonės nariai daro papildomas investicijas, kurios gali ateiti ne tik iš vieno, bet ir iš grupės dalyvių.
3. Priimkite kitus dalyvius. Visuotiniame susirinkime jie nusprendžia, ar reikia naujų dalyvių, ar ne.
4. Didinti įstatinį kapitalą nepaskirstytojo pelno sąskaita. Esant tokiai situacijai, atliekamos investicinės operacijos, dėl kurių gaunamas papildomas pelnas ir didinamas kapitalas.

Akcinėje bendrovėje įstatinis kapitalas yra bendra visų akcijų nominali vertė. Padidėjimą lemia ne tik kiekvienos atskiros akcijos vertės kilimas, bet ir papildomos emisijos. Išlaidos taip pat padidės dėl to, kad yra nepaskirstytasis pelnas iš ankstesnių laikotarpių. Akcininkai sprendimus priima naudodamiesi šiais duomenimis.

Turėtumėte atkreipti dėmesį į tai, kaip juda kapitalas - tai yra įmonės kapitalo dinamikos paskutinę einamųjų metų dieną rodiklis:

Metai, už kuriuos rengiama ataskaita;
praėjusiais metais;
prieš du metus.

Rodikliai, turintys įtakos įmonės kapitalo dydžiui, skirstomi į šias grupes:

Padidėjęs kapitalas, taip pat grynosios pajamos;
jei turtas pervertintas;
pajamos, kuriomis siekiama padidinti kapitalą;
papildomai išleisti akcijas arba padidinti šių akcijų nominalią vertę;
sumažinti kapitalą ir nuostolius;
turtas pervertintas;
sumažinti akcijų vertę arba sumažinti akcijų kiekybinį statusą;
reorganizuoti juridinį asmenį ir jo dividendus;
pakeisti papildomą kapitalą;
pakeisti rezervinį kapitalą.

Svarbi sąlyga – kontroliuoti sumos didėjimą, kad jis nebūtų didesnis už turto vertę, iš kurios pagal ataskaitų duomenis atimama rezervinio fondo suma ir įstatinis kapitalas.

Kai įnešama tam tikra suma, tai nelaikoma jokios įmonės dalies pardavimu, todėl teisės į šią dalį dalyviui nepereina. Įnašą į fondą įnešantis narys savo pareigas ir teises įgyja tuo pagrindu, kad jis yra bendrovės narys. Pasirodo, pirkimo-pardavimo tvarkos nėra, todėl tokioms operacijoms atlikti visiškai nereikia naudoti kasos įrangos.

Skelbiama, kad bendrovės narys įneša piniginį įnašą. Šį dokumentą sudaro trys komponentai:

Kvitas;
skelbimas;
gavimo orderis.

Kiekviename taške informacija įvedama tuo pačiu būdu. Būtina atkreipti dėmesį į pagrindą, dėl kurio investuojama – įnašas į įstatinį kapitalą.

Susirinkime nusprendžiama ne tik didinti įstatinį kapitalą, bet ir sprendžiama, ar keisti paskelbtų papildomų akcijų poziciją. Išleidžiant akcijas yra tam tikrų punktų:

Kitų skirtingų tipų akcijų skaičius;
pasirinkti talpinimo būdą;
mokėjimo forma ir talpinimo kaina.

Kai chartija rengiama savarankiškai, kaip registruojami pakeitimai?

Nuo to momento, kai priimamas sprendimas padidinti įstatinį kapitalą, per mėnesį reikia pateikti dokumentus Rusijos federalinei mokesčių tarnybai valstybinei registracijai.

Dokumentai, kuriuos mokesčių inspekcija reikalauja pateikti, kad būtų užfiksuoti pakeitimai:

1. Prašymo formą (P13001), kuri buvo patvirtinta Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos įsakymu, pasirašo vienintelis LLC vykdomasis organas (generalinis direktorius). Būtina užpildyti titulinį lapą ir lapą B. Prašyme įrašoma įnašo suma, koks turtas įnešamas į įstatinį kapitalą, kokie yra investicijų terminai ir tvarka, akcijos, kurias turi įnešti šio įstatinio kapitalo dalis. fondą nori turėti.
2. Atlikti UAB steigimo dokumentų pakeitimai, nes jie didina įstatinį kapitalą.
3. Chartija su naujais pakeitimais.
4. Kvitą, nurodantį, kad valstybės rinkliava sumokėta (800 rub.).

Remdamiesi praktika, galime teigti, kad mokesčių administratoriai, be pagrindinio dokumentų sąrašo, taip pat prašo paskaičiuoti grynąjį turtą bei praėjusių metų nuostolių ir pelno ataskaitą, kurioje turi būti pateiktas mokesčiui žyma. biuras. Pasirašant paraišką, įmonė registruoja faktą, kad įvykdyti visi reikalavimai dėl nepaskirstytojo pelno ir kad įstatinio kapitalo padidinimo suma yra ne didesnė už skirtumą tarp įstatinio kapitalo (čia pridedamas rezervo fondas) ir įstatinio kapitalo.

Jei dokumentas bus įregistruotas valstybiškai ir bus atlikti pakeitimai Vieningame valstybiniame juridinių asmenų registre, LLC mokesčių administratorius pagal formą P50003 išduos abi pažymas, kuriose nurodoma, kad duomenys buvo įrašyti į Vieningą valstybinį juridinių asmenų registrą.

Tuo atveju, kai sprendimas dėl Įstatų pakeitimų didinti įstatinį kapitalą nebuvo priimtas kartu su sprendimu dėl kapitalo didinimo, todėl dalyviai renkami iš naujo tokiam sprendimui priimti. Taip gali atsitikti, kai įnašas įnešamas užsienio valiuta, todėl susirinkimo dalyvių sprendimu įnašo dydis turi būti nustatytas Rusijos rubliais, perskaičiuotas pagal Rusijos nacionalinio banko kursą tos dienos, kai šis įnašas buvo faktiškai įmokėtas. .

Kokios yra mokesčių ypatybės didinant kapitalą?

Mokesčiai turės būti sumokėti tuo atveju, jei dėl padidinto kapitalo dalyvis gavo pajamų iš akcijų, net jei akcijos dydis padidėjo 0,01% ar daugiau dėl to, kad akcijos buvo paskirstytos neproporcingai didinant kapitalą. Jeigu pajamos gaunamos kaip akcijos, akcijų vertės padidėjimas, tai pelno gavimo data nustatoma iki šio sprendimo priėmimo dienos.

Pelno mokestį Bendrovė išskaičiuoja nuo lėšų, kurios pervedamos mokėtojui, jeigu jos jam faktiškai sumokėtos ar patikėtos kitiems asmenims.

Galima teigti, kad pelno, kaip valdymo įmonės akcijų, mokėjimas imamas, kaip ir anksčiau, kai šios pajamos faktiškai išmokamos asmeniui.

išvadas

Vertinant nuosavybę, reikia nustatyti, kurioje dalyje yra pasikeitimų. Jeigu nuosavas kapitalas didėja dėl papildomų investicijų ir pelno, tai turtas didėja, o įmonė save finansuoja iš skirtingų pusių.

Yra skirtumas tarp pelno rezervų ir vertinimo rezervų. Vertinimo rezervų sudarymas būtinas norint padengti nuostolius, jei, pavyzdžiui, yra abejotinų skolų. Dėl šių skolų yra debeto skola. Organizacija vieną skolą nurašo, o kitą dalį išieško ir panaudoja pelnui didinti. Jei yra rezervas, tai visų investicijų balansinis vertinimas yra nurodytas ir padengia įmonės nuostolius, patirtus dėl rinkos kainų kritimo.

Straipsnių šia tema nėra.

Įstatinio kapitalo didinimo nepaskirstytojo pelno sąskaita tvarka ir naudojamas dokumentų srautas priklauso nuo įmonės teisinės formos. Akcinės bendrovės ir LLC šiuo klausimu turi esminių skirtumų. Pažiūrėkime į juos.

Įstatinis kapitalas gali būti didinamas, taip pat ir iš ankstesnių metų nepaskirstytojo pelno. Šį sprendimą priima LLC ar UAB akcininkai (dalyviai). Norint priimti sprendimą padidinti pradinį įstatinį kapitalą turi būti apmokėta visa *(1). Suma, kuria bendrovės įstatinis kapitalas didinamas jos turto sąskaita, negali viršyti skirtumo tarp bendrovės grynojo turto vertės ir jos įstatinio kapitalo bei rezervo fondo sumos *(2).

Kadangi kapitalo didinimas nepaskirstytojo pelno sąskaita nėra susijęs su investicijų gavimu, o vykdomas pačios įmonės išteklių sąskaita, dalyvių (akcininkų) akcijų procentinis santykis dėl 2010 m. įstatinio kapitalo padidinimas nesikeičia.

LLC kapitalo padidinimas

Jei LLC įstatinis kapitalas didėja dėl ankstesnių metų nepaskirstytojo pelno, padidėja jos dalyvių akcijų nominali vertė. Sprendimo padidinti įstatinį kapitalą tvirtinimas pagal įstatymą yra visuotinio dalyvių susirinkimo kompetencija. Kartu buvo nustatyta, kad tai gali būti daroma tik remiantis finansine atskaitomybe už metus, buvusius prieš metus, kuriais buvo priimtas toks sprendimas * (3). Kad būtų laikomasi šios tvarkos, įmonė turi imtis šių veiksmų:

1) visuotinis dalyvių susirinkimas nusprendžia padidinti įstatinį kapitalą ir pakeisti įstatus (patvirtinti nauja redakcija);
2) pateikti patikrinimui valstybinės registracijos dokumentus dėl bendrovės steigimo dokumentų pakeitimų ir Vieningo valstybės juridinių asmenų registro pakeitimų:

P13001 formos P13001 formos steigiamųjų dokumentų pakeitimų valstybinės registracijos paraiška, kurią rekomendavo Rusijos federalinė mokesčių tarnyba ir paskelbta oficialioje svetainėje www.nalog.ru skiltyje „Valstybinė mokesčių mokėtojų registracija ir apskaita“ * (4) ;
- P14001 formos prašymą pakeisti Vieningo valstybinio juridinių asmenų registro informaciją apie juridinį asmenį, nesusijusią su steigiamųjų dokumentų pakeitimais, rekomenduotą Rusijos federalinės mokesčių tarnybos ir paskelbtą oficialioje svetainėje www. .nalog.ru skiltyje „Valstybinė mokesčių mokėtojų registracija ir apskaita“;
- visuotinio dalyvių susirinkimo sprendimas padidinti įstatinį kapitalą ankstesnių metų nepaskirstytojo pelno sąskaita ir pakeisti įstatus;
- chartijos pakeitimai (nauja chartijos redakcija);
- mokėjimo nurodymas valstybės rinkliavai sumokėti.

Kaip rodo praktika, mokesčių institucijos, be pagrindinio dokumentų sąrašo, reikalauja apskaičiuoti grynąjį turtą ir praėjusių metų pelno (nuostolio) ataskaitą su pastaba apie jos pateikimą mokesčių administratoriui. Pasirašydama paraišką įmonė patvirtina, kad ji atitinka nepaskirstytojo pelno buvimo reikalavimus ir kad suma, kuria didinamas kapitalas, neviršija privataus kapitalo ir (kapitalas + rezervo fondas) savikainos skirtumo. * (5). Tačiau praktikoje, nesant grynųjų aktyvų skaičiavimo, atsisakoma įregistruoti, nes mokesčių administratorius painioja kapitalo padidinimą pagal AB įstatymo 18 straipsnį su 19 * 6 straipsniu.
Remdamosi valstybinės registracijos rezultatais ir (arba) Vieningo valstybinio juridinių asmenų registro pakeitimais, mokesčių institucijos išduos LLC du N P50003 formos įrašo įrašymo į vieningą valstybinį juridinių asmenų registrą pažymėjimus.

Informacijai apie įstatinio kapitalo būklę ir judėjimą apibendrinti skirta 80 sąskaita „Įstatinis kapitalas“ * (7). Nepaskirstytojo pelno suma atspindima 84 sąskaitoje „Paskirstytasis pelnas“. Atkreipkite dėmesį, kad 80 sąskaitos likutis turi atitikti įmonės steigimo dokumentuose įrašytą įstatinio kapitalo dydį. Įrašai į šią sąskaitą daromi tik atlikus reikiamus steigimo dokumentų pakeitimus.

Pavyzdys
Visuotinis LLC dalyvių susirinkimas priėmė sprendimą padidinti bendrovės įstatinį kapitalą 2012 m. nepaskirstytojo pelno sąskaita 55 000 rublių. Įmonės buhalterinėje apskaitoje bus daromi šie įrašai:
2012 m. pabaigoje:

Debetas 99 Kreditas 84 – atspindi ataskaitinių metų nepaskirstytąjį pelną.
Nuo pakeitimų valstybinės registracijos dienos:
Debetas 84 Kreditas 80 - 55 000 rublių.
- 55 000 rublių. — padidintas įstatinis kapitalas dėl nepaskirstyto pelno.

LLC (juridinio asmens) steigėjo apskaitoje įstatinio kapitalo dalies nominalios vertės padidinimas įmonės turto sąskaita nėra pagrindas keisti pradinę vertę, nes tai nesukelia jo įsigijimo išlaidų padidėjimas. Vadinasi, pradinė akcijos savikaina, įrašyta 58 sąskaitoje „Finansinės investicijos“, 58-1 subsąskaitoje „Akcijos ir akcijos“ nesikeičia *(8).

Anot kontrolierių, dalyvio pajamomis pripažįstama suma, kuria padidėjo akcijos nominali vertė.

Todėl, jei organizacija, kuri yra LLC steigėja, vadovaujasi saugiu pasirinkimu ir mokesčių apskaitoje pripažįsta pajamas kaip skirtumą tarp nominalios akcijos vertės prieš ir po kapitalo padidinimo, tada jos apskaitoje *(9) atspindi pastovų skirtumą ir atitinkamą nuolatinę mokestinę prievolę (PNO ).

PNO apskaitos įrašuose atsispindi taip:
Debetas 99 Kreditas 68 - PNO atsispindi 20% skirtumo tarp akcijos nominalios vertės prieš ir po padidinimo.

Akcinės bendrovės kapitalo didinimas

Akcinės bendrovės įstatinis kapitalas gali būti padidintas ankstesnių metų nepaskirstytojo pelno sąskaita *(10):

Akcijų nominalios vertės didinimas;
- papildomų akcijų įdėjimas.

Įgyvendinus pirmąjį metodą, akcijos platinamos jas konvertuojant. Tokiu atveju išperkamos ankstesnės emisijos akcijos, o akcininkas įsigyja naujos emisijos akcijas, kurių nominali vertė kitokia. Padidinus įstatinį kapitalą antruoju būdu, naujos akcijos tampa akcininko nuosavybe. Abiem atvejais sprendimą dėl įstatinio kapitalo didinimo priimti kompetentingas yra visuotinis akcininkų susirinkimas arba valdyba.

Priešingai nei didinant LLC įstatinį kapitalą, panašų procesą akcinėms bendrovėms apsunkina poreikis išleisti akcijas. Šiuo atžvilgiu inspekcija valstybinę įmonės įstatų pakeitimų registraciją atlieka tik tuo atveju, jei pateikiama Federalinės finansų rinkų tarnybos užregistruota vertybinių popierių emisijos rezultatų ataskaita.

Įstatinio kapitalo didinimo procedūra vyksta tokia tvarka:

1. Sprendimo padidinti įstatinį kapitalą ankstesnių metų nepaskirstytojo pelno sąskaita, didinant akcijų nominalią vertę arba platinant papildomas akcijas, priėmimas.
Padidinus įstatinį kapitalą, įstatų pakeitimo klausimo visuotiniam akcininkų susirinkimui teikti neprivaloma *(11). Šios funkcijos atliekamos sprendimu padidinti įstatinį kapitalą ir įregistruota vertybinių popierių emisijos rezultatų ataskaita. Be to, sprendimas didinti kartu yra ir sprendimas platinti vertybinius popierius, todėl jame turi būti nurodyti visi pagrindiniai akcijų parametrai ir jų platinimo detalės. Sprendimo turinys turi atitikti ne tik AB įstatymo, bet ir Vertybinių popierių rinkos įstatymo * (12) bei emisijos standartų * (13) normas.

2. Sprendimo išleisti vertybinius popierius tvirtinimas.
Iš esmės sprendimo dėl vertybinių popierių emisijos tekstas su kai kuriais papildymais pakartoja sprendimo dėl akcijų platinimo turinį. Šio sprendimo tvirtinimas priklauso direktorių valdybos arba organo, atliekančio jos funkcijas pagal bendrovės įstatus, kompetencija.

3. Vertybinių popierių emisijos valstybinio registravimo procedūros užbaigimas.
Tam emitentas Federalinei finansų rinkų tarnybai pateikia prašymą, prie kurio pridedamas patvirtintas sprendimas dėl akcijų emisijos, sprendimas dėl platinimo ir kiti Vertybinių popierių rinkos įstatyme ir Emisijos standartuose numatyti dokumentai, įskaitant grynųjų aktyvų apskaičiavimą ir turto, kurio sąskaita didinamas įstatinis kapitalas, aprašymą. Laikydamasi įstatymo reikalavimų, Federalinė finansų rinkų tarnyba atlieka vertybinių popierių emisijos valstybinę registraciją, suteikdama jai individualų numerį, o emitentui išduodamas pranešimas apie vertybinių popierių emisijos įregistravimą.

Pastaba. Inspekcija valstybinę akcinės bendrovės įstatų pakeitimų registraciją atlieka tik tuo atveju, jei pateikiama Federalinės finansų rinkų tarnybos įregistruotų vertybinių popierių išleidimo rezultatų ataskaita.

4. Akcijų išdėstymas.
Tai įvyksta darant įrašus asmeninėse sąskaitose akcininkų registre. Tokie įrašai daromi įregistruotame sprendime dėl vertybinių popierių emisijos nurodytą dieną.

5. Akcijų platinimo ataskaitos valstybinio registravimo procedūros užbaigimas.
Norėdamas užbaigti emisiją, emitentas Federalinei finansų rinkų tarnybai pateikia paraišką valstybinei vertybinių popierių platinimo ataskaitai įregistruoti, pačią ataskaitą, patvirtintą kompetentingo akcinės bendrovės organo, ir kitus dokumentus, patvirtinančius atitiktį vertybinius popierius reglamentuojančių teisės aktų reikalavimus. Šis etapas baigiamas vertybinių popierių platinimo rezultatų ataskaitos registravimu.

6. Naujos Chartijos redakcijos valstybinės registracijos procedūra (Chartos pakeitimai).
Tai praktiškai dubliuoja LLC pakeitimų registravimo procedūrą. Išskyrus tai, kad akcinės bendrovės turi pateikti inspekcijai ataskaitą apie vertybinių popierių išleidimo rezultatus, registruotą Federalinėje finansų rinkų tarnyboje. Be to, pažymėtina, kad akcinė bendrovė mokesčių administratoriui, vykdančiai valstybinę juridinių asmenų registraciją, pateikia tik P13001 formos (14) formos prašymą dėl steigiamųjų dokumentų pakeitimų.

Pavyzdys
Akcinės bendrovės įstatinis kapitalas lygus dviejų šimtų akcijų nominaliai vertei. Vienos tokios akcijos nominali vertė yra 1000 rublių. AB nusprendė padidinti įstatinį kapitalą iš nepaskirstytojo pelno, padidinant kiekvienos akcijos nominalią vertę 500 rublių. Dėl to įstatinis kapitalas padidės 100 000 rublių. (200 vnt. x 500 rub.).

Įregistravus įstatinio kapitalo pakeitimus, apskaitoje daromi šie įrašai:
Debetas 84 Kreditas 80
- 100 000 rublių. — atspindi įstatinio kapitalo padidėjimą dėl nepaskirstytojo pelno.
80 sąskaitos analitinė apskaita organizuojama taip, kad būtų užtikrintas informacijos apie organizacijos steigėjus, kapitalo formavimo etapus ir akcijų rūšis formavimas.
Atitinkamai, pakeitus steigiamus dokumentus, 80 sąskaitoje taip pat daromi analitinės apskaitos įrašai, atspindintys akcininkams nuosavybės teise priklausančių akcijų nominalios vertės pasikeitimą.

Pavyzdys
Akcinės bendrovės visuotinis akcininkų susirinkimas nusprendė padidinti įstatinį kapitalą, papildomai išleidžiant akcijas ankstesnių metų nepaskirstytojo pelno sąskaita (100 akcijų po 100 rublių). Įstatinis kapitalas didinamas įmonės nuosavų lėšų sąskaita, todėl akcininkai nemoka už papildomas akcijas, kurios paskirstomos tarp jų.

Taigi sprendimo vykdyti papildomą akcijų emisiją priėmimo dieną įmonė jokių apskaitos įrašų nedaro. Tuo pačiu, remiantis sprendimu padidinti įstatinį kapitalą, apskaitoje daromi šie įrašai:

Debetas 75-1 Kreditas 80
- 100 000 rublių. — padidinti įstatinį kapitalą papildomai platinant akcijas;
Debetas 84 Kreditas 75-1
- 100 000 rublių. — akcijų nominalios vertės padidėjimas dėl įstatinio kapitalo padidinimo akcinės bendrovės nepaskirstytojo pelno sąskaita.

Gyventojų pajamų mokestis akcininkams (dalyviams)

Pasak Rusijos finansų ministerijos*(15), skirtumas tarp pradinės ir naujos akcijų (akcijų), taip pat papildomai gautų akcijų nominalios vertės yra pajamos ir yra apmokestinamas gyventojų pajamų mokesčiu. Finansų skyrius savo poziciją grindžia šiais argumentais:

Mokesčių kodeksas neapmokestina gyventojų pajamų mokesčiu tik akcininkų (dalyvių) gautas pajamas papildomai gautų akcijų (akcijų) forma arba jų nominalios vertės pasikeitimus dėl ilgalaikio turto perkainojimo * (16). Grįsdama šį argumentą, Rusijos finansų ministerija remiasi Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo sprendimu* (17);
- nepaisant to, kad kiekvieno akcininko (dalyvio) dalis įstatiniame kapitale išlieka ta pati, didėja bendra jam priklausančių nuosavybės teisių apimtis, pavyzdžiui, teisės gauti dividendus, taip pat tokio turto (akcijų) vertė neatlygintinai;
- papildomos emisijos atveju akcininkas gauna pajamas natūra naujos emisijos akcijų pavidalu. Padidėjus akcijų nominaliai vertei, gaunama materialinė nauda.

Išanalizuokime šiuos argumentus. Autorių teigimu, negalima teigti, kad bet kuriuo kitu atveju, išskyrus kapitalo padidinimą dėl ilgalaikio turto perkainojimo, įmonės akcininkas (dalyvis) gauna pajamų. Išvada apie pajamų prieinamumą gali būti pateikta tik visapusiškai taikant PMĮ nuostatas. Atkreipiame dėmesį, kad klausimas, ar akcininkai, padidinus įstatinį kapitalą nepaskirstytojo pelno sąskaita, turi pajamų gyventojų pajamų mokesčio tikslais, minėtame Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo apibrėžime nebuvo svarstomas. Iš Nutarimo teksto tik išplaukia, kad Kodekso 217 straipsnio 19 dalyje nustatytos išmokų sąlygos yra griežtai apibrėžtos ir netaikomos skunde aprašytai situacijai.
Pereikime prie antrojo argumento, kad esant pastoviam procentiniam akcininko dalyvavimui įmonės įstatiniame kapitale, akcijų nominalios vertės (skaičiaus) padidėjimas lemia bendros nuosavybės teisių apimties padidėjimą. Mokesčių kodeksas nustato, kad pajamos pripažįstamos pinigais arba natūra gauta nauda, ​​kurią galima įvertinti *(18). Tačiau, kaip matyti iš įmonių teisės aktų nuostatų, mokesčių mokėtojas negauna jokios naudos šioje konkrečioje situacijoje, kai dalyvavimo dalis tik didėja.

Taigi jo teisė gauti dividendus niekaip nesusijusi su jam priklausančių akcijų (akcijų) nominalia verte (kiekiu), o priklauso tik nuo jo dalyvavimo bendrovės įstatiniame kapitale procento, kuris nesikeičia. Panaši situacija yra ir atsiskaitant su akcininkais (dalyviais) įmonės likvidavimo metu: likęs turtas jiems padalijamas proporcingai jų dalyvavimui įstatiniame kapitale. Ir tokiu atveju nauda bus skirtumas tarp investuotų ir gautų lėšų, nepriklausomai nuo akcijos dydžio. Taigi Rusijos finansų ministerijos pozicija dėl nuosavybės teisių apimties didinimo kapitalo didinimo metu neranda reguliavimo patvirtinimo. Visi šie argumentai ne kartą buvo išdėstyti arbitražo teismų, palaikančių įmones ginčuose su mokesčių institucijomis, teisminiuose aktuose * (19).
Vadovaudamiesi bendrovių teisės aktų nuostatomis, teismai pajamų atsiradimą siejo ne su įstatinio kapitalo padidinimo momentu, o su akcijų (akcijų) pardavimu, tikrosios akcijos vertės gavimu dalyviui pasitraukus iš bendrovės, arba likviduojamos įmonės turto perdavimas akcininkams (dalyviams).

Tačiau pasirodžius Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo apibrėžimui, arbitražo teismų padėtis pradėjo keistis * (20). Nagrinėdami šias bylas teismai stojo į kontrolierių pusę, tačiau savo pozicijai pagrįsti nepateikė argumentų, apsiribojo Konstitucinio Teismo apibrėžimo citavimu.

Mūsų nuomone, pirminis arbitražo teismų požiūris į pajamų atsiradimo momento vertinimą labiau atitinka pajamų, kaip ekonominės kategorijos, sampratą.

Šiam požiūriui pagrįsti pateiksime papildomą argumentą, dėl kurio apsvarstysime pasekmes, kurios kils taikant Finansų ministerijos poziciją apmokestinant pajamas iš LLC įstatinio kapitalo dalies pardavimo.

Taigi bendrovės dalyvis turi teisę sumažinti pajamų, gautų pardavus akciją bendrovės įstatiniame kapitale, sumą dokumentais pagrįstų turto įsigijimo išlaidų suma, perleista už nurodytą įstatinio kapitalo dalį. * (21). Didinant įstatinį kapitalą nepaskirstytojo pelno sąskaita, bendrovės dalyvis išlaidų nepadengia. Taigi atskaitos suma bus apribota dokumentais pagrįstomis sąnaudomis, susijusiomis su pradiniu ir papildomu įnašu į kapitalą. Kaip pažymi Rusijos finansų ministerija*(22), Mokesčių kodeksas nenumato pajamų, gautų pardavus įmonės įstatinio kapitalo akciją, sumažinimo tokios akcijos nominalia verte. .

LLC dalyvis, laikydamasis finansininkų deklaruojamo požiūrio, mokestį nuo akcijos nominalios vertės padidėjimo sumos mokės du kartus: pirmą kartą - jos padidinimo metu, o antrą kartą - parduodant akcijas. Dalintis. Manome, kad tai prieštarauja tų pačių pajamų dvigubo apmokestinimo nepriimtinumo principui.

Numatome prieštaravimų, kad, skirtingai nei parduodant LLC įstatinio kapitalo akcijas, parduodant akcijas panaši situacija nesusidaro. Iš tiesų mokesčių teisės aktai *(23) numato galimybę į vertybinių popierių įsigijimo išlaidas atsižvelgti į anksčiau apmokestinamų pajamų sumą. Tačiau šioje normoje nustatytas mechanizmas naudojamas, kai pajamos gaunamos (atsiranda apmokestinimo objektas) ankstesniame akcijų pardavimo etape: šių akcijų įsigijimo metu. Todėl vėl grįžtame prie klausimo, ar mokesčių mokėtojas gauna pajamų natūra ar materialinės naudos forma iš papildomos akcijų emisijos arba konvertavimo į akcijas, kurių nominali vertė didesnė, padidinus įstatinį kapitalą. organizavimas nepaskirstytojo pelno sąskaita.

Kaip matyti aukščiau, akcininkų nuosavybės teisių apimtis nedidėja, tačiau į jų nuosavybę patenka nauji civilinių teisių objektai. Remiantis PMĮ 211 ir 212 straipsnių redakcija, šių verslo sandorių pasekmių kvalifikavimas kaip pajamų gavimas natūra ar turtinės naudos forma galimas tam tikro išlaidų „sutaupymo“ arba neatlygintino gavimo atveju. nuosavybė. Ekonomine prasme nepaskirstytasis pelnas yra potenciali grąža akcininkui, kurią galima gauti dividendų forma. Priimdamas sprendimą padidinti įstatinį kapitalą nepaskirstytojo pelno sąskaita, akcininkas atsisako gauti pajamų, sumažindamas savo turtinę sferą. Ši situacija iš esmės skiriasi nuo klasikinių neatlygintino turto gavimo pavyzdžių – dovanojimų ir palikimų. Atsižvelgiant į šias aplinkybes, tokios operacijos vertinimas kaip nemokamos ar atliktos sutaupant atrodo labai abejotinas.

Pajamų mokestis įmonėms

Nustatant pelno mokesčio bazę neatsižvelgiama į akcininkų pajamas, gaunamas padidinus akcijų nominalią vertę arba gautas kaip papildomų akcijų savikaina* (24). Vadinasi, didinant kapitalą nepaskirstytojo pelno sąskaita, akcinė bendrovė mokestinių pasekmių nesukelia *(25).

Tuo pačiu metu finansų departamentas mano, kad atleidimo taisyklės taikomos tik akcininkams, o organizacijos, dalyvaujančios LLC panašiomis aplinkybėmis, turi ne veiklos pajamas, kurios apmokestinamos 20 procentų * (26).

Šis požiūris buvo kritiškai įvertintas Volgos regiono federalinės antimonopolinės tarnybos rezoliucijoje* (27), kurioje buvo pagrįsta savo pozicija, grindžiama apmokestinimo universalumo ir lygybės principu bei diferenciacijos, atsižvelgiant į teisinę formą, prevencija* (28). ). Be to, pažymime, kad vykdant tokius Rusijos finansų ministerijos nurodymus, vėliau parduodant akcijos nominalios vertės padidėjimas bus apmokestintas dvigubai, o tai pažeidžia sąžiningo ir proporcingo apmokestinimo principus.

Tokie prieštaravimai patvirtina klausimų, susijusių su įstatinio kapitalo didinimu nepaskirstytojo pelno sąskaita, sudėtingumą ir įvairovę, todėl įmonei geriau iš anksto apgalvoti galimus žingsnius ir būti pasirengusiai ginti savo interesus.

A. Golovina,
MCA „FBK-Pravo“ advokatas

T. Samokisha,
sertifikuotas mokesčių konsultantas

Straipsnio ekspertizė:
A. Aleksandrovas,
Teisinių konsultacijų paslauga GARANT, teisės konsultantė

D. Ignatjevas,
Teisinių konsultacijų tarnyba GARANT, Ph.D.

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
*(1) 6 str. 90 str. 2 d. 100 Rusijos Federacijos civilinis kodeksas
*(2) str. 1998-08-02 federalinio įstatymo N 14-FZ (toliau – LLC įstatymas) 18 str., 5 str. 1995 m. gruodžio 26 d. Federalinio įstatymo N 208-FZ (toliau – UAB įstatymas) 28 str.
*(3) 1 str. UAB įstatymo 18 str
*(4) Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2009-08-07 laiškas N MN-22-6/548@
*(5) pastraipa. 1 punkto 4 str. UAB įstatymo 18 str
*(6) paštas. 9 AAS 2011 m. gegužės 27 d. N 09 AP-10120/2011-AK
*(7) sąskaitų planas, patvirtintas. 2000 m. spalio 31 d. Rusijos finansų ministerijos įsakymu N 94n
*(8) 8 punktas, 18 PBU 19/02
*(9) 4 punktas, 7 PBU 18/02, patvirtintas. Rusijos finansų ministerijos 2002 m. lapkričio 19 d. įsakymu N 114n
*(10) 1 punkto str. 28 UAB įstatymas
*(11) 1 punktas, 2 str. AB įstatymo 12 str
*(12) 1996 m. balandžio 22 d. federalinis įstatymas N 39-FZ
*(13) 2007 m. sausio 25 d. Federalinės finansų rinkų tarnybos įsakymas N 07-4/pz-n
*(14) patvirtinta greitai. Rusijos Federacijos Vyriausybė 2002 m. birželio 19 d. N 439
*(15) Rusijos finansų ministerijos raštai 2012-09-17 N 03-04-06/4-281, 2012-02-27 N 03-04-05/3-227, 10-27 /2011 N 03-04-06/4- 287
*(16) 19 str. 217 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas
*(17) 2009 m. sausio 16 d. Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo apibrėžimas N 81-О-О
*(18) str. 41 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas
*(19) paštas. FAS NWO 2008-04-23 N A26-3819/2007, 2008-03-26 N A66-5098/2007, FAS MO 2009-02-26 N KA-A41/1046-09, FAS 27/2007 N F09-3942/ 07-C2
*(20) paštas. FAS SKO 2010-12-02 N A32-38158/2009-51/646, FAS VSO 2011-02-10 N A78-928/2010 (Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo sprendimu, N.-201514-25-26 VAS 11, šią bylą atsisakyta perduoti Prezidiumui VAS RF)
*(21) pastraipa. 2 subp. 1 punkto 1 str. 220 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas
*(22) Rusijos finansų ministerijos 2011 m. birželio 28 d. raštas N 03-04-05/3-452
*(23) pastraipa. 8 punkto 13 str. 214.1 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas
*(24) subp. XV a 251 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas
*(25) Rusijos finansų ministerijos 2011 m. spalio 24 d. raštai N 03-03-06/1/685, 2009 m. rugsėjo 4 d. N 03-03-06/1/570
*(26) Rusijos finansų ministerijos 2011 m. lapkričio 9 d. raštai N 03-03-06/1/732, 2011 m. rugsėjo 26 d. N 03-03-06/1/588
*(27) paštas. FAS PO 2009 m. vasario 16 d. N A65-11409/2006
*(28) 1 dalis, 2 str. 3 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas

Kaip Rusijos organizacijos (ribotos atsakomybės bendrovės (LLC)) apskaitoje atspindėti įstatinio kapitalo didinimo operacijas nepaskirstytojo pelno sąskaita, remiantis vienintelio LLC dalyvio (fizinio asmens - mokesčių rezidento) sprendimu. Rusijos Federacija)?

LLC dalyvis nusprendė padidinti LLC įstatinį kapitalą 2 000 000 RUB suma. nepaskirstytojo pelno sąskaita. Šiais metais organizacija mokėjimų grynaisiais dalyviui nevykdo.

Civiliniai santykiai

LLC gali steigti vienas asmuo, kuris tampa vieninteliu jos dalyviu (2 punktas Art. 88 Rusijos Federacijos civilinis kodeksas, 2 str. 7 1998-02-08 federalinis įstatymas N 14-FZ„Dėl ribotos atsakomybės bendrovių“ (toliau – Įstatymas Nr. 14-FZ)).

Vienintelis bendrovės dalyvis turi teisę nuspręsti padidinti LLC įstatinį kapitalą bendrovės turto sąskaita (Įstatymo Nr. 14-FZ 17 straipsnio 2 punktas, 18 straipsnio 1 dalis, 39 straipsnis). Vienintelio bendrovės dalyvio sprendimas padidinti įstatinį kapitalą patvirtinamas jo parašu, kurio tikrumas turi būti patvirtintas notaro (Įstatymo Nr. 14-FZ 17 straipsnio 3 punktas).

Sprendimas padidinti įstatinį kapitalą gali būti priimtas tik remiantis bendrovės finansine atskaitomybe už metus, buvusius prieš metus, kuriais toks sprendimas buvo priimtas. Tuo pačiu suma, kuria didinamas bendrovės įstatinis kapitalas, neturi viršyti skirtumo tarp bendrovės grynojo turto vertės ir bendrovės įstatinio kapitalo bei rezervo fondo sumos (2 d., 1 p.). Įstatymo Nr. 14-FZ 2 dalis, 18 straipsnis).

Tokiu atveju jo vienintelio dalyvio dalies nominali vertė padidėja įstatinio kapitalo padidinimo LLC turto sąskaita suma, o dalyvio dalies dydis UAB įstatiniame kapitale (100%). nesikeičia (Įstatymo Nr. 14-FZ 18 straipsnio 3 punktas).

Dalyvis, kuriam priklauso UAB įstatinio kapitalo dalis, gali naudotis iš šios akcijos nuosavybės kylančiomis teisėmis, ypač teise dalyvauti skirstant pelną ir teisę gauti, jei akcinė bendrovė likviduojama. įmonė, turto dalis, likusi po atsiskaitymų su kreditoriais, arba jos vertė. Tai išplaukia iš straipsnio 1 dalies. 14-FZ 8 str.

Šių teisių dydis nustatomas proporcingai dalyvio daliai bendrovės įstatiniame kapitale (Įstatymo Nr. 14-FZ 28 straipsnio 2 dalis, 32 straipsnio 1 dalis, 58 straipsnio 1 dalis).

Taigi LLC dalyvio teisių apimtis priklauso nuo šio dalyvio turimos UAB įstatinio kapitalo dalies dydžio, nustatyto procentais arba trupmena, kuri yra lygi dalyvio akcijos nominalios vertės santykiui. ir LLC įstatinis kapitalas (Įstatymo Nr. 14-FZ 14 straipsnio 2 punktas).

Kadangi didinant bendrovės įstatinį kapitalą bendrovės turto sąskaita, dalyvių akcijos nesikeičia, dalyvis negauna papildomų teisių, kylančių iš jo nuosavybės teise į LLC įstatinį kapitalą. Dėl tokio įstatinio kapitalo didinimo pasikeičia tik nuosavo kapitalo struktūra. Mokėjimai grynaisiais ar natūra dalyviui didinant įstatinį kapitalą turto sąskaita neatliekami.

Norint valstybiškai įregistruoti bendrovės įstatų pakeitimus, susijusius su bendrovės įstatinio kapitalo padidinimu, taip pat bendrovės dalyvių akcijų nominalios vertės pasikeitimus, valstybinę registraciją vykdančiai institucijai reikia pateikti atitinkamus dokumentus. per mėnesį nuo sprendimo padidinti bendrovės įstatinį kapitalą jos turto įregistravimo sąskaita dienos. Šie pakeitimai įsigalioja trečiosioms šalims nuo jų valstybinės registracijos momento, ty nuo atitinkamo įrašo padarymo atitinkamame valstybės registre (Įstatymo Nr. 14-FZ 4 straipsnis, 18 straipsnis, 2 straipsnis, 11 straipsnis). 2001 08 08 federalinis įstatymas N 129-FZ„Dėl juridinių asmenų ir individualių verslininkų valstybinės registracijos“). Prisiminkime, kad chartija yra įmonės steigiamasis dokumentas (Įstatymo Nr. 14-FZ 1 straipsnis, 12 straipsnis).

Gyventojų pajamų mokestis (NDFL)

Mokesčių mokėtojo gyventojų pajamų mokesčio objektas - fizinis asmuo, kuris yra Rusijos Federacijos mokesčių rezidentas, pripažįstamas jo gautomis pajamomis, visų pirma iš šaltinių Rusijos Federacijoje (1 punktas). Art. 207, 1 punktas Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 209 straipsnis).

Nustatant mokesčio bazę, atsižvelgiama į visas jo gautas mokesčių mokėtojo pajamas tiek pinigais, tiek natūra arba įgytas teises disponuoti, taip pat į turtinės naudos forma gautas pajamas. pagal Art. 212 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas(1 punktas Art. 210 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas). Tuo pačiu metu pajamų iš Rusijos Federacijos šaltinių sąrašas gyventojų pajamų mokesčiui apskaičiuoti yra atviras, kaip matyti iš pastraipų. 10 p Art. 208 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Faktinio pajamų gavimo, kai gaunamos pajamos grynaisiais pinigais, diena apibrėžiama kaip lėšų išmokėjimo diena, įskaitant jų pervedimą į mokesčių mokėtojo banko sąskaitas arba jo vardu į trečiųjų asmenų sąskaitas (1 p. 1 p. Art. 223 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas), kai gaunamos pajamos natūra – pajamų natūra perdavimo diena (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 223 str. 2 d. 1 p.).

Kaip minėta, didindamas įstatinį kapitalą įmonės turto sąskaita (nepaskirstytojo pelno sąskaita), įmonės dalyvis faktiškai negauna lėšų, prekių (darbų, paslaugų) ar kito turto. Remiantis tuo, galime daryti išvadą, kad įstatinio kapitalo didinimas nepaskirstytojo pelno sąskaita nesudaro įtakos gyventojų pajamų mokesčiu apmokestinamų pajamų formavimui.

Taip pat yra teismų aktų, kuriuose teismai priėjo prie išvados, kad bendrovės dalyviai neturi pajamų, atsiradusių dėl jų akcijų nominalios vertės padidėjimo iki to momento, kai bendrovės dalyvis įgyvendina savo turtinę teisę, kurią patvirtina atitinkama akcija. įstatinio kapitalo.

Tačiau ši pozicija nėra vienintelė. Rusijos finansų ministerijos teigimu, didindamas įstatinį kapitalą nepaskirstytojo pelno sąskaita valstybinės registracijos metu, fizinis asmuo gauna apmokestinamąsias pajamas, kurios yra apmokestinamos gyventojų pajamų mokesčiu bendrais pagrindais (žr. , Rusijos finansų ministerijos 2017 m. gegužės 22 d. raštas N 03-04- 06/31351). Kaip argumentas šiai pozicijai pateiktas 19 punktas Art. 217 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, kuriame numatytos neapmokestinamos pajamos, skirtos naujos ir pradinės įstatinio kapitalo dalies nominalios vertės, gautos tik dėl ilgalaikio turto (turto) perkainojimo, pavidalu. Neapmokestinamos pajamos, gautos padidėjus dalyvio dalies nominaliajai vertei ankstesnių metų nepaskirstytojo pelno sąskaita, 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 217 straipsnyje, kuriame nustatytas gyventojų pajamų mokesčiu neapmokestinamų pajamų sąrašas, nėra.

Be to, į klausimą, kurią datą gaunamos pajamos padidinus įstatinio kapitalo akcijų nominalią vertę ankstesnių metų nepaskirstytojo pelno sąskaita, su Rusijos finansų ministerijos ir Federalinės mokesčių tarnybos paaiškinimais. Rusijos ir teisėsaugos praktikos, žr. Ginčų enciklopediją dėl gyventojų pajamų mokesčio ir draudimo įmokų.

Šiose konsultacijose mes remiamės prielaida, kad organizacija nusprendė vadovautis Rusijos finansų ministerijos paaiškinimais.

Šiuo atveju organizacija pripažįstama gyventojų pajamų mokesčio mokesčių agentu, kurio pareigos apima gyventojų pajamų mokesčio sumos apskaičiavimą, jo išskaitymą tiesiogiai iš mokesčių mokėtojo pajamų faktiškai sumokėjus ir mokesčio sumos pervedimą į biudžetą (1 punktai, 2, 4 Art. 226 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas).

Kadangi nagrinėjamoje situacijoje organizacija šiemet grynaisiais įmonės dalyviui mokėjimų nevykdo, tai nėra galimybės išskaičiuoti apskaičiuotos gyventojų pajamų mokesčio sumos. Šiuo atveju, vadovaujantis 5 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsniu, organizacija privalo ne vėliau kaip iki metų, einančių po pasibaigusio mokestinio laikotarpio, per kurį atsirado atitinkamos prievolės, kovo 1 d., raštu apie tai pranešti mokesčių mokėtojui ir mokesčių administratoriui savo buvimo vietoje. registracija apie mokesčio išskaičiuoti negalimumą, apie pajamų sumas, nuo kurių nebuvo išskaičiuotas mokestis, ir neišskaičiuoto mokesčio dydį. Daugiau informacijos apie šią problemą rasite Praktiniame gyventojų pajamų mokesčio vadove.

Apskaita

Įstatinio kapitalo padidėjimą dėl nepaskirstytojo pelno apskaitoje atspindi įrašas sąskaitos 84 „Paskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis)“ debete ir 80 sąskaitos „Įstatinis kapitalas“ kreditas, pakeitus organizacijos įstatus (kad yra po padarytų pakeitimų valstybinės registracijos) ( Sąskaitų plano naudojimo instrukcijos organizacijų finansinė ir ekonominė veikla, patvirtinta 2000 m. spalio 31 d. Rusijos finansų ministerijos įsakymu N 94n).

Įkūrėjas ir jo įmonė [Nuo LLC įkūrimo iki jos pasitraukimo] Aniščenka Aleksandras Vladimirovičius

2.4. Įstatinio kapitalo didinimas nepaskirstytojo pelno sąskaita

Jeigu įmonė sėkmingai veikia ir sumokėjus visus mokesčius dar turi nepaskirstytojo pelno, tai jos steigėjai turi teisę šio pelno dydžiu padidinti įmonės įstatinį kapitalą.

Pagal Įstatymo Nr. 14-FZ 18 straipsnio 1 dalį bendrovės įstatinis kapitalas didinamas jos turto sąskaita visuotinio dalyvių susirinkimo sprendimu. Už šį sprendimą turi balsuoti ne mažiau kaip 2/3 visų bendrovės dalyvių balsų. Tačiau didesnio balsų skaičiaus poreikis tokiam sprendimui priimti gali būti numatytas bendrovės įstatuose. Šiuo atveju sprendimas padidinti įmonės įstatinį kapitalą jos turto sąskaita gali būti priimtas tik remiantis finansine atskaitomybe už metus, buvusius prieš metus, kuriais buvo priimtas toks sprendimas.

Apskaitoje ši operacija atsispindi paprastai:

Debetas 84 Nepaskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis) Kreditas 80.

Kaip jau žinome, informacija apie bendrovės įstatinio kapitalo dydį ir kiekvieno jos steigėjo akcijos dydį yra bendrovės įstatuose ir steigiamojoje sutartyje – Įstatymo Nr. 14 12 straipsnio 1 dalyje. FZ. Todėl didinant įmonės įstatinį kapitalą turi būti padaryti atitinkami jos steigimo dokumentų pakeitimai. Šie pakeitimai priklauso nuo valstybės registracijos toje pačioje vyriausybinėje įstaigoje, kurioje įmonė buvo įregistruota iš pradžių, ty šiuo metu mokesčių inspekcijoje.

Paprastai steigėjų nominalios akcijos didinamos bendrovės nepaskirstytojo pelno sąskaita proporcingai jų turimoms akcijoms. Taigi kiekvieno steigėjo dalies procentinė dalis nuo bendros įmonės įstatinio kapitalo sumos nesikeičia. Keičiasi tik nominali akcijos vertė. Tai nurodyta Įstatymo Nr. 14-FZ 18 straipsnio 3 dalyje.

Tačiau tame pačiame įstatyme nustatytas svarbus apribojimas, kaip padidinti įmonės įstatinį kapitalą jos turto sąskaita. Tai yra Įstatymo Nr. 14-FZ 18 straipsnio 2 dalyje. Jame nurodyta, kad suma, kuria įmonės įstatinis kapitalas didinamas jos turto sąskaita, neturi viršyti skirtumo tarp bendrovės grynojo turto vertės ir jos įstatinio kapitalo bei rezervo fondo sumos.

Bendrovės grynasis turtas apskaičiuojamas pagal Rusijos finansų ministerijos ir Rusijos federalinės vertybinių popierių rinkos komisijos 2003 m. sausio 29 d. įsakyme N 10n, 03-6/pz nustatytus reikalavimus. Nors šiame dokumente nurodyta grynojo turto apskaičiavimo tvarka nustatyta tik akcinėms bendrovėms, praktika rodo, kad ja pasinaudoti gali ir ribotos atsakomybės bendrovės.

Nustatyti grynojo turto dydį nėra sunku. Norėdami tai padaryti, turite rasti skirtumą tarp įmonės balanso, įtraukto į skaičiavimą, turto ir įsipareigojimų. Į turtą turi būti įtrauktas ilgalaikis turtas, kuris atsispindi pirmoje balanso dalyje, ir trumpalaikis turtas, parodytas antrajame balanso skyriuje. Šiuo atveju į apskaičiavimą neįtraukiamos steigėjų skolos už įnašus į įstatinį kapitalą.

Į įsipareigojimus turi būti įtraukti ilgalaikiai įsipareigojimai už paskolas ir kreditus bei kiti ilgalaikiai įsipareigojimai, trumpalaikiai įsipareigojimai už paskolas ir kreditus, mokėtinos sąskaitos, skola steigėjams už pajamas apmokėti, rezervai būsimoms išlaidoms ir kiti trumpalaikiai įsipareigojimai.

Paprasčiau tariant, grynasis turtas yra suma, kuri liktų įmonės žinioje, jei ji staiga apmokėtų visus savo įsipareigojimus iš karto. Tai turtas, kuriuo įmonė gali „laisvai“ disponuoti, nes nėra saistoma jokių priešpriešinių įsipareigojimų.

Primename, kad jeigu, remiantis rezultatais, įmonės grynojo turto vertė yra mažesnė už įstatinį kapitalą, ji privalo ją sumažinti. Šis reikalavimas ribotos atsakomybės bendrovėms yra nustatytas Rusijos Federacijos civilinio kodekso 90 straipsnio 4 dalyje.

Jei įmonė to nepadarys, jos kreditoriai gali reikalauti, kad ji grąžintų savo pinigus. Tokiu atveju mokesčių inspekcija, kaip registravimo institucija, turės teisę kreiptis į teismą su reikalavimu priverstinai likviduoti įmonę.

Tačiau visus šiuos klausimus galima išspręsti įmonės steigėjų lygmeniu. Daug reikšmingesnė problema yra gyventojų pajamų mokesčio mokėjimas nuo steigėjų dalies padidinimo nepaskirstytojo pelno sąskaita.

Šiuo klausimu yra du visiškai priešingi požiūriai. Išsiaiškinkime.

Pirmajam, mokesčių mokėtojams nepalankiam požiūriui, pritaria ne tik Rusijos finansų ministerijos darbuotojai, bet ir nemažai specialistų. Jį sudaro toliau.

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 209 straipsniu, gyventojų pajamų mokesčio objektas yra mokesčių mokėtojų pajamos. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 210 straipsnio 1 dalį, nustatant mokesčio bazę, taip pat įvertinamos visos mokesčių mokėtojo gautos grynaisiais ir natūra pajamos arba įgyta teisė disponuoti. kaip pajamos materialinės naudos forma, nustatytos pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 212 straipsnį.

Pajamos, kurias jos steigėjai iš bendrovės gavo skirtumo tarp naujos ir pradinės įstatinio kapitalo turto dalies nominalios vertės pavidalu, gyventojų pajamų mokesčiu neapmokestinamos tik vienu atveju - jei padidėja įmonės nominali vertė. steigėjų dalis atliekama perkainavus įmonės ilgalaikį turtą. Šiuo tikslu Rusijos Federacijos mokesčių kodekse yra speciali 217 straipsnio 19 dalis.

O jeigu akcijos padidėjimas įvyko dėl įmonės pelno paskirstymo, tai nėra pagrindo tokias pajamas atleisti nuo gyventojų pajamų mokesčio. Pasak ekspertų, kurie laikosi būtent šio požiūrio, mokesčių mokėtojas turėtų vadovautis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 208 straipsnio 1 dalies 10 punktu, tai yra priskirti nominalios vertės padidėjimą „kitoms gautoms pajamoms“. mokesčių mokėtojas dėl savo veiklos Rusijos Federacijoje.

Mokesčių darbuotojai ir prie jų prisijungiantys buhalteriai neturi nuostolių nustatydami pajamų gavimo datą. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 225 straipsnio 3 dalimi, bendra gyventojų pajamų mokesčio suma apskaičiuojama pagal mokestinio laikotarpio rezultatus, susijusius su visomis mokesčių mokėtojo pajamomis, kurių gavimo data yra susijusi su. iki atitinkamo mokestinio laikotarpio. Pasirodo, mokesčių mokėtojo pareiga mokėti mokesčius yra susijusi su pajamų gavimo faktu. Nesvarbu, ar pajamos buvo iš tikrųjų gautos, ar mokesčių mokėtojas tik įgijo teisę jomis disponuoti.

Taigi nagrinėjamu atveju pajamų gavimo data yra sprendimo padidinti bendrovės įstatinį kapitalą priėmimo diena ir atitinkamai kiekvieno dalyvio akcijų nominali vertė.

Na? Atrodo visai logiška? Dabar pažvelkime į oponentų argumentus.

Jie remiasi ne tik citatomis iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 23 skyriaus „Pajamų mokestis asmenims“, bet ir veikia su apibrėžimais visame Rusijos Federacijos mokesčių kodekse, taip pat Rusijos civiliniame kodekse. Federacija ir įstatymas Nr. 14-FZ.

Iš tiesų, sakoma, gyventojų pajamų mokesčio objektas yra mokesčių mokėtojo gaunamos pajamos. Bet kas yra pajamos? Jo apibrėžimas pateiktas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 41 straipsnyje - tai ekonominė nauda pinigais arba natūra. Kas atsitiks, kai įstatinis kapitalas padidės?

Kaip nurodyta Rusijos Federacijos civilinio kodekso 87 straipsnio 1 dalyje, ribotos atsakomybės bendrovė yra komercinė organizacija, kurios įstatinis kapitalas yra padalintas į akcijas, kurių dydžiai nustatomi steigimo dokumentuose. Įmonė yra savarankiškas juridinis asmuo, turintis nuosavybės teise turtą. Kartu atkreipiame dėmesį, kad įmonės turtas yra atskirtas nuo jos steigėjų turto.

Taigi steigėjas neturi nuosavybės teisių į savo sukurtos įmonės turtą. Jis turi prievoles jo atžvilgiu, patvirtintas akcija, kaip nurodyta Rusijos Federacijos civilinio kodekso 48 straipsnio 2 dalyje. Šios teisės yra tokios:

teisė gauti grynąjį pelną proporcingai steigėjo daliai;

teisė gauti tikrąją akcijos vertę (pinigais arba natūra), jei steigėjas pasitrauktų ar pašalintas iš bendrovės;

teisę į dalį įmonės turto po jos likvidavimo;

teisę dalyvauti įmonės valdyme, gauti informaciją apie jos veiklą ir kt.

Nesunku pastebėti, kad pirmosios 3 teisių grupės yra susijusios su nuosavybės teisėmis. Faktiškai pasinaudojęs bet kuria iš šių teisių, akcijos savininkas gauna pajamas, pavyzdžiui, dividendus, faktinę akcijos vertę pinigais ar turtu. Tokiu atveju įmonės turtas faktiškai tampa jos dalyvio nuosavybe. Kitų tokių atvejų teisės aktuose nėra.

Ribotos atsakomybės bendrovės steigėjai turi teisę didinti bendrovės įstatinį kapitalą jos nepaskirstytojo pelno sąskaita. Tačiau tokiu būdu paskirstytas pelnas tiesiogiai dalyviams netenka, jis faktiškai lieka įmonės nuosavybe. Didėja tik steigėjų akcijų nominali vertė. Kitaip tariant, galimybė jiems gauti pelno.

Šis potencialas realiai bus realizuotas tik tada, kai akcininkai pasinaudos savo turtinėmis teisėmis, kurias jiems suteikia įstatinio kapitalo akcijos. Taip, tada tokios pajamos jau bus apmokestinamos gyventojų pajamų mokesčiu. Tačiau savaime įstatinio kapitalo padidinimas įmonės nepaskirstytojo pelno sąskaita nereiškia, kad jos steigėjai negaus pajamų.

Be to, neteisėta steigėjų vardinių akcijų padidinimą nepaskirstytojo pelno sąskaita prilyginti pajamoms natūra. Juk kas yra įstatinio kapitalo dalis? Tai sudėtinga dalyvio turtinė teisė, taip pat kai kurios susijusios neturtinės teisės. O Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 211 straipsnyje natūrali pajamų gavimo forma apibrėžiama kaip prekių, darbų, paslaugų ar kito turto gavimas. Taigi mokesčių teisės aktuose, remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 38 straipsnio 2 dalimi, sąvoka „nuosavybė“ neapima „nuosavybės teisių“. Todėl steigėjo dalies padidėjimas negali būti apibrėžiamas kaip jo gautas gamtinių pajamų gavimas.

Pajaus nominalaus dydžio padidinimas savaime nesukelia sprendimo dėl pelno paskirstymo ir jo išmokėjimo. O be to įmonės steigėjas neturės realių pajamų, vadinasi, nebus taikomas gyventojų pajamų mokestis.

Kaip bebūtų keista, šios pozicijos patvirtinimą galima rasti Rusijos finansų ministerijos 2004 m. sausio 8 d. laiške N 04-04-06/5. Nors tai yra atsakymas į konkretų prašymą, šis atsakymas pateikiamas bendrais bruožais, todėl taikomas ir kitose panašiose situacijose. Jame buvo pasakyta taip.

„Skirtumas tarp akcinės bendrovės dalyvių akcijų naujos ir pradinės vertės, susidaręs padidinus įstatinį kapitalą nepaskirstytojo pelno sąskaita, yra apmokestinamos bendrovės dalyvių pajamos.

Kartu pagal Kodekso 223 straipsnio 1 dalį faktinio pajamų gavimo pinigais data apibrėžiama kaip pajamų išmokėjimo diena.

Jeigu pajamos išmokamos tik pardavus (pardavus) bendrovės dalyvio akciją, mokestis sumokamas nustatytais terminais už atitinkamą mokestinį laikotarpį, į kurį priklauso faktinė minėtų pajamų gavimo data. “ Viskas!

Kita vertus, atsakydama į tą patį privatų prašymą, ta pati Rusijos finansų ministerija 2004 m. rugsėjo 30 d. laiške N 03-05-01-04/29 šiltai palaikė pirmąjį požiūrį šiuo klausimu. .

Jie sutiko, kad „ribotos atsakomybės bendrovės įstatinio kapitalo dydžio pakeitimas pats savaime nėra gyventojų pajamų mokesčio apmokestinimo objektas“. Tačiau „skirtumas tarp akcinės bendrovės dalyvių akcijų naujos ir pradinės nominalios vertės, susidaręs dėl akcinės bendrovės įstatinio kapitalo padidinimo nepaskirstytojo pelno sąskaita, yra 2012 m. įmonės dalyviai gavo natūra, apmokestinami“.

Ir pirmąjį, ir antrąjį raštus pasirašė to paties Rusijos finansų ministerijos departamento direktoriaus pavaduotojai. Matyt, vieningos nuomonės nėra ir tarp valdininkų.

Taigi ką daryti? Kas bus, jei su jais nesiginčysi teisme, o sutiks su jų reikalavimu?

Tada, remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 1 ir 3 pastraipomis, įmonė bus gyventojų pajamų mokesčio mokesčių agentė. Todėl ji privalo apskaičiuoti, išskaičiuoti iš mokesčių mokėtojų ir sumokėti į biudžetą gyventojų pajamų mokesčio sumą.

Gerai, jei steigėjai taip pat yra įmonės darbuotojai. Tada mokesčio suma gali būti išskaičiuojama iš priskaičiuoto darbo užmokesčio, kai jis faktiškai sumokamas. Be to, remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 4 dalimi, išskaičiuojama gyventojų pajamų mokesčio suma negali viršyti 50% sumos. Gyventojų pajamų mokesčio išskaitymą iš darbuotojo darbo užmokesčio atspindi toks įrašas:

Debetas 70 Kreditas 68 „Gyventojų pajamų mokesčio apskaičiavimai“.

2005 m. balandžio 27 d. įvykusio visuotinio Orion LLC steigėjų susirinkimo sprendimu dalis 2004 m. nepaskirstytojo pelno – 100 000 rublių. buvo siekiama padidinti įmonės įstatinį kapitalą. Bendrovės steigimo dokumentų pakeitimai įregistruoti 2005 m. gegužės mėn.

Įmonės steigėjai joje dirba ir gauna atlyginimą. Vadinasi, įmonė gali išskaičiuoti gyventojų pajamų mokestį tiesiogiai nuo sumokėtų pajamų.

Jei įmonė „seka“ mokesčių inspekciją, ji turės atlikti šiuos įrašus:

2005 m. gegužės mėn.:

Debetas 84 Kreditas 80

100 000 rub. - atspindi įmonės įstatinio kapitalo padidėjimą dėl nepaskirstytojo pelno.

2005 m. birželio mėn.:

Debetas 70 Kreditas 68 „Gyventojų pajamų mokesčio apskaičiavimai“

13 000 rub. (100 000 RUB x 13%) - išskaičiuojamas gyventojų pajamų mokestis, skaičiuojamas nuo įmonės steigėjų pajamų;

Debeto 68 subsąskaita „Gyventojų pajamų mokesčio mokėjimai“ Kreditas 51

13 000 rublių. - išskaičiuotas mokestis pervedamas į biudžetą.

Situacija blogesnė, jei steigėjai nedirba įmonėje ir negauna iš jos pinigų. Kadangi įmonė negali išskaičiuoti gyventojų pajamų mokesčio, kiekvienas steigėjas privalo apskaičiuoti ir sumokėti mokestį savarankiškai, remdamasis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 228 straipsnio 1 dalies 4 punktu. Tuo pačiu įmonė per mėnesį nuo steigėjo nominalios dalies padidinimo momento turi informuoti mokesčių inspekciją, kad negali iš piliečio išskaičiuoti gyventojų pajamų mokesčio. Tai yra Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 5 dalies reikalavimas. Be to, metų pabaigoje įmonė, remdamasi Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 230 straipsnio 2 dalimi, mokesčių inspekcijai turi pateikti N 2-NDFL formą su atitinkama informacija. Ši informacija pateikiama ne vėliau kaip iki kitų metų, einančių po steigėjo dalies nominalaus dydžio padidinimo metų, balandžio 1 d.

Pastaba!

Gyventojų pajamų mokesčio mokėjimas mokesčių agentų sąskaita neleidžiamas. Sudarant sutartis ir kitus sandorius draudžiama į jas įtraukti mokesčių sąlygas, pagal kurias pajamas mokantys mokesčių agentai prisiima įsipareigojimus padengti išlaidas, susijusias su mokesčių mokėjimu fiziniams asmenims. Tai yra Rusijos Federacijos mokesčių kodekso sąlyga - ji išdėstyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 9 dalyje.

Iš knygos „Įkūrėjas ir jo įmonė“ [Nuo LLC įkūrimo iki jos pasitraukimo] autorius

2.1. Įstatinio kapitalo formavimas Pagal 1998 m. vasario 8 d. federalinio įstatymo N 14-FZ „Dėl ribotos atsakomybės bendrovių“ (toliau – Įstatymas N 14-FZ) 14 straipsnio 1 dalį įstatinio kapitalo dydis. bendrovės akcijų ir nominalios dalyvių akcijų vertės

Iš knygos Apskaitos teorija: paskaitų užrašai autorius Daraeva Julija Anatolevna

2.4. Įstatinio kapitalo didinimas nepaskirstytojo pelno sąskaita Jeigu įmonė sėkmingai veikia ir sumokėjus visus mokesčius dar turi nepaskirstytojo pelno, tai jos steigėjai turi teisę šio pelno dydžiu padidinti įmonės įstatinį kapitalą pagal

Iš knygos Vertybinių popierių ir akcijų apskaita ir apmokestinimas autorius Ivanova Olga Vladimirovna

2. Įstatinio kapitalo apskaita, įstatinio kapitalo formavimas, atsiskaitymai su steigėjais ir akcininkais už įnašus į įstatinį kapitalą Įstatinio kapitalo formavimas vykdomas siekiant sukurti organizaciją ir jos teisinę formą

Iš knygos Apskaita prekyboje autorius Sosnauskienė Olga Ivanovna

1. Verslo įmonių įstatinio kapitalo formavimas, didinimas ir mažinimas 1.1. Bendrosios nuostatos Pagal str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 99 str. 1995 m. gruodžio 26 d. Federalinio įstatymo Nr. 208FZ „Dėl akcinių bendrovių“ (toliau – Akcinių bendrovių įstatymas) 2 str.

Iš knygos Apskaita žemės ūkyje autorius Bychkova Svetlana Michailovna

1.3. Verslo įmonių įstatinio kapitalo didinimas 1.3.1. Bendrosios nuostatos Akcinių bendrovių įstatinio kapitalo didinimo tvarką nustato Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2004 m. Akcinių bendrovių įstatymo 28 str

Iš knygos Finansinė apskaita autorius Kartašova Irina

1.3.3. Akcinės bendrovės įstatinio kapitalo didinimas jos turto sąskaita Remiantis emisijos standartų 4.3.2 punktu, papildomų akcinės bendrovės akcijų platinimas, paskirstant jas šios akcinės bendrovės akcininkams. įmonė yra atliekama

Iš knygos Koučingas kaip verslas. Praktiškas pinigų uždirbimo modelis autorius Parabellum Andrejus Aleksejevičius

1.3.4. Uždarosios akcinės bendrovės įstatinio kapitalo didinimas jos turto sąskaita Pagal 2007 m. Ribotos atsakomybės akcinių bendrovių įstatymo 18 str., suma, kuria bendrovės įstatinis kapitalas didinamas bendrovės turto sąskaita, neturi būti

Iš knygos „Finansinių ataskaitų analizė“. Apgaulės lapeliai autorius Olševskaja Natalija

6.3. Nepaskirstytojo pelno arba nepadengto nuostolio apskaita Informacija apie organizacijos nepaskirstytojo pelno ar nepadengto nuostolio sumų buvimą ir judėjimą turi būti atspindėta 84 sąskaitoje „Paskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis).“ Tai yra aktyvus-pasyvus

Iš knygos Valdymo apskaita. Apgaulės lapeliai autorius Zaritskis Aleksandras Jevgenievičius

12.7. Nepaskirstytojo pelno (nepadengto nuostolio) apskaita Norėdami apibendrinti informaciją apie nepaskirstytojo pelno ar nepadengto nuostolio sumų buvimą ir judėjimą žemės ūkio įmonėse, naudokite aktyvią-pasyviąją sąskaitą 84 „Paskirstytasis pelnas (nepadengtas).

Iš knygos Steigėjas ir jo įmonė: visi klausimai [Nuo sukūrimo iki likvidavimo] autorius Aniščenka Aleksandras Vladimirovičius

13.4. Nepaskirstytojo pelno apskaita 13.4.1. Kaip atsižvelgiama į nepaskirstytojo pelno (nepadengto nuostolio) apibendrinimą 84 sąskaitoje „Paskirstytasis pelnas“?

Iš knygos Ekonominė analizė autorius Klimova Natalija Vladimirovna

Pelno didinimas Turite patobulinti savo instruktavimą šiose srityse: pardavimų apimtis, žmonių išlaikymas, pelnas jo

Iš autorės knygos

89. Nepaskirstytojo pelno ir vertinimo rezervų analizė Nepaskirstytasis pelnas yra likutinių teisių turėtojų (savininkų), kaupiančio pelno, neišmokėto dividendais, kapitalo dalis, kuri yra vidinis lėšų šaltinis.

Iš autorės knygos

112. Įstatinio kapitalo, papildomo ir rezervinio kapitalo apskaita Įstatinis kapitalas yra steigėjų įnašų visuma, įregistruota steigimo dokumentuose. Įstatinio kapitalo apskaita vykdoma pasyvioje sąskaitoje 80 „Įstatinis kapitalas“. 80 sąskaitos analitinė apskaita

Iš autorės knygos

113. Įmonės nepaskirstytojo pelno (nepadengto nuostolio) apskaita Nepaskirstytojo pelno (nepadengto nuostolio) apskaita vedama pasyvioje 84 sąskaitoje „Paskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis)“. 84 sąskaita skirta informacijai apie sumų prieinamumą ir judėjimą apibendrinti

Iš autorės knygos

2.1. Įstatinio kapitalo formavimas Pagal Įstatymo Nr. 14-FZ 14 straipsnio 1 dalį bendrovės įstatinio kapitalo dydis ir bendrovės dalyvių akcijų nominali vertė yra nustatomi rubliais teisę mokėti įmokas užsienio valiuta,

Iš autorės knygos

46 klausimas. Nepaskirstytojo pelno formavimo analizė Patartina pradėti nepaskirstytojo pelno analizę nuo jo sudėties ir atskirų straipsnių kitimo dinamikos tyrimo. Šie 2 formos straipsniai „Ataskaita apie

Įstatinio kapitalo didinimo nepaskirstytojo pelno sąskaita tvarka ir naudojamas dokumentų srautas priklauso nuo įmonės teisinės formos. Akcinės bendrovės ir LLC šiuo klausimu turi esminių skirtumų. Šie skirtumai aptariami žurnale „Aktuali apskaita“ 2013 m.

Įstatinis kapitalas gali būti didinamas, taip pat ir iš ankstesnių metų nepaskirstytojo pelno. Šį sprendimą priima LLC ar UAB akcininkai (dalyviai). Norint priimti sprendimą padidinti pradinį įstatinį kapitalą, reikia sumokėti visą (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 90 straipsnio 6 dalis, 100 straipsnio 2 dalis). Suma, kuria bendrovės įstatinis kapitalas padidinamas jos turto sąskaita, negali viršyti skirtumo tarp bendrovės grynojo turto vertės ir įstatinio kapitalo bei rezervo fondo sumos (2002 m. federalinio įstatymo 18 straipsnis). 08/1998 Nr. 14-FZ (toliau – LLC įstatymas), 1995 m. gruodžio 26 d. federalinio įstatymo Nr. 208-FZ (toliau – UAB įstatymas) 28 straipsnio 5 dalis.

Kadangi kapitalo didinimas nepaskirstytojo pelno sąskaita nėra susijęs su investicijų gavimu, o vykdomas pačios įmonės išteklių sąskaita, dalyvių (akcininkų) akcijų procentinis santykis dėl 2010 m. įstatinio kapitalo padidinimas nesikeičia.

LLC kapitalo padidinimas

Jei LLC įstatinis kapitalas didėja dėl ankstesnių metų nepaskirstytojo pelno, padidėja jos dalyvių akcijų nominali vertė. Sprendimo padidinti įstatinį kapitalą tvirtinimas pagal įstatymą yra visuotinio dalyvių susirinkimo kompetencija. Kartu nustatyta, kad jis gali būti priimtas tik remiantis finansine atskaitomybe už metus, buvusius prieš metus, kuriais buvo priimtas toks sprendimas (ABĮ įstatymo 18 str. 1 p.). Kad būtų laikomasi šios tvarkos, įmonė turi imtis šių veiksmų:

1) visuotinis dalyvių susirinkimas nusprendžia padidinti įstatinį kapitalą ir pakeisti įstatus (patvirtinti nauja redakcija);

2) pateikti patikrinimui valstybinės registracijos dokumentus dėl bendrovės steigimo dokumentų pakeitimų ir Vieningo valstybės juridinių asmenų registro pakeitimų:

P13001 formos steigiamųjų dokumentų pakeitimų valstybinės registracijos paraiška, kurią rekomendavo Rusijos federalinė mokesčių tarnyba ir paskelbta oficialios svetainės www.nalog.ru skiltyje „Valstybinė mokesčių mokėtojų registracija ir apskaita“ (Federalinis laiškas). Rusijos mokesčių tarnyba 2009-08-07 Nr. MN-22-6 /548@);

P14001 formos P14001 formos prašymas pakeisti Vieningo valstybinio juridinių asmenų registro informaciją apie juridinį asmenį, kuri nėra susijusi su steigiamųjų dokumentų pakeitimais, rekomenduota Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos ir paskelbta oficialioje svetainėje www. nalog.ru skiltyje „Valstybinė mokesčių mokėtojų registracija ir apskaita“;

Visuotinio dalyvių susirinkimo sprendimas padidinti įstatinį kapitalą ankstesnių metų nepaskirstytojo pelno sąskaita ir pakeisti įstatus;

Chartijos pakeitimai (nauja chartijos redakcija);

Apie valstybės rinkliavos sumokėjimą.

Kaip rodo praktika, mokesčių institucijos, be pagrindinio dokumentų sąrašo, reikalauja apskaičiuoti praėjusių metų grynąjį turtą su pastaba apie jo pateikimą mokesčių inspekcijai. Pasirašydama prašymą bendrovė patvirtina nepaskirstytojo pelno buvimo reikalavimų laikymosi faktą ir kad suma, kuria didinamas kapitalas, neviršija privataus kapitalo ir (kapitalas + rezervo fondas) savikainos skirtumo. ) (ABĮ įstatymo 18 straipsnio 1 dalis, 4 punktas). Tačiau praktikoje, nesant grynųjų aktyvų skaičiavimo, atsisakoma įregistruoti, nes mokesčių administratorius painioja kapitalo padidinimą pagal UAB „Įstatymo“ 18 straipsnį su 19 straipsniu (gegužės 27 d. AAS 9 reglamentas). 2011 Nr.09 AP-10120/2011-AK).

Remdamosi valstybinės registracijos rezultatais ir (ar) Vieningo valstybinio juridinių asmenų registro pakeitimais, mokesčių administratorius LLC išduos du įrašus į vieningą valstybinį juridinių asmenų registrą Nr. P50003.

Apibendrinant informaciją apie įstatinio kapitalo būklę ir judėjimą, yra skirta 80 sąskaita „Įstatinis kapitalas“ (patvirtinta Rusijos finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymu Nr. 94n). Nepaskirstytojo pelno suma atsispindi paskyroje „Paskirstytasis pelnas“. Atkreipkite dėmesį, kad sąskaitos likutis turi atitikti įmonės steigimo dokumentuose įrašytą įstatinio kapitalo dydį. Įrašai į šią sąskaitą daromi tik atlikus reikiamus steigimo dokumentų pakeitimus.

Pavyzdys

Visuotinis LLC dalyvių susirinkimas priėmė sprendimą padidinti bendrovės įstatinį kapitalą 2012 m. nepaskirstytojo pelno sąskaita 55 000 rublių. Įmonės buhalterinėje apskaitoje bus daromi šie įrašai:

2012 m. pabaigoje:

DEBETAS 99 KREDITAS 84 - atspindimas ataskaitinių metų nepaskirstytasis pelnas.

Nuo pakeitimų valstybinės registracijos dienos:

DEBETAS 84 KREDITAS 80 - 55 000 rublių suma.

- 55 000 rublių. - padidintas įstatinis kapitalas dėl nepaskirstytojo pelno.

LLC (juridinio asmens) steigėjo apskaitoje įstatinio kapitalo dalies nominalios vertės padidinimas įmonės turto sąskaita nėra pagrindas keisti pradinę vertę, nes tai nesukelia jo įsigijimo išlaidų padidėjimas. Vadinasi, pradinė akcijos savikaina, įrašyta 58 sąskaitoje „Finansinės investicijos“, 58-1 subsąskaitoje „Akcijos ir akcijos“ nesikeičia (PBU 19/02 8, 18 punktas).

Anot kontrolierių, dalyvio pajamomis pripažįstama suma, kuria padidėjo akcijos nominali vertė.

Todėl, jei organizacija, kuri yra LLC steigėja, vadovaujasi saugiu pasirinkimu ir mokesčių apskaitoje pripažįsta pajamas kaip akcijos nominalios vertės prieš ir po kapitalo padidinimo skirtumą, tada apskaitoje ( PBU 18/02 4, 7 punktas, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2002-11-19 įsakymu Nr. 114n), atspindi nuolatinį skirtumą ir atitinkamą nuolatinę mokesčių prievolę (PNO).

PNO apskaitos įrašuose atsispindi taip:

DEBETAS 99 KREDITAS 68 - PNO atsispindi 20% skirtumo tarp akcijos nominalios vertės prieš ir po padidinimo

Akcinės bendrovės kapitalo didinimas

Akcinės bendrovės įstatinis kapitalas ankstesnių metų nepaskirstytojo pelno sąskaita gali būti didinamas (AB įstatymo 28 str. 1 p.):

Akcijų nominalios vertės didinimas;

Papildomų akcijų įdėjimas.

Įgyvendinus pirmąjį metodą, akcijos platinamos jas konvertuojant. Tokiu atveju išperkamos ankstesnės emisijos akcijos, o akcininkas įsigyja naujos emisijos akcijas, kurių nominali vertė kitokia. Padidinus įstatinį kapitalą antruoju būdu, naujos akcijos tampa akcininko nuosavybe. Abiem atvejais sprendimą dėl įstatinio kapitalo didinimo priimti kompetentingas yra visuotinis akcininkų susirinkimas arba valdyba.

Priešingai nei didinant LLC įstatinį kapitalą, panašų procesą akcinėms bendrovėms apsunkina poreikis išleisti akcijas. Šiuo atžvilgiu inspekcija valstybinę įmonės įstatų pakeitimų registraciją atlieka tik tuo atveju, jei pateikiama Federalinės finansų rinkų tarnybos užregistruota vertybinių popierių emisijos rezultatų ataskaita.

Įstatinio kapitalo didinimo procedūra vyksta tokia tvarka:

1. Sprendimo padidinti įstatinį kapitalą ankstesnių metų nepaskirstytojo pelno sąskaita, didinant akcijų nominalią vertę arba platinant papildomas akcijas, priėmimas.

Padidinus įstatinį kapitalą, įstatų pakeitimo klausimo visuotiniam akcininkų susirinkimui teikti neprivaloma (AB įstatymo 12 straipsnio 1, 2 punktai). Šios funkcijos atliekamos sprendimu padidinti įstatinį kapitalą ir įregistruota vertybinių popierių emisijos rezultatų ataskaita. Be to, sprendimas didinti kartu yra ir sprendimas platinti vertybinius popierius, todėl jame turi būti nurodyti visi pagrindiniai akcijų parametrai ir jų platinimo detalės. Sprendimo turinys turi atitikti ne tik AB įstatymo reikalavimus, bet ir Vertybinių popierių rinkos įstatymo normas (1996 m. balandžio 22 d. federalinis įstatymas Nr. 39-FZ) bei išleidimo standartus (Įsakymas Nr. Federalinė finansų rinkų tarnyba 2007 m. sausio 25 d. Nr. 07-4/ pz-n).

2. Sprendimo išleisti vertybinius popierius tvirtinimas.

Iš esmės sprendimo dėl vertybinių popierių emisijos tekstas su kai kuriais papildymais pakartoja sprendimo dėl akcijų platinimo turinį. Šio sprendimo tvirtinimas priklauso direktorių valdybos arba organo, atliekančio jos funkcijas pagal bendrovės įstatus, kompetencija.

3. Vertybinių popierių emisijos valstybinio registravimo procedūros užbaigimas.

Tam emitentas Federalinei finansų rinkų tarnybai pateikia prašymą, prie kurio pridedamas patvirtintas sprendimas dėl akcijų emisijos, sprendimas dėl platinimo ir kiti Vertybinių popierių rinkos įstatyme ir Emisijos standartuose numatyti dokumentai, įskaitant grynųjų aktyvų apskaičiavimą ir turto, kurio sąskaita didinamas įstatinis kapitalas, aprašymą. Laikydamasi įstatymo reikalavimų, Federalinė finansų rinkų tarnyba atlieka vertybinių popierių emisijos valstybinę registraciją, suteikdama jai individualų numerį, o emitentui išduodamas pranešimas apie vertybinių popierių emisijos įregistravimą.

4. Akcijų išdėstymas.

Tai įvyksta darant įrašus asmeninėse sąskaitose akcininkų registre. Tokie įrašai daromi įregistruotame sprendime dėl vertybinių popierių emisijos nurodytą dieną.

5. Akcijų platinimo ataskaitos valstybinio registravimo procedūros užbaigimas.

Norėdamas užbaigti emisiją, emitentas Federalinei finansų rinkų tarnybai pateikia paraišką valstybinei vertybinių popierių platinimo ataskaitai įregistruoti, pačią ataskaitą, patvirtintą kompetentingo akcinės bendrovės organo, ir kitus dokumentus, patvirtinančius atitiktį vertybinius popierius reglamentuojančių teisės aktų reikalavimus. Šis etapas baigiamas vertybinių popierių platinimo rezultatų ataskaitos registravimu.

6. Naujos Chartijos redakcijos valstybinės registracijos procedūra (Chartos pakeitimai).

Tai praktiškai dubliuoja LLC pakeitimų registravimo procedūrą. Išskyrus tai, kad akcinės bendrovės turi pateikti inspekcijai ataskaitą apie vertybinių popierių išleidimo rezultatus, registruotą Federalinėje finansų rinkų tarnyboje. Be to, pažymėtina, kad akcinė bendrovė mokesčių administratoriui, vykdančiai valstybinę juridinių asmenų registraciją, pateikia tik P13001 formos (patvirtintos Rusijos Federacijos Vyriausybės dekretu) prašymą dėl steigiamųjų dokumentų pakeitimų. Federacijos 2002 m. birželio 19 d. Nr. 439).

Pavyzdys

Akcinės bendrovės įstatinis kapitalas lygus dviejų šimtų akcijų nominaliai vertei. Vienos tokios akcijos nominali vertė yra 1000 rublių. AB nusprendė padidinti įstatinį kapitalą iš nepaskirstytojo pelno, padidinant kiekvienos akcijos nominalią vertę 500 rublių. Dėl to įstatinis kapitalas padidės 100 000 rublių. (200 vnt. × 500 rub.).

Įregistravus įstatinio kapitalo pakeitimus, apskaitoje daromi šie įrašai:

DEBETAS 84 KREDITAS 80

- 100 000 rublių. - atspindi įstatinio kapitalo padidėjimą dėl nepaskirstytojo pelno.

Analitinė sąskaitos apskaita organizuojama taip, kad būtų užtikrintas informacijos apie organizacijos steigėjus, kapitalo formavimo etapus ir akcijų rūšis formavimas.

Atitinkamai, pakeitus steigiamuosius dokumentus, analitinė apskaitos apskaita taip pat daromi įrašai, atspindintys akcininkams nuosavybės teise priklausančių akcijų nominalios vertės pasikeitimą.

Pavyzdys

Akcinės bendrovės visuotinis akcininkų susirinkimas nusprendė padidinti įstatinį kapitalą, papildomai išleidžiant akcijas ankstesnių metų nepaskirstytojo pelno sąskaita (100 akcijų po 100 rublių). Įstatinis kapitalas didinamas įmonės nuosavų lėšų sąskaita, todėl akcininkai nemoka už papildomas akcijas, kurios paskirstomos tarp jų.

Taigi sprendimo vykdyti papildomą akcijų emisiją priėmimo dieną įmonė jokių apskaitos įrašų nedaro. Tuo pačiu, remiantis sprendimu padidinti įstatinį kapitalą, apskaitoje daromi šie įrašai:

DEBETAS 75-1 KREDITAS 80

- 100 000 rublių. - padidinti įstatinį kapitalą papildomai platinant akcijas;

DEBETAS 84 KREDITAS 75-1

- 100 000 rublių. - akcijų nominalios vertės padidėjimas dėl įstatinio kapitalo padidinimo akcinės bendrovės nepaskirstytojo pelno sąskaita.

Gyventojų pajamų mokestis akcininkams (dalyviams)

Rusijos finansų ministerijos duomenimis, (Rusijos finansų ministerijos 2012 m. rugsėjo 17 d. raštai Nr. 03-04-06/4-281, 2012 m. vasario 27 d. Nr. 03-04-05/3- 227, 2011-10-27 Nr.03-04-06/ 4-287) skirtumas tarp pradinės ir naujos akcijų (akcijų), taip pat papildomai gautų akcijų nominalios vertės yra pajamos ir yra apmokestinamas gyventojų pajamų mokesčiu. . Finansų skyrius savo poziciją grindžia šiais argumentais:

Mokesčių kodeksas neapmokestina gyventojų pajamų mokesčiu tik akcininkų (dalyvių) papildomai gautų akcijų (akcijų) pavidalu arba jų nominalios vertės pasikeitimus dėl ilgalaikio turto perkainojimo (PMĮ 19 p., 217 str. Rusijos Federacijos kodeksas). Grįsdama šį argumentą, Rusijos finansų ministerija remiasi Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo sprendimu (Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo 2009 m. sausio 16 d. sprendimas Nr. 81-О-О);

Nepaisant to, kad kiekvieno akcininko (dalyvio) dalis įstatiniame kapitale išlieka ta pati, didėja bendra jam priklausančių turtinių teisių apimtis, pavyzdžiui, teisės gauti dividendus, taip pat 2012 m. tokio turto (akcijų) vertė neatlygintinai;

Papildomos emisijos atveju akcininkas gauna pajamas natūra naujos emisijos akcijų pavidalu. Padidėjus akcijų nominaliai vertei, gaunama materialinė nauda.

Išanalizuokime šiuos argumentus. Autorių teigimu, negalima teigti, kad bet kuriuo kitu atveju, išskyrus kapitalo padidinimą dėl ilgalaikio turto perkainojimo, įmonės akcininkas (dalyvis) gauna pajamų. Išvada apie pajamų prieinamumą gali būti pateikta tik visapusiškai taikant PMĮ nuostatas. Atkreipiame dėmesį, kad klausimas, ar akcininkai, padidinus įstatinį kapitalą nepaskirstytojo pelno sąskaita, turi pajamų gyventojų pajamų mokesčio tikslais, minėtame Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo apibrėžime nebuvo svarstomas. Iš Nutarimo teksto tik išplaukia, kad Kodekso 217 straipsnio 19 dalyje nustatytos išmokų sąlygos yra griežtai apibrėžtos ir netaikomos skunde aprašytai situacijai.

Pereikime prie antrojo argumento, kad esant pastoviam procentiniam akcininko dalyvavimui įmonės įstatiniame kapitale, akcijų nominalios vertės (skaičiaus) padidėjimas lemia bendros nuosavybės teisių apimties padidėjimą. Mokesčių kodeksas nustato, kad pajamos pripažįstamos pinigais arba natūra gauta nauda, ​​kurią galima įvertinti (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 41 straipsnis). Tačiau, kaip matyti iš įmonių teisės aktų nuostatų, mokesčių mokėtojas negauna jokios naudos šioje konkrečioje situacijoje, kai dalyvavimo dalis tik didėja. Taigi jo teisė gauti dividendus niekaip nesusijusi su jam priklausančių akcijų (akcijų) nominalia verte (kiekiu), o priklauso tik nuo jo dalyvavimo bendrovės įstatiniame kapitale procento, kuris nesikeičia. Panaši situacija yra ir atsiskaitant su akcininkais (dalyviais) įmonės likvidavimo metu: likęs turtas jiems padalijamas proporcingai jų dalyvavimui įstatiniame kapitale. Ir tokiu atveju nauda bus skirtumas tarp investuotų ir gautų lėšų, nepriklausomai nuo akcijos dydžio. Taigi Rusijos finansų ministerijos pozicija dėl nuosavybės teisių apimties didinimo kapitalo didinimo metu neranda reguliavimo patvirtinimo. Visi šie argumentai ne kartą buvo išdėstyti arbitražo teismų, palaikančių įmones ginčuose su mokesčių institucijomis, teisminiuose aktuose (registruotas Šiaurės Vakarų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2008-04-23 Nr. A26-3819.2007, 03-26 d. /2008 Nr.A66-5098/2007, FAS Maskvos sritis 2009-02-26 Nr.KA -A41/1046-09, FAS UO 2007-05-27 Nr.Ф09-3942/07-C2).

Vadovaudamiesi bendrovių teisės aktų nuostatomis, teismai pajamų atsiradimą siejo ne su įstatinio kapitalo padidinimo momentu, o su akcijų (akcijų) pardavimu, tikrosios akcijos vertės gavimu dalyviui pasitraukus iš bendrovės, arba likviduojamos įmonės turto perdavimas akcininkams (dalyviams). Tačiau pasirodžius Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo dekretui, arbitražo teismų pozicija ėmė keistis (reg. FAS Šiaurės Kaukazas 2010-12-02 Nr. A32-38158/2009-51/646, FAS VSO 2011-02-10 Nr. A78-928/2010 (nustatyta Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2011-04-26 Nr. VAS-5515/11 atsisakė perduoti šią bylą Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumui )). Nagrinėdami šias bylas teismai stojo į kontrolierių pusę, tačiau savo pozicijai pagrįsti nepateikė argumentų, apsiribojo Konstitucinio Teismo apibrėžimo citavimu.

Mūsų nuomone, pirminis arbitražo teismų požiūris į pajamų atsiradimo momento vertinimą labiau atitinka pajamų, kaip ekonominės kategorijos, sampratą.

Šiam požiūriui pagrįsti pateiksime papildomą argumentą, dėl kurio apsvarstysime pasekmes, kurios kils taikant Finansų ministerijos poziciją apmokestinant pajamas iš LLC įstatinio kapitalo dalies pardavimo.

Taigi bendrovės dalyvis turi teisę sumažinti pajamų, gautų pardavus akciją bendrovės įstatiniame kapitale, sumą dokumentais pagrįstų turto įsigijimo išlaidų suma, perleista už nurodytą įstatinio kapitalo dalį. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 220 straipsnio 2 dalis, 1 pastraipa, 1 dalis). Didinant įstatinį kapitalą nepaskirstytojo pelno sąskaita, bendrovės dalyvis išlaidų nepadengia. Taigi atskaitos suma bus apribota dokumentais pagrįstomis sąnaudomis, susijusiomis su pradiniu ir papildomu įnašu į kapitalą. Kaip nurodo Rusijos finansų ministerija (Rusijos finansų ministerijos 2011 m. birželio 28 d. raštas Nr. 03-04-05/3-452), Mokesčių kodeksas nenumato pajamų dydžio mažinimo. gautas pardavus bendrovės įstatinio kapitalo akciją tokios akcijos nominalia verte.

LLC dalyvis, laikydamasis finansininkų deklaruojamo požiūrio, mokestį nuo akcijos nominalios vertės padidėjimo sumos mokės du kartus: pirmą kartą - jos padidinimo metu, o antrą kartą - parduodant akcijas. Dalintis. Manome, kad tai prieštarauja tų pačių pajamų dvigubo apmokestinimo nepriimtinumo principui.

Numatome prieštaravimų, kad, skirtingai nei parduodant LLC įstatinio kapitalo akcijas, parduodant akcijas panaši situacija nesusidaro. Iš tiesų mokesčių teisės aktai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 214.1 straipsnio 8 dalis, 13 punktas) numato galimybę į vertybinių popierių įsigijimo išlaidas atsižvelgti į anksčiau apmokestinamų pajamų sumą. Tačiau šioje normoje nustatytas mechanizmas naudojamas, kai pajamos gaunamos (atsiranda apmokestinimo objektas) ankstesniame akcijų pardavimo etape: šių akcijų įsigijimo metu. Todėl vėl grįžtame prie klausimo, ar mokesčių mokėtojas gauna pajamų natūra ar materialinės naudos forma iš papildomos akcijų emisijos arba konvertavimo į akcijas, kurių nominali vertė didesnė, padidinus įstatinį kapitalą. organizavimas nepaskirstytojo pelno sąskaita. Kaip matyti aukščiau, akcininkų nuosavybės teisių apimtis nedidėja, tačiau į jų nuosavybę patenka nauji civilinių teisių objektai. Remiantis PMĮ 211 ir 212 straipsnių redakcija, šių verslo sandorių pasekmių kvalifikavimas kaip pajamų gavimas natūra ar turtinės naudos forma galimas tam tikro išlaidų „sutaupymo“ arba neatlygintino gavimo atveju. nuosavybė. Ekonomine prasme nepaskirstytasis pelnas yra potenciali grąža akcininkui, kurią galima gauti dividendų forma. Priimdamas sprendimą padidinti įstatinį kapitalą nepaskirstytojo pelno sąskaita, akcininkas atsisako gauti pajamų, sumažindamas savo turtinę sferą. Ši situacija iš esmės skiriasi nuo klasikinių neatlygintino turto gavimo pavyzdžių – dovanojimų ir palikimų. Atsižvelgiant į šias aplinkybes, tokios operacijos vertinimas kaip nemokamos ar atliktos sutaupant atrodo labai abejotinas.

Pajamų mokestis įmonėms

Nustatant pelno mokesčio bazę neatsižvelgiama į akcininkų pajamas, gaunamas padidinus akcijų nominalią vertę arba gautas papildomų akcijų savikainos forma (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 15 papunktis). ). Vadinasi, didindama kapitalą nepaskirstytojo pelno sąskaita, įmonei akcininkei mokestinių pasekmių nekyla (Rusijos finansų ministerijos 2011 m. spalio 24 d. raštai Nr. 03-03-06/1/685, rugsėjo 4 d. , 2009 Nr.03-03-06/1/570).

Tuo pat metu Finansų departamentas mano, kad atleidimo taisyklės taikomos tik akcininkams, o organizacijos, dalyvaujančios LLC panašiomis aplinkybėmis, ne veiklos pajamas apmokestina 20 procentų tarifu (Rusijos finansų ministerijos raštas 2011-11-09 Nr.03-03-06 /1/732, 2011-09-26 Nr.03-03-06/1/588).

Šis požiūris buvo kritiškai įvertintas Volgos regiono federalinės antimonopolinės tarnybos nutarime (įregistruota Volgos regiono federalinės antimonopolinės tarnybos 2009 m. vasario 16 d. Nr. A65-11409/2006), kuris pagrindė savo poziciją remiantis principu. apmokestinimo universalumo ir lygybės bei diferenciacijos, atsižvelgiant į teisinę formą, prevencija (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 3 straipsnio 1, 2 dalys). Be to, pažymime, kad vykdant tokius Rusijos finansų ministerijos nurodymus, vėliau parduodant akcijos nominalios vertės padidėjimas bus apmokestintas dvigubai, o tai pažeidžia sąžiningo ir proporcingo apmokestinimo principus.

Tokie prieštaravimai patvirtina klausimų, susijusių su įstatinio kapitalo didinimu nepaskirstytojo pelno sąskaita, sudėtingumą ir įvairovę, todėl įmonei geriau iš anksto apgalvoti galimus žingsnius ir būti pasirengusiai ginti savo interesus.

Straipsnio ekspertizė: Aleksejus Aleksandrovas, teisinių konsultacijų tarnyba Garant, teisės konsultantas;
Dmitrijus Ignatjevas, „Garant“ teisinių konsultacijų tarnybos mokslų daktaras. n.