Transakcie na predaj akcií sa využívajú v hospodárskej činnosti organizácií na rôzne podnikateľské účely.
Podiely na základnom imaní je možné kupovať a predávať za účelom zmeny vlastníka nehnuteľnosti, takéto transakcie sú obzvlášť často spojené so zmenou vlastníka nehnuteľnosti.
Zároveň sa predaj majetku spoločnosti neuskutočňuje vo forme transakcie predaja podniku ako majetkového celku (s prevodom majetku podľa zákonov v súlade s kúpno-predajnou zmluvou), ale zmenou vlastníka právnickej osoby.
Takéto transakcie sa uskutočňujú za účelom minimalizácie daňového zaťaženia, najmä zníženia základu dane o DPH.
Okrem toho sa takéto transakcie môžu vykonávať s cieľom získať finančné prostriedky na doplnenie obežných aktív spoločnosti.
Akcie je možné predať tak iným zakladateľom spoločnosti, ako aj samotnej spoločnosti alebo tretím osobám.
Vo väčšine situácií sa nadobudnuté akcie na účely účtovníctva považujú za nadobudnutie finančných investícií v súlade s článkom 3 PBU 19/02 „Účtovanie finančných investícií“.
Preto je pri účtovaní obchodných transakcií pri nadobudnutí alebo predaji akcií potrebné riadiť sa ustanoveniami tohto PBU.
V daňovom účtovníctve sa nadobudnutie alebo predaj akcií považuje za transakcie s vlastníckymi právami v súlade s ustanoveniami článku 268 daňového poriadku Ruskej federácie.
Článok rozoberie niektoré znaky nadobúdania a predaja podielov na základnom imaní, vrátane predaja podielu so stratou, na účely daňového účtovníctva.
USTANOVENIA AKTUÁLNEJ LEGISLATÍVY UPRAVUJÚCE TRANSAKCIE S AKCIAMI
Postup pri prevode podielu na základnom imaní sro na inú osobu upravuje § 93 ods. 1 Občianskeho zákonníka.
V súlade s odsekom 1 článku 93 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie prevod podielu alebo časti akcie spoločníka spoločnosti na základnom imaní LLC inej osobe sú povolené:
- na základe transakcie,
- formou nástupníctva,
- alebo na inom právnom základe
V súlade so zákonom č. 14-FZ sa prevod podielu alebo časti podielu účastníka spoločnosti na základnom imaní spoločnosti na iných účastníkov spoločnosti a tretie osoby vykonáva podľa § 21 tohto zákona.
Na základe paragrafu 2 § 21 zákona č. 14-FZ člen spoločnosti má právo predať alebo inak scudziť svoj podiel (jeho časť) na základnom imaní spoločnosti jednému alebo viacerým účastníkom tejto spoločnosti.
Súhlas ostatných účastníkov spoločnosti alebo samotnej LLC na vykonanie takejto transakcie sa nevyžaduje, pokiaľ nie je v stanovách spoločnosti stanovené inak.
Predaj alebo iné scudzenie podielu alebo časti podielu na základnom imaní spoločnosti tretím stranám povolené v súlade s požiadavkami stanovenými zákonom č. 14-FZ, pokiaľ to nezakazuje stanovy spoločnosti.
Poznámka:Podiel spoločníka spoločnosti možno scudziť až do úplného splatenia len tej časti, v ktorej sa nachádza zaplatené(Ustanovenie 3 článku 21 zákona č. 14-FZ, doložka 4 článku 93 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).
V súlade s § 21 ods. 4 zákona č. 14-FZ majú účastníci spoločnosti preferenčné právo na kúpu podielu za cenu ponúknutú tretej osobe alebo za cenu vopred určenú zakladateľskou listinou spoločnosti v pomere k veľkosti ich akcií, ak zakladateľská listina neustanovuje iný postup na uplatnenie predkupného práva. na kúpu akcie alebo časti akcie.
Postup pri uplatnení predkupného práva a lehotu, počas ktorej môžu účastníci spoločnosti toto právo uplatniť, určuje zákon o sro a zakladateľská listina spoločnosti.
V súlade s § 21 ods. 5 zákona č. 14-FZ majú účastníci spoločnosti právo uplatniť si predkupné právo na kúpu akcie do tridsiatich dní odo dňa doručenia ponuky spoločnosti.
V zakladateľskej listine spoločnosti môže byť zároveň uvedené dlhšie obdobie na využitie takéhoto práva.
Ak dôjde k prevodu podielu na základnom imaní z jedného účastníka LLC na druhého, zostávajúci účastníci sú o tom písomne informovaní vo forme žiadosti o predaj - ponuky.
Takáto ponuka musí obsahovať cenu a ďalšie podmienky predaja podielu.
Každý z účastníkov si zároveň môže uplatniť svoje predkupné právo na kúpu akcie zaslaním akceptácie predávajúcemu.
Zakladateľská listina spoločnosti môže upraviť aj predkupné právo na kúpu akcie samotnou spoločnosťou, ak svoje právo nevyužili ostatní účastníci spoločnosti.
LLC je povinná zaplatiť účastníkovi skutočnú hodnotu podielu alebo mu dať vecný majetok zodpovedajúci tejto hodnote v nasledujúcich prípadoch (článok 3 článku 93 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie):
- Ak charta LLC zakazuje scudzenie akcií tretím osobám a ostatní členovia spoločnosti odmietnu akcie nadobudnúť.
- Alebo sa nezískal súhlas na odcudzenie podielu členovi LLC alebo tretej osobe za predpokladu, že potrebu získať takýto súhlas stanovuje zakladateľská listina spoločnosti.
Poznámka:Transakcie nákupu a predaja akcií na základnom imaní spoločnosti podliehajú notárskemu overeniu. Nedodržanie notárskej formy má za následok neplatný takúto transakciu (článok 11, § 21 zákona č. 14-FZ).
Registrácia predaja a nákupu akcií sa vykonáva za prítomnosti nasledujúcich dokumentov:
- Charta LLC (v platnom znení) a spoločenská zmluva (ak existuje).
- Rozhodnutie (protokol) o založení LLC.
- Výpis z Jednotného štátneho registra právnických osôb (platný).
- Príkaz na vymenovanie manažéra.
- Osvedčenie o registrácii spoločnosti.
- Osvedčenie o registrácii vo Federálnej daňovej službe.
- pasy zakladateľov,
- DIČ zakladateľov (ak je k dispozícii).
Potrebné tiež:
- Pas vedúceho spoločnosti a jeho DIČ (ak je k dispozícii).
- predložiť orgánu vykonávajúcemu štátnu registráciu právnických osôb žiadosti o vykonanie príslušných zmien v Jednotnom štátnom registri právnických osôb podpísané účastníkom spoločnosti, ktorý odcudzí podiel alebo jeho časť.
V súlade s ustanoveniami odseku 1 článku 268 daňového poriadku Ruskej federácie má daňovník pri realizácii majetkových práv právo znížiť príjem z takýchto transakcií o hodnotu realizovaných majetkových práv.
Náklady na takéto práva na účely daňového účtovníctva sú v súlade s odsekom 2.1 odseku 1 článku 268 daňového poriadku Ruskej federácie cenou nadobudnutia týchto majetkových práv (akcií, akcií) a výškou nákladov s tým spojených s ich nadobudnutím a predajom.
Pri predaji akcií, akcií prijatých účastníkmi, akcionármi počas reorganizácie organizácií sa obstarávacia cena týchto akcií, akcií uznáva ako ich hodnota určená v súlade s odsekmi 4 - 6 článku 277 daňového poriadku.
V súlade s odsekom 4 článku 277 daňového poriadku Ruskej federácie počas reorganizácie vo forme:
- fúzie,
- pristúpenia,
- premeny,
- V podieloch vytvorených organizácií,
- V akciách organizácie, s ktorou sa zlúčenie uskutočnilo,
- rovnajúcej sa hodnote premenených akcií reorganizovanej organizácie podľa daňovo účtovných údajov akcionára ku dňu ukončenia reorganizácie.
Na základe doložky 5 článku 277 daňového poriadku Ruskej federácie v prípade reorganizácie vo forme:
- výtok,
- divízie,
- rovná hodnote akcií reorganizovanej organizácie vo vlastníctve akcionára, určenej podľa údajov daňovej evidencie akcionára.
Hodnota akcií každej novovytvorenej organizácie sa vykáže ako časť hodnoty akcií reorganizovanej organizácie vo vlastníctve akcionára, proporcionálne pomer hodnoty čistého majetku vytvorenej organizácie k hodnote čistého majetku reorganizovanej organizácie.
Hodnota akcií reorganizovanej organizácie (reorganizovanej po dokončení reorganizácie) vo vlastníctve akcionára sa určuje:
- ako rozdiel medzi nákladmi na nadobudnutie akcií reorganizovanej organizácie a nákladmi na akcie všetkých novovzniknutých organizácií vo vlastníctve tohto akcionára.
V podobnom konaní sa posudzuje hodnota akcií (akcií) získaných v dôsledku výmeny akcií (akcií) reorganizovanej organizácie.
V prípade reorganizácie formou odčlenenia, ktorá zabezpečuje nadobudnutie podielov (podiel, podiel) odčlenenej organizácie reorganizovanou organizáciou, sa hodnota týchto podielov (podiel, podiel) účtuje ako rovná hodnote čistého majetku odčlenenej organizácie ku dňu jej štátnej registrácie.
Ak je hodnota čistého majetku jednej alebo viacerých organizácií vytvorených (reorganizovaných) za účasti akcionárov záporná hodnota, náklady na nadobudnutie akcií, ktoré akcionár získal v dôsledku reorganizácie každej z vytvorených (reorganizovaných) organizácií, sa vykazujú vo výške:
- časť hodnoty akcií reorganizovanej organizácie vo vlastníctve akcionára, pomerne k pomeru výšky základného imania každej z organizácií vytvorených za účasti akcionárov k výške základného imania reorganizovanej organizácie ako k poslednému dátumu vykazovania pred reorganizáciou.
STRATY Z TRANSAKCIÍ S AKCIAMI NA ÚČELY DAŇOVÉHO ÚČTOVANIA
V niektorých prípadoch k predaju akcie dochádza za cenu nižšiu, ako je kúpna cena akcie. V tomto prípade spoločnosť získa stratu z transakcie.
Takáto strata môže byť zohľadnená pre účely daňového účtovníctva.
Presne takýto postoj načrtlo ministerstvo financií vo svojom Liste zo 17. júla 2012. č. 03-03-06/1/336:
„Podklauzula 2.1 odsek 1 čl. 268 Daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje, že pri predaji majetkových práv (akcií, akcií) má daňovník právo znížiť príjem z takejto transakcie o kúpnu cenu týchto majetkových práv (akcií, akcií) ao výšku nákladov spojených s ich obstaraním a predajom.
V súlade s odsekom 2 čl. 268 daňového poriadku Ruskej federácie, ak je cena nadobudnutia (vytvorenia) majetku (vlastnícke práva) uvedená v odsekoch. 2, 2.1 a 3 odsek 1 čl. 268 daňového poriadku Ruskej federácie, berúc do úvahy náklady spojené s jeho predajom, presahuje výnosy z jeho predaja, rozdiel medzi týmito hodnotami sa uznáva ako strata daňovníka, berúc do úvahy daňové účely.
Teda strata, ktorú organizácia získa v súvislosti s predajom podielu v spoločnosti s ručením obmedzeným možno vziať do úvahy na daňové účely pri splnení kritérií podľa čl. 252 daňového poriadku Ruskej federácie."
Strata môže spoločnosti vzniknúť aj pri odchode zo spoločnosti.
Stane sa tak vtedy, ak pri vyplatení skutočnej hodnoty podielu účastníkovi bude nižšia ako jeho vklad do základného imania spoločnosti.
Takáto strata môže byť zohľadnená aj pre účely daňového účtovníctva podľa stanoviska Ministerstva financií vyjadreného v liste zo dňa 11.11.2011. č. 03-03-06/1/742:
„Ak teda pri odchode účastníka obchodnej spoločnosti zo spoločnosti je výška príjmu, ktorý poberá vo forme majetku a (alebo) majetkových práv, nižšia ako jeho vklad do základného imania tejto spoločnosti, výslednú stratu možno zahrnúť do nákladov na účely dane zo zisku.“
VLASTNOSTI URČOVANIA NÁKLADOV SPOJENÝCH S OBSTARÁVANÍM A PREDAJOM AKCIE NA ÚČELY NU
Pri určovaní výšky nákladov, ktoré sa berú do úvahy v súlade s odsekom 2.1 odseku 1 článku 268 daňového poriadku Ruskej federácie, je potrebné analyzovať zloženie výdavkov spojených s predajom akcií.
Takéto výdavky môžu byť:
- platba za poradenské služby priamo súvisiace s transakciou;
- platby za právne služby a notárske služby;
- a tak ďalej.
Ministerstvo financií o tom informuje vo svojom liste zo dňa 8. 9. 2011. č. 03-03-06/1/467:
„Na základe paragrafov. 2.1 odsek 1 čl. 268 Daňového poriadku Ruskej federácie (ďalej len zákonník) pri predaji majetkových práv (akcií, akcií) má daňovník právo znížiť príjem z takýchto transakcií o kúpnu cenu týchto majetkových práv (akcií, akcií) a podľa výšky nákladov spojených s ich obstaraním a predajom.
Cena za nadobudnutie podielu na základnom imaní spoločnosti sa zároveň tvorí na základe ceny jeho kúpy podľa kúpno-predajnej zmluvy a dodatočných vkladov spoločníka spoločnosti.“
Vklady do majetku organizácie zároveň nezvyšujú kúpnu cenu podielu.
Toto stanovisko je uvedené v liste ministerstva financií zo dňa 2. 1. 2010. č. 03-03-06/3/4):
„Zvýšenie základného imania spoločnosti sa môže uskutočniť na úkor majetku spoločnosti a (alebo) na úkor dodatočných vkladov účastníkov spoločnosti a (alebo), ak to nezakazuje spoločnosť zakladateľskej listiny, na úkor príspevkov tretích osôb prijatých do spoločnosti.
V súlade s odsekmi 1 a 4 čl. 27 spolkového zákona č. 14-FZ sú účastníci spoločnosti povinní, ak to ustanovuje zakladateľská listina spoločnosti, rozhodnutím valného zhromaždenia účastníkov spoločnosti vkladať vklady do majetku spoločnosti. .
Vkladmi do majetku spoločnosti sa nemení veľkosť a menovitá hodnota akcií účastníkov spoločnosti na základnom imaní spoločnosti.
Podľa paragrafov. 2.1 odsek 1 čl. 268 Daňového poriadku Ruskej federácie pri predaji majetkových práv (akcií, akcií) má daňovník právo znížiť príjem z takejto transakcie o kúpnu cenu týchto majetkových práv (akcií, akcií) ao sumu nákladov spojených s ich obstaraním a predajom.
Cena za nadobudnutie podielu na základnom imaní spoločnosti sa podľa nášho názoru tvorí na základe vstupných a dodatočných vkladov spoločníka spoločnosti. Vklady spoločníka do majetku spoločnosti nezvyšujú cenu nadobudnutia podielu na základnom imaní spoločnosti.“
Rovnako neznižujú výšku príjmu z predaja podielu o výšku zaplatenej pokuty za oneskorené splnenie podmienok zmluvy o kúpe a predaji podielu.
Výška pokuty zaplatenej kupujúcim priamo nesúvisí s nadobudnutím podielu na základnom imaní, keďže ide o sankciu za porušenie zmluvných povinností.
V súlade s tým bola táto suma pokuty predmetom účtovania ako súčasť neprevádzkových nákladov v súlade s odsekom 13 ods. 1 článkom 265 daňového poriadku Ruskej federácie.
Tento postoj potvrdzuje aj súdna prax.
Takto v uznesení zo dňa 06.06.2012 č. A63-7669/2011 FAS okres Severný Kaukaz uvádza nasledovné:
„Súdy odôvodnene zamietli argument daňového inšpektorátu, že v tomto prípade sa uplatňujú normy odseku 1 pododseku 1 článku 253 a odseku 1 pododseku 2.1 článku 268 daňového poriadku Ruskej federácie.
„Vo vzťahu k okolnostiam zisteným v prípade súdy správne uviedli, že sankcia, ktorú spoločnosti pri transakcii udelila protistrana, je mierou zodpovednosti za nesplnenie občianskoprávnych záväzkov, a nie výškou platby za nadobudnutie podiel (majetkové právo) na základnom imaní a je neprevádzkovým nákladom v zmysle článku 265 ods. 1 pododseku 13 daňového poriadku Ruskej federácie, registrovaný ako spoločnosť v súlade s odsekom 8 ods. 7 článku 272 zákonníka.“
Okrem toho, ak bol vklad do základného imania uskutočnený majetkom a zároveň suma vrátenej DPH je aj vkladom do základného imania, tak pri predaji takéhoto podielu sa výška vrátenej DPH nevzťahuje na výdavky ktoré znižujú príjem z predaja tohto podielu.
K tomuto stanovisku sa pridŕža aj ministerstvo financií vo svojom liste zo dňa 4. mája 2012. č. 03-03-06/1/228:
„Sumy DPH podliehajú obnoveniu vo výške predtým prijatej na odpočet a vo vzťahu k dlhodobému majetku a nehmotnému majetku - vo výške úmernej zostatkovej (účtovnej) hodnote bez zohľadnenia precenenia.
V súlade s čl. 252 Daňového poriadku Ruskej federácie na účely zdanenia zisku daňovník zníži prijaté príjmy o sumu vynaložených výdavkov (okrem výdavkov uvedených v článku 270 daňového poriadku Ruskej federácie).
V súlade s odsekom 19 čl. 270 Daňového poriadku Ruskej federácie, na účely dane zo zisku, výdavky vo forme súm daní prezentovaných v súlade s Daňovým poriadkom Ruskej federácie daňovníkom kupujúcemu (nadobúdateľovi) tovaru (práca, služby, majetkové práva) sa neprihliada, ak zákonník neustanovuje inak.
Ustanovenie 1 čl. 170 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje, že sumy DPH predložené platiteľovi dane pri nákupe tovaru (práca, služby), vlastnícke práva alebo ním skutočne zaplatené pri dovoze tovaru na územie Ruskej federácie a na iné územia spadajúce pod jej jurisdikciu , ak ustanovenia kapitoly neustanovujú inak. 21 daňového poriadku Ruskej federácie nie sú zahrnuté do výdavkov akceptovaných na odpočet pri výpočte dane z príjmov právnických osôb (daň z príjmov fyzických osôb), s výnimkou prípadov uvedených v odseku 2 čl. 170 Daňového poriadku Ruskej federácie.
V súlade s paragrafmi. 2 s. 3 čl. 170 Daňového poriadku Ruskej federácie sa sumy dane z pridanej hodnoty podliehajúce vráteniu v súlade s týmto odsekom zohľadňujú ako súčasť ostatných výdavkov na účely dane zo zisku v súlade s čl. 264 Daňový poriadok Ruskej federácie.
V dôsledku toho sa na účely dane zo zisku sumy dane z pridanej hodnoty zohľadňujú ako výdavky len v prípadoch ustanovených v odseku 2 a odsekoch. 2 s. 3 čl. 170 Daňového poriadku Ruskej federácie.
Na základe paragrafov. 2.1 odsek 1 čl. 268 Daňového poriadku Ruskej federácie pri predaji majetkových práv (akcií, akcií) má daňovník právo znížiť príjem z takýchto transakcií o kúpnu cenu týchto majetkových práv (akcie, akcie) a o výšku výdavkov. spojené s ich nadobudnutím a predajom.
Špecifiká určenia základu dane na účely výpočtu dane z príjmov z príjmov prijatých pri prevode majetku do základného imania sú uvedené v čl. 277 Daňový poriadok Ruskej federácie.
Daňovník nakupujúci akcie (akcie, akcie) nedosahuje zisk (stratu) pri prevode majetku (majetkových práv) ako úhradu za umiestnené akcie (akcie, akcie).
V tomto prípade sa hodnota nadobudnutých akcií (akcií, akcií) pre účely dane zo zisku uzná vo výške hodnoty (zostatkovej hodnoty) vkladaného majetku (majetkových práv alebo nemajetkových práv s peňažnou hodnotou), určenej podľa daňovo účtovné údaje ku dňu prevodu vlastníckeho práva k určenému majetku (majetkovému právu) s prihliadnutím na dodatočné výdavky, ktoré sú pre daňové účely prevodcom uznané pri takejto platbe.
Podľa názoru ministerstva teda suma vrátenej DPH týkajúca sa majetku prevedená ako vklad do základného imania nemožno uznať ako náklad na účely dane zo zisku pri následnom predaji príslušného podielu.“
Jekaterina Annenkova, audítor certifikovaný Ministerstvom financií Ruskej federácie, odborník na účtovníctvo a dane Informačnej agentúry "Clerk.Ru"
"Ruský daňový kuriér", 2009, N 9
Problematická situácia. Mali sme pri výpočte dane z príjmov za rok 2008 brať do úvahy výšku straty, ktorú organizácia získala z predaja podielu na základnom imaní spoločnosti s ručením obmedzeným?
S.B. Soloviev, špecialista daňového oddelenia v Deutsche Bank LLC:
„Špecifiká určovania nákladov pri predaji tovaru a (alebo) vlastníckych práv sú stanovené v článku 268 daňového poriadku Ruskej federácie Podľa odseku 2 uvedeného článku (v znení z roku 2008) na účely dane zo zisku iba straty z predaja majetku sa napokon v tomto odseku nenachádzal žiadny odkaz na odsek 2.1 odseku 1 článku 268 daňového poriadku Ruskej federácie, ktorý sa zaoberá vykonávaním vlastníckych práv.
Na túto okolnosť opakovane upozorňovalo Ministerstvo financií Ruska aj Federálna daňová služba Ruska s vysvetlením, že daňovník pri výpočte dane z príjmov nemá právo uznať stratu z predaja podielu v spoločnosti. základné imanie spoločnosti (napríklad list Ministerstva financií Ruska z 8. novembra 2006 N 03-03-04/ 1/735).
Povedzme, že organizácia si napriek tomu znížila zdaniteľný zisk za rok 2008 o výšku stanovenej straty. To nevyhnutne povedie k nárokom zo strany daňových úradov. Daňovník si preto s najväčšou pravdepodobnosťou bude musieť svoje postavenie obhájiť na súde.
Chcel by som poznamenať, že v tomto roku môže organizácia pri výpočte dane z príjmu bezpečne zohľadniť straty z predaja podielu na základnom imaní spoločnosti. Zodpovedajúce zmeny a doplnenia boli vykonané v odseku 2 čl. 268 Daňového poriadku Ruskej federácie federálnym zákonom z 22. júla 2008 N 158-FZ, ktorý nadobudol účinnosť 1. januára 2009.“
PANI. Polyakova, expertka časopisu Russian Tax Courier:
„Pri predaji majetkových práv (akcií, akcií) má daňovník právo znížiť príjem z takýchto transakcií o cenu nadobudnutia majetkových práv (akcií, akcií) a o výšku výdavkov spojených s ich nadobudnutím a predajom uvedené v odseku 2.1 odseku 1 článku 268 daňového poriadku Ruskej federácie V tomto prípade sa výdavky vo forme nákladov na nadobudnutie akcií (akcií) zohľadňujú v deň ich predaja (odsek 10). , doložka 7, článok 272 daňového poriadku Ruskej federácie).
Ak obstarávacia cena majetkových práv s prihliadnutím na náklady spojené s ich predajom presiahne výnos z predaja týchto majetkových práv, rozdiel medzi týmito hodnotami sa daňovníkovi vykáže ako strata. Strata sa zohľadňuje v základe dane o dani z príjmov. Toto pravidlo je obsiahnuté v odseku 2 čl. 268 zákonníka.
Uvedený paragraf však do 1. januára 2009 obsahoval len odkazy na paragrafy. 2 a 3 odsek 1 čl. 268 daňového poriadku Ruskej federácie a odseky. 2.1 nebolo uvedené. Ministerstvo financií Ruska preto opakovane vysvetlilo, že stratu z predaja podielu na základnom imaní nemožno zohľadniť pri zdaňovaní zisku (listy zo dňa 06.03.2006 N 03-03-02/53 a zo dňa 8.11. 2006 N 03-03-04/1/735).
Tento prístup podľa mňa nie je úplne legitímny. V odsekoch 2 a 3 odsek 1 čl. 268 daňového poriadku Ruskej federácie hovoríme o predaji iného majetku a kúpeného tovaru. A odsek 2 toho istého článku priamo hovorí o možnosti uznania straty z predaja nielen majetku, ale aj majetkových práv. Aj keď až do roku 2009 neexistoval žiadny priamy odkaz na odseky v tomto odseku. 2.1 odsek 1 čl. 268 daňového poriadku Ruskej federácie však norma znela jednoznačne: strata z predaja vlastníckych práv sa môže zohľadniť na účely dane zo zisku.
To znamená, že účastník, ktorý v roku 2008 predal podiel na základnom imaní spoločnosti so stratou, mal plné právo ho zohľadniť pri tvorbe základu dane z príjmov za rok 2008.“
Otázka
Spoločnosť má dvoch zakladateľov: právnickú osobu a fyzickú osobu. Právnická osoba predáva svoj podiel fyzickej osobe. Investíciou boli nehnuteľnosti. V tejto situácii ma zaujíma daň z príjmu a DPH.
Odpoveď
Predaj podielu na základnom imaní LLC nepodlieha DPH.
Z hľadiska dane z príjmov pri predaji podielu vzniká majiteľovi príjem, ktorý je znížený o výdavky vo forme zostatkovej ceny majetku vloženého ako vklad do základného imania, ako aj o náklady súvisiace služby spojené s predajom podielu (právne, poradenské služby).
Odôvodnenie
Predaj podielu na základnom imaní LLC nepodlieha DPH na základe paragrafov. 12 odsek 2 čl. 149 daňového poriadku Ruskej federácie.
Výnosy z predaja podielu a výdavky spojené s touto operáciou účtuje vlastník - právnická osoba v daňovom účtovníctve dňom zápisu do Jednotného štátneho registra právnických osôb o prevode podielu na nového účastníka (odst. 12 článku 21 zákona č. 14-FZ).
Náklady spojené s predajom podielu zahŕňajú:
1) náklady na nadobudnutie podielu (odsek 2.1, odsek 1, článok 268 daňového poriadku Ruskej federácie). V závislosti od spôsobu nadobudnutia sa rovná:
Alebo peňažnú sumu vloženú do základného imania LLC alebo podiel vyplatený predávajúcemu (List Ministerstva financií zo dňa 8. 9. 2011 N 03-03-06/1/467);
Alebo daň (pre fixný majetok a nehmotný majetok - zostatková) hodnota majetku vloženého ako príspevok do základného imania LLC (článok 1 článku 277 daňového poriadku Ruskej federácie);
2) náklady na poradenské a právne služby a notárske služby súvisiace s predajom podielu, ako aj náklady na služby odhadcu na určenie trhovej hodnoty podielu (odsek 3 odsek 1, § 268 daňového poriadku Ruskej federácie, list Ministerstva financií z 28. januára 2011 N 03-03- 06/1/32);
Sadzba dane z príjmov z predaja akcie a postup premietnutia tejto transakcie do daňového priznania k dani z príjmov závisia od dátumu nadobudnutia akcie a doby jej vlastníctva.
Situácia 1. Podiel bol nadobudnutý pred 1. 1. 2011.
V tomto prípade zisk z predaja podielu podlieha dani z príjmu vo výške 20 % (článok 1 článku 284 daňového poriadku Ruskej federácie, článok 7 článok 5 zákona č. 395-FZ, list Ministerstva financií zo dňa 2. decembra 2011 č. 03-03-06/ 4/139).
V daňovom priznaní k dani z príjmov sa uvádza:
Situácia 3. Akcia bola nadobudnutá najskôr 1. 1. 2011 a doba vlastníctva akcií ku dňu predaja presahuje 5 rokov.
V tomto prípade zisk z predaja podielu podlieha dani z príjmu so sadzbou 0 % (článok 284 odsek 4.1, článok 284 ods. 2 daňového poriadku Ruskej federácie, odsek 7 článku 5 zákona č. 395-FZ).
V daňovom priznaní k dani z príjmov sa údaje o takejto transakcii premietnu do hárku 04 s kódom druhu príjmu
Najvyšší arbitrážny súd Ruskej federácie bol uznaný za neplatný, pokiaľ ide o ukazovatele riadkov, ktoré odrážajú stratu z transakcií pri predaji akcií na základnom imaní spoločností s ručením obmedzeným. Povieme si, čo sudcom slúžilo ako podklad k tomuto rozhodnutiu a ako vyplniť tieto riadky priznania v prípade, že spoločnosť získa stratu z predaja akcií tretej osobe.Najprv si ujasnime, o ktorých riadkoch daňového priznania k dani z príjmov sa rozhoduje v rozhodnutí Najvyššieho rozhodcovského súdu. Za týmto účelom pamätajte na to, že podľa pravidiel pre vyplnenie priznania sa strata z predaja akcií vykáže v prílohe č. 3 k hárku 02 (riadky 290 a 360) a následne sa prenesie na riadok 050 hárku 02. Tieto straty sú teda premietnuté do prílohy č. 3, ktorá je určená pre tie straty, ktoré sa buď nezohľadňujú pre účely dane z príjmov, alebo sa zohľadňujú osobitným spôsobom.
V dôsledku toho je od nadobudnutia účinnosti aktuálne platného daňového priznania k dani z príjmov (7. 1. 2008) výslovne zakázané zohľadňovať straty z predaja akcií LLC.
Tento postup premietnutia strát z predaja akcií na základnom imaní je podľa Najvyššieho rozhodcovského súdu v rozpore s normami daňového poriadku. V roku 2006 boli v zákonníku vykonané zmeny týkajúce sa obchodov s vlastníckymi právami, ktoré sa rozšírili aj na právne vzťahy, ktoré vznikli od roku 2005.
Zmienka o týchto právach v článku 268 ods. 2 zároveň znamená uznanie strát na daňové účely z týchto transakcií vo všeobecnosti. Toto stanovisko potvrdzuje skutočnosť, že predaj akcií nie je zahrnutý v zozname operácií, pre ktoré sú v tom istom článku uvedené špecifiká. Okrem toho Najvyšší arbitrážny súd Ruskej federácie uznal, že deklaračné formuláre platné pred nadobudnutím účinnosti vyhlášky č. predaj akcií.
Berúc do úvahy vyššie uvedené, sudcovia dospeli k záveru, že názor odborníkov finančného oddelenia o nemožnosti účtovať straty pri predaji majetkových práv (akcií, akcií) pred 1. januárom 2009 je chybný.
Prečo pred 1. januárom 2009? Práve od tohto dátumu je možné z pohľadu úradníkov zohľadňovať straty z predaja akcií na zníženie základu dane o daň z príjmov. Dôvodom je skutočnosť, že v odseku 2 článku 268 daňového poriadku, ktorým sa ustanovujú pravidlá vykazovania strát z predaja majetku (vlastnícke práva), bol napokon uvedený odkaz na odsek 2.1 odseku 1 toho istého článku. . Doteraz sa tento odsek odvolával iba na odseky 2 a 3 odseku 1 článku 268 zákonníka, ktoré sa týkajú predaja iného majetku a zakúpeného tovaru (pozri úryvok z dokumentu vyššie). Absencia odkazu na bod 2.1, ktorý hovorí o realizácii vlastníckych práv, slúžila úradníkom ako podklad na odmietnutie zohľadnenia strát z predaja akcií na zníženie základu dane o daň z príjmov. Navyše, napriek pozitívnej rozhodcovskej praxi pre daňovníka bola v roku 2008 povinnosť uhradiť stratu v daňovom účtovníctve zaznamenaná v daňovom priznaní.
Ako sme už povedali, od tohto roku daňový poriadok priamo stanovuje možnosť účtovať straty z predaja akcií a podielov na zisku. V priznaní k tejto dani však zatiaľ nenastali žiadne zmeny. Ako vysvetlili špecialisti daňového oddelenia, od 1. januára 2009 spoločnosti, ktoré predali podiely na základnom imaní so stratou, nemusia vypĺňať riadok 290 Prílohy č. 3 k hárku 02. Strata z predaja akcií sa teda nebude započítavať do celkovej straty za transakcie premietnuté v prílohe č. 3 k hárku 02 priznania na riadku 360.
Podľa nášho názoru pri zisťovaní základu dane za rok 2008 nie je potrebné vypĺňať riadok 290. Nárok na zohľadnenie straty z predaja akcií však v tomto prípade možno preukázať s najväčšou pravdepodobnosťou len na súde.
Príklad
V januári 2009 Grif LLC predal podiel na základnom imaní Alpha LLC tretej strane za 650 000 RUB. Náklady na získanie podielu sú 800 000 RUB. Predpokladajme, že ostatné transakcie, ktoré sú uvedené v prílohe č. 3 k hárku 02, v prvom štvrťroku. nemal.
Strata z predaja podielu sa zohľadňuje vo výdavkoch dane z príjmov. V prílohe č. 3 k Listu 02 daňového priznania k dani z príjmov za prvý štvrťrok. Rok 2009 by sa mal odzrkadliť:
- na riadku 270 - výnosy z predaja akcií vo výške 650 000 rubľov;
- na riadku 280 - náklady na získanie podielu vo výške 800 000 rubľov;
- na riadok 290 treba dať pomlčku.
K.V. Novoselov,
Poradca štátnej štátnej služby Ruskej federácie, 1. trieda, Ph.D. n.
Federálny zákon z 22. júla 2008 N 158 FZ „o zmene a doplnení kapitol 21, 23, 24, 25 a 26 druhej časti daňového poriadku Ruskej federácie a niektorých ďalších zákonov právnych predpisov Ruskej federácie o daniach a poplatkoch “ doplnil odsek 2 článku 268, podľa ktorého sa od 1. januára 2009 straty, ktoré organizácie získajú z predaja akcií, uznávajú ako straty zohľadnené na daňové účely.
V tejto súvislosti list Federálnej daňovej služby Ruska z 22. apríla 2009 N ShS-22-3/322 objasnil, že od 1. januára 2009 riadok 290 prílohy č. 3 k listu 02 „Výpočet sumy výdavky, ktorých finančné výsledky sa pri zdaňovaní ziskov nezohľadňujú, berúc do úvahy ustanovenia článkov 264 ods. 1, 268, 268 ods. 1, 275 ods. daňové priznanie k dani z príjmov právnických osôb, ktorého forma bola schválená nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 5. mája 2008 N 54n .
Strata z predaja akcií sa preto nezahŕňa do celkovej straty za transakcie uvedené v prílohe č. 3 k hárku 02 priznania na riadku 360.
Rozhodnutím Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 21. mája 2009 N VAS-3454/09 bolo tlačivo daňového priznania k dani z príjmov právnických osôb z hľadiska ukazovateľov zohľadnené na riadku 050 hárku 02, riadku 290 a 360 dodatku č. 3 k Listu 02 bol vyhlásený za neplatné v rozsahu, v akom uvedené vyhlásenie bráni daňovníkom pri zisťovaní základu dane z príjmov právnických osôb zohľadniť stratu z transakcie predaja podielu na dani z príjmov tretej osobe. základné imanie obchodnej spoločnosti vo forme spoločnosti s ručením obmedzeným, pretože nie je v súlade s kapitolou 25 daňového poriadku.
Keďže zvyšok Dodatku č. 3 sa nepovažuje za neplatný (najmä pri premietnutí výnosu z predaja akcií, akcií - riadok 270, ako aj ich hodnoty - riadok 280), potom pri takýchto transakciách len riadky, ktoré odzrkadľovali straty sa nevypĺňajú.
Odbornosť článku:
V.V. Pimenov,
Právne poradenstvo GARANT,
daňový poradca
1 schválený nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 5.5.2008 N 54n
2 Rozhodnutie Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie z 21. mája 2009 N VAS-3454/09
3 Federálny zákon z 06.06.2005 N 58-FZ
4 schválený nariadeniami Ministerstva financií Ruska zo dňa 02.07.2006 N 24n, Ministerstva daní Ruska zo dňa 11.11.2003 N BG-3-02/614
Naša organizácia opúšťa zakladateľov LLC. Zakladatelia podiel odmietli odkúpiť a kúpila ho samotná spoločnosť. Náklady na podiel sú 100 tisíc rubľov. chceme predať za 50 tisíc rubľov. Zohľadňuje sa pri výpočte dane z príjmov strata z predaja podielu? Odraz vo výkaze ziskov a strát. Pri predaji sa má brať do úvahy skutočná a nominálna hodnota akcie alebo len dohodnutá cena?
Ak účastník odíde od zakladateľov, spoločnosť je povinná vyplatiť mu náhradu vo výške skutočnej hodnoty jeho podielu.
Preto sa vo Vašom prípade môžeme baviť len o predaji podielu Spoločnosti, nie však o odchode zo Spoločnosti (aj keď výsledok je rovnaký).
Stratu z predaja podielu je možné zohľadniť v daňovom účtovníctve. Ak vám ale podiel pôvodne prišiel v dôsledku reorganizácie, postup pri zisťovaní základu dane bude osobitný (bližšie v prílohe).
V daňovom priznaní k dani z príjmov zohľadnite výnosy z predaja (50 000 rubľov) na riadku 013 prílohy 1 k listu 02, náklady na nadobudnutie podielu - na riadku 059 prílohy 2 k listu 02.
Upozornenie: ak predávate podiel na základnom imaní ruskej organizácie nadobudnutý od 1. januára 2011, ktorý ste nepretržite vo vlastníctve viac ako päť rokov, na základ dane sa uplatní 0-percentná sadzba (odsek 4.1 čl. 284 daňového poriadku Ruskej federácie).
Aký je rozdiel medzi predajom podielu zakladateľa (účastníka) organizácie a jeho odstúpením od zakladateľov (účastníkov) LLC?
Existujú dva podstatné rozdiely.
Po prvé, ak zakladateľ (účastník) opustí spoločnosť, organizácia jeho podiel nekúpi, ale zaplatí zaň náhradu rovnajúcu sa skutočnej hodnote podielu. Podiel sa automaticky stane majetkom organizácie.
Po druhé, keď zakladateľ (účastník) opustí spoločnosť, celý jeho podiel v plnej výške prejde na organizáciu. Zakladateľ (účastník) môže predať nielen celý podiel, ale aj jeho časť.
Účtovníctvo: realizácia
V účtovníctve zohľadnite predaj (iný predaj) akcií alebo akcií ako predaj finančných investícií (odsek 25 PBU 19/02). To znamená, že použite účet 58 „Finančné investície“ podúčet „Podielové listy a akcie“ (58-1). Vykonajte nasledujúce účtovné zápisy:
Debet 76 Kredit 91-1
– akcie (akcie) inej organizácie sa predávajú (prevádzajú);
Debet 91-2 Kredit 58-1, 76
– náklady na akcie (akcie) a náklady spojené s predajom (prevodom) akcií (akcií) sa odpisujú.
Dokumentovanie
Potvrďte likvidáciu finančnej investície (pre akúkoľvek možnosť likvidácie) primárnym dokumentom vyhotoveným vo forme schválenej vedúcim (časť, článok 9 zákona č. 402-FZ zo 6. decembra 2011). Môže to byť napríklad akt prijatia a prevodu akcií (akcií), ktorý obsahuje všetky požadované podrobnosti v súlade s časťou 2 článku 9 zákona č. 402-FZ zo 6. decembra 2011. Vzor vyplnenia zákona nájdete v časti Ako premietnuť nadobudnutie akcií (akcií) iných organizácií do účtovníctva a daní.
dane
Postup výpočtu daní pri predaji akcií (úrokov) závisí od:
- daňový systém, ktorý organizácia uplatňuje;
- spôsob nakladania s finančnou investíciou - predaj (výmena, barter), bezodplatný prevod, vklad do základného imania;
- predmet obchodu - akcia obchodovaná na trhu cenných papierov, alebo akcia neobchodovaná na trhu cenných papierov, akcia.
ZÁKLAD: daň z príjmu
Vo všeobecnom režime zdaňovania sa finančný výsledok z predaja akcií (aj na základe výmennej zmluvy) akcií zohľadňuje podľa pravidiel daňového poriadku Ruskej federácie.
Základ dane z predaja akcií (ich prevod na základe výmennej zmluvy (barter)) vypočítate na základe:
- cena, za ktorú organizácia súhlasila s predajom (prevodom) akcií;
- cena, za ktorú organizácia predtým získala tieto akcie;
- výdavky na predaj (prevod) akcií.
Daňový poriadok Ruskej federácie teda nestanovuje rozdelenie všeobecných obchodných nákladov pri určovaní základu dane pri transakciách s cennými papiermi. Toto stanovisko zdieľa aj ruské ministerstvo financií v liste z 2. mája 2012 č. 03-03-06/1/217.
Dane: predaj akcií
Ak predávate podiel na základnom imaní ruskej organizácie nadobudnutý od 1. januára 2011, ktorý nepretržite vlastníte viac ako päť rokov, na základ dane ( ) sa vzťahuje 0-percentná sadzba.
Predaj podielov na základnom imaní iných organizácií nepodlieha DPH (odsek 12, odsek 2, článok 149 daňového poriadku Ruskej federácie).
Ak uplatňujete zjednodušený daňový systém, potom bez ohľadu na zvolený predmet zdanenia zohľadnite pri výpočte jednotnej dane výnosy z predaja podielu na základnom imaní inej organizácie ako súčasť príjmu (odsek 1 čl. 346.14 a doložka 1 článku 346.15 daňového poriadku Ruskej federácie). V tomto prípade sú výnosy vykázané ako peniaze skutočne prijaté od protistrany alebo náklady na tovar, prácu, služby, vlastnícke práva (list Ministerstva financií Ruska z 10. januára 2014 č. 03-11-11/116) . Zahrňte ho do základu dane v čase prijatia platby alebo protidodávky (odsek 1 článku 346.15 a daňového poriadku Ruskej federácie).
O náklady na nadobudnutie podielu nemáte právo znížiť si základ na výpočet dane, aj keď je vypočítaný ako rozdiel príjmov a výdavkov. Takéto výdavky nie sú uvedené v uzavretom zozname uvedenom v daňovom poriadku Ruskej federácie.
Predaj (výmena) podielu na základnom imaní inej organizácie nepodlieha UTII. Preto bude potrebné zohľadňovať príjmy a výdavky z takejto operácie podľa pravidiel všeobecného režimu zdaňovania. Pri kombinácii UTII so zjednodušenou daňou zohľadnite predaj akcií podľa pravidiel stanovených pre zjednodušený daňový systém. Vyplýva to z ustanovení odseku 7 článku 346.26 daňového poriadku Ruskej federácie.
Ako zohľadniť príjmy a výdavky z predaja nehnuteľností pri výpočte dane z príjmov
Pojem realizácie vlastníckych práv
Daňová legislatíva nehovorí, čo sa vzťahuje na realizáciu vlastníckeho práva. Daňový poriadok Ruskej federácie definuje iba predaj tovaru, prác a služieb. Majetkové práva však pod tento pojem nespadajú ().
Občiansky zákonník Ruskej federácie však definuje vlastnícke práva ako predmet občianskeho obehu (článok Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). To znamená, že občania a organizácie si ho môžu odcudziť, vymeniť, získať. Môžeme teda usúdiť, že scudzenie (odplatné alebo bezodplatné) vlastníckeho práva pre účely dane zo zisku bude uznané ako predaj.
Vykonávanie vlastníckych práv môže zahŕňať najmä:
- postúpenie práva na pohľadávku (cesia) (odsek 3, odsek 2.1, odsek 1, článok 268 daňového poriadku Ruskej federácie);
- predaj akcií na základnom imaní, akcií (odsek 1, pododsek 2.1, odsek 1, článok 268 daňového poriadku Ruskej federácie).
Príjmy a výdavky z predaja
Príjem z predaja vlastníckych práv sa vykazuje ako výnos z predaja (doložka 1, článok 249 daňového poriadku Ruskej federácie). Ako určiť jeho výšku, pozri Ako vyhodnotiť tržby z predaja tovaru (práce, služby, majetkové práva) v daňovom účtovníctve.
Pri predaji majetkových práv (akcií, akcií) je možné výnos z predaja znížiť:
- o nákladoch na nadobudnutie vlastníckeho práva (akcie, akcie);
- na výdavky spojené s nadobudnutím a predajom vlastníckeho práva (akcie, akcie) (napr. pri predaji podielu na základnom imaní je možné do nákladov zahrnúť náklady na zasielanie oznámení o predaji podielu).
Takýto zoznam výdavkov je stanovený v článku 268 článku 268 daňového poriadku Ruskej federácie v článku 2.1.
Ak náklady na nadobudnutie majetkových práv (akcií, akcií) s prihliadnutím na náklady na ich predaj presiahnu prijaté výnosy, rozdiel sa vykáže ako strata, ktorú môže organizácia zohľadniť pri výpočte dane z príjmov (odsek 2.1, doložka 1, doložka 2, článok 268 daňového poriadku Ruskej federácie).
situácia: Je možné pri výpočte dane z príjmov zohľadniť náklady na predaný podiel na základnom imaní inej organizácie? Podiel bol nadobudnutý počas obdobia uplatňovania zjednodušenia
Nie, nemôžeš.
Všeobecne platí, že pri prechode zo zjednodušeného daňového systému na všeobecný daňový systém má organizácia právo súčasne zahrnúť do výdavkov zohľadňovaných pri výpočte dane z príjmov výdavky na nákup tovaru (práca, služby, vlastnícke práva). ), ktoré vznikli počas obdobia uplatňovania zjednodušeného daňového systému, ale neboli zaplatené v čase prechodu na všeobecný daňový systém. Toto je uvedené v pododseku 2 odseku 2 článku 346.25 daňového poriadku Ruskej federácie. Z doslovného výkladu tejto normy vyplýva, že tento postup sa vzťahuje len na náklady uvedené v odseku 1 článku 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie. To znamená, že pri výpočte základu dane prechodného obdobia môžete zahrnúť iba tie výdavky, ktoré mala organizácia právo zohľadniť počas obdobia uplatňovania zjednodušeného daňového režimu, ale nestihla ich zaplatiť pred zmenou. v daňovom režime. Iné pravidlá tvorby výdavkov v mesiaci prechodu na všeobecný daňový systém legislatíva neustanovuje.
Výdavky na nadobudnutie podielov na základnom imaní nie sú zahrnuté v uzavretom zozname výdavkov uvedenom v odseku 1 článku 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie. Organizácia teda nemohla tieto výdavky zohľadniť počas obdobia uplatňovania zjednodušenia. A preto ich nemá dôvod zahrnúť do výpočtu základu dane z prechodu. Podľa odseku 2 pododseku 2 článku 346.25 daňového zákonníka Ruskej federácie sa pri prechode zo zjednodušeného daňového systému na všeobecný daňový systém výdavky vykazujú v mesiaci, v ktorom k tomuto prechodu došlo. Neexistujú však žiadne výnimky týkajúce sa dátumu uznania výdavkov. Ak organizácia predá podiel na základnom imaní po prechode na všeobecný daňový systém, potom sa základ dane určí ku dňu predaja majetkového práva (odsek 2.1 odsek 1, článok 268 daňového poriadku Ruská federácia). V posudzovanej situácii teda treba zdaniť príjmy z predaja podielu v celej výške.
Je potrebné poznamenať, že pri analýze transakcie, ktorá má podobný obsah (postúpenie práva na pohľadávku nadobudnutého na základe zmluvy o účasti na výstavbe), ruské ministerstvo financií poskytuje iné vysvetlenia. Z listu č.03-11-06/2/64 zo dňa 22.04.2011 môžeme konštatovať, že hodnota majetkových práv nadobudnutých v období uplatňovania zjednodušeného daňového režimu znižuje základ dane pre daň z príjmov v čase r. ich predaj. Aj keby tieto práva boli vyplatené pred prechodom na všeobecný daňový systém a neboli zahrnuté do nákladov prechodného obdobia. Keďže však tento list bol adresovaný konkrétnemu daňovníkovi a neobsahuje odpoveď na otázku o zdaňovaní transakcií pri predaji akcií na základnom imaní, v posudzovanej situácii je riskantné riadiť sa týmito vysvetleniami. S najväčšou pravdepodobnosťou sa daňový inšpektorát pri kontrole bude riadiť priamymi normami daňového poriadku Ruskej federácie. A ak sa organizácia bude riadiť stanoviskom vyjadreným v liste ruského ministerstva financií, potom je možné, že bude musieť svoj postoj obhájiť na súde. V tejto otázke neexistuje arbitrážna prax.
Príklad, ako premietnuť do účtovníctva a daní predaj vlastníckych práv prijatých spoluinvestorom na základe zmluvy o majetkovej účasti vo výstavbe. Majetkové práva sa realizujú so stratou. Organizácia uplatňuje všeobecný daňový systém a vypočítava daň z príjmu pomocou akruálnej metódy
Alpha LLC je zmluvnou stranou dohody o spoločnej výstavbe obytného domu. Predmetom spoločnej výstavby je jednoizbový byt, cena podielu je 1 701 963 rubľov. V decembri 2014 spoločnosť Alpha (pôvodný veriteľ) uzavrela dohodu o postúpení svojich vlastníckych práv fyzickej osobe za 1 250 000 RUB. V tom istom mesiaci organizácia prijala platbu od kupujúceho. Zmluva o postúpení a akt prijatia a prevodu vlastníckych práv boli predložené na štátnu registráciu v apríli 2015. V tom istom mesiaci transakcia prešla štátnou registráciou.
V účtovníctve sa postúpenie majetkových práv prejavuje ako predaj iného majetku organizácie. Príjmy a výdavky spojené s touto operáciou sú zohľadnené ako súčasť ostatných príjmov a výdavkov (doložka, PBU 9/99, doložka, PBU 10/99). Postúpenie práva pohľadávky podľa spoločnej zmluvy o výstavbe podlieha štátnej registrácii (). Pred registráciou sa takáto dohoda nepovažuje za nadobudnutú (článok 4 časť 3 zákona č. 214-FZ z 30. decembra 2004). Z toho vyplýva, že príjmy a výdavky spojené s postúpením práva pohľadávky sa premietajú do účtovníctva ku dňu registrácie zmluvy. Pred registráciou sa vlastnícke právo nepovažuje za prevedené a finančné prostriedky prijaté od kupujúceho sa evidujú ako prijatá záloha.
V daňovom účtovníctve sa príjem z postúpenia nároku na pohľadávku odráža ako súčasť výnosov z predaja (článok 1 článku 249 daňového poriadku Ruskej federácie). Dátum uznania takéhoto príjmu je dátumom prevodu vlastníckych práv (článok 3 článku 271 odsek 1 článku 39 daňového poriadku Ruskej federácie). V ten istý deň sa uznávajú aj výdavky spojené s postúpením práva na pohľadávku (článok 1 článku 272 daňového poriadku Ruskej federácie).
V účtovníctve spoločnosti Alpha sú transakcie súvisiace s implementáciou primárneho práva na uplatnenie pohľadávky vyjadrené nasledovne.
V decembri 2014:
Debet 51 Kredit 76
- 1 250 000 rubľov. – boli prijaté finančné prostriedky od kupujúceho vlastníckeho práva.
V apríli 2015:
Debet 76 Kredit 91-1
- 1 250 000 rubľov. – je zohľadnený prevod vlastníckych práv;
Debet 91-2 Kredit 58
- 1 701 963 rubľov. – odpíše sa hodnota prevedeného majetkového práva.
V apríli 2015 účtovník Alpha zahrnul do základu dane z príjmov:
– zahrnuté do príjmov – výnosy z predaja majetkových práv vo výške 1 250 000 RUB;
– zahrnuté do nákladov – náklady na realizované právo vo výške 1 701 963 RUB.
Výška straty uznaná pri výpočte dane z príjmu v súlade s odsekom 2.1 odseku 1 článku 268 daňového poriadku Ruskej federácie predstavovala 451 963 rubľov. (1 701 963 RUB – 1 250 000 RUB).
Keďže primárne právo na uplatnenie pohľadávky bolo realizované so stratou, z takejto transakcie sa neúčtuje DPH (článok 3 článku 155 daňového poriadku Ruskej federácie, článok 155 článku 4 daňového poriadku Ruskej federácie).
situácia: aké dokumenty môžu potvrdiť náklady na získanie podielu na základnom imaní (podielu)
Daňový poriadok Ruskej federácie jasne nedefinuje, ako potvrdiť výdavky spojené s nadobudnutím vlastníckych práv vo forme podielu na základnom imaní (podielu).
Zástupcovia daňovej služby sa domnievajú, že výdavky môžu byť odôvodnené dokumentmi, ktoré potvrdzujú:
– existencia vlastníckych práv;
– náklady na nadobudnutie podielu (podielu).
Môžu to byť najmä:
- dohoda (zakladateľská);
- platobné doklady;
- oznámenie zaslané spoločnosti a účastníkom spoločnosti, ktoré informuje o cene a podmienkach predaja podielu tretej osobe;
- iné dokumenty.
Takéto vysvetlenia sú obsiahnuté v liste Federálnej daňovej služby Ruska pre Moskvu z 15. decembra 2005 č. 20-12/93067.
situácia: Je potrebné pri výpočte dane z príjmov zahrnúť do príjmov prijaté organizáciou v súvislosti so znížením základného imania dcérskej spoločnosti? Prijatá suma je nižšia ako suma zloženého vkladu
Áno treba.
Daňový poriadok Ruskej federácie vám umožňuje vylúčiť zo základu dane z príjmov príjmy (v medziach zálohy), ktoré dostala organizácia:
- pri odchode zo spoločnosti;
- pri znižovaní základného imania;
- pri rozdeľovaní majetku v súvislosti s likvidáciou spoločnosti.
Pri vyčlenení zakladatelia oceňujú tak podiely v reorganizovanej organizácii, ako aj podiely v novovytvorenej organizácii (organizáciách).
Pri delení zakladatelia oceňujú len podiely v novovzniknutých organizáciách. Je to spôsobené tým, že reorganizovaná organizácia zaniká.
Odhadnite podiely v novovytvorenej organizácii (organizáciách) pomocou vzorca:
Príklad zohľadnenia príjmov a výdavkov pri zdaňovaní ziskov pri predaji podielu na základnom imaní získanom počas reorganizácie formou odčlenenia
Manufacturing Company Master LLC bola vyčlenená z Alpha LLC. Beta LLC a Hermes Trading Company LLC sú zakladateľmi spoločnosti Alpha.
Podiel spoločnosti Beta na základnom imaní spoločnosti Alpha je 250 000 rubľov.
Podiel Hermesa na základnom imaní spoločnosti Alpha bol 150 000 rubľov.
Hodnota podielu Beta na autorizovanom kapitáli Master v daňovom účtovníctve sa rovná:
250 000 rubľov. ? 40 000 rubľov. : 500 000 rubľov. = 20 000 rubľov.
A hodnota podielu Hermes na základnom imaní Master na daňové účely je:
26. júna bola uzavretá dohoda, na základe ktorej Hermes predal svoj podiel v Master za 200 000 rubľov.
Účtovníčka znížila výnosy z predaja o hodnotu podielu prijatého počas reorganizácie (12 000 RUB).
Niekedy pri reorganizácii formou pridelenia podielu novej organizácie nadobúda samotná reorganizovaná spoločnosť. Hodnota akcií, ktoré dostane, sa vykazuje ako rovnajúca sa čistému majetku pridelenej organizácie. Vezmite výšku čistého majetku ku dňu štátnej registrácie novej organizácie.
Vypočítajte hodnotu podielu v organizácii, z ktorej bola nová organizácia odčlenená, pomocou vzorca:
Príklad, ako sa odrážajú príjmy a výdavky pri zdaňovaní ziskov pri predaji podielu na základnom imaní reorganizovanej organizácie. Reorganizácia formou odčlenenia
Manufacturing Company Master LLC bola vyčlenená z Alpha LLC. Jedným zo zakladateľov Alpha je JSC Trading Company Hermes.
Podiel spoločnosti Hermes na základnom imaní spoločnosti Alpha je podľa údajov daňového účtovníctva pred začiatkom reorganizácie 150 000 rubľov.
Hodnota čistých aktív spoločnosti Alpha pred reorganizáciou je 500 000 rubľov a čisté aktíva spoločnosti Master sú 40 000 rubľov.
Podiel Hermes na základnom imaní Master na daňové účely je:
150 000 rubľov. ? 40 000 rubľov. : 500 000 rubľov. = 12 000 rubľov.
Podiel Hermes na základnom imaní Alpha po odčlenení bude:
150 000 rubľov. - 12 000 rubľov. = 138 000 rubľov.
26. júna bola uzavretá dohoda, na základe ktorej Hermes predal svoj podiel v Alpha za 200 000 rubľov.
Pri výpočte dane z príjmu za prvý polrok účtovník zahrnul do príjmov z predaja 200 000 rubľov.
Účtovníčka znížila výnosy z predaja o náklady na podiel v reorganizovanej organizácii (138 000 RUB).
Hodnota čistého majetku jednej z organizácií (vytvorených aj reorganizovaných) po reorganizácii môže byť záporná. Potom vypočítajte hodnotu podielu vlastneného zakladateľom v každej z organizácií pomocou vzorca:
Tento postup na určenie hodnoty akcií (akcií) po reorganizácii je stanovený odsekmi a článkom 277 daňového poriadku Ruskej federácie.
Načítava...
