A është e mundur të rritet kapitali i autorizuar në kurriz të fitimeve të pashpërndara? Atribuimi i fitimeve të pashpërndara për të rritur kapitalin e autorizuar. Kufizimet në përdorimin e fitimeve të pashpërndara

Fitimet e pashpërndara janë vëllimi financiar për një periudhë të caktuar nga e cila ne zbritim tarifat dhe taksat dhe gjobat e mundshme në bazë të fitimeve. Prandaj, fitimet e pashpërndara shpesh përdoren për të rritur kapitalin e autorizuar të SH.PK (Shoqëri me Përgjegjësi të Kufizuar) dhe organizatat aksionare. Baza për këtë është vendimi përkatës i marrë nga aksionarët dhe anëtarët e Shoqërisë.

Kapitali i autorizuar i kompanisë rritet në kurriz të fitimeve të pashpërndara për të tërhequr vëmendjen e kreditorëve dhe investitorëve. Ndodh që kapitali i autorizuar të rritet për shkak të nevojave të prodhimit, për shembull, për të kryer një lloj aktiviteti të caktuar, ligji i Federatës Ruse përcakton kapitalin e autorizuar në një shumë të caktuar. Sido që të jetë, ka disa veçori në rritjen e kapitalit.

Le të shqyrtojmë se cilat veçori ka në formimin e kapitalit të autorizuar.

E veçanta është se nuk formohet nga të gjitha subjektet, por vetëm nga subjektet juridike tregtare.

Karakteristikat e përgjithshme të fondit janë:

Formohet dhe përdoret nga të gjitha organizatat joqeveritare;
përcaktohet nga vlera që përfshihet në dokumentin përbërës;
përdoret për të përcaktuar qëllimet e një personi juridik;
mund të rritet ose ulet, por vetëm në nivelin e parashikuar me ligj.

Me rritjen e kapitalit të autorizuar, rritet vlera e të gjitha aksioneve. Kjo kosto do të rritet gjithashtu sepse fitimet nuk janë shpërndarë në periudhat e mëparshme. Vetëm aksionarët e një shoqërie të caktuar mund të përdorin tregues për të rritur kapitalin në bazë të një vendimi të marrë.

Është e domosdoshme të kontrollohet që shuma e rritur të mos jetë më e lartë se vlera e aktiveve, nga e cila zbritet shuma e rezervës dhe kapitalit të autorizuar sipas raportimit që i parapriu procesit të prezantimit të aksioneve.

Për të filluar, ne do të ofrojmë dy mënyra kryesore për të rritur kapitalin e autorizuar:

1. Jepni kontribute shtesë. Pjesëmarrësit ose të ardhurit japin kontribute në kompani. Një kontribut shtesë për shoqërinë administruese ndodh në të njëjtën mënyrë si formohet kapitali i autorizuar.
2. Dividentët riinvestohen. Nëse fitimi shfaqet pas periudhës së raportimit, atëherë në mbledhjen e përgjithshme merret një vendim për shpërndarjen e tij midis pjesëmarrësve (në proporcion me aksionet që ka secili prej tyre). Por ndodh që dividentët nuk paguhen. Pjesëmarrësit në mbledhjen e përgjithshme vendosin të dërgojnë dividentë për të rritur kapitalin. Rezulton se pjesëmarrësit mbeten pa dividentë, por kontributi i tyre për kompaninë rritet. Rezulton se në vend të fitimit, ata marrin të drejtat e kompanisë.

Cilat arsye mund të ketë për rritjen e kapitalit të autorizuar të një shoqërie?

1. Një anëtar i ri i bashkohet grupit. Kur një anëtar i ri i bashkohet ekipit, ai bën një investim shtesë (kjo mund të jetë para ose pronë). Kështu, ai fiton interesin e tij për aksionin, të drejtën e votës kur merr vendime të rëndësishme në shoqëri, por edhe të drejta dhe detyrime të tjera që kanë bashkëthemeluesit e tjerë të SH.PK-së dhe dividentët nga aktivitetet e shoqërisë.
2. Ata bëjnë transaksione të mëdha. Kur lidhen transaksione me kompani të mëdha, përfshirë ato të huaja, shuma e përfshirë në kapitalin e autorizuar është e një rëndësie të veçantë. Meqenëse vlera e tij përfshin shumën minimale të pasurisë së ndërmarrjes, duke garantuar interesat e aksionarëve. Në rast se kompania falimenton, madhësia e kapitalit është shuma që kreditorët janë në gjendje të disponojnë. Prandaj, kjo vlerë mund të quhet besim te kreditorët, në një kohë kur ata investojnë në aktivitetet e një kompanie që nuk ka kapitalin minimal (>10 mijë rubla). Me fjalë të tjera, do të themi se një ndërmarrje e tillë ka një pamje më solide.
3. Nuk ka fonde të mjaftueshme për qarkullim. Fondet e disponueshme në kapitalin e autorizuar të Shoqërisë përdoren për të plotësuar nevojat ekonomike dhe financiare të ndërmarrjes. Nëse ato janë në mungesë dhe nuk ka fitim të nevojshëm, atëherë bëhen investime shtesë. Përveç kësaj, kur kapitali i autorizuar rritet për shkak të mungesës së fondeve, kompania nuk ka nevojë të paguajë TVSH-në.
4. Merrni një licencë ose certifikata. Për të marrë një licencë ose certifikatë, duhet të plotësohen disa kushte në lidhje me shumën e kapitalit të autorizuar. Sa më e madhe të jetë shuma e kapitalit të autorizuar, aq më të larta janë treguesit e stabilitetit financiar të SH.PK-së përballë ortakëve dhe kreditorëve dhe autoriteteve që lëshojnë licencën.

Si vendosin ata që është e nevojshme të rritet kapitali i autorizuar?

Siç u përmend më lart, ky vendim u mbetet pjesëmarrësve të kompanisë. Si rregull i përgjithshëm, kërkohet që votat të jenë jo më pak se 70% e të gjithë pjesëmarrësve së bashku. Por një rregull i tillë nuk është i vetmi që ekziston. Sipas statutit të një LLC, është e mundur të sigurohen shumë më tepër vota që kërkohen për të marrë një vendim në lidhje me një rritje të kapitalit të autorizuar (për shembull, të paktën 75% e të gjithë pjesëmarrësve). Vini re se rregullat mund të ndryshohen vetëm në bazë të numrit të votave për t'i rritur ato.

Vendimi i mbledhjes konfirmohet me një protokoll të nënshkruar ndërmjet pjesëmarrësve të kompanisë.

Si të dokumentoni një rritje të kapitalit

Në vendimin e takimit midis pjesëmarrësve, duhet të tregoni disa informacione, përkatësisht:

Shuma totale me të cilën është rritur kapitali i autorizuar;
koeficienti, i cili përcaktohet nga shuma e rritjes në raport me pjesën e secilit pjesëmarrës;
çfarë madhësie të kapitalit është planifikuar;
brenda cilës periudhë pjesëmarrësit duhet të depozitojnë fonde shtesë;
është e ndaluar ose ekziston mundësia që palët e treta ose pjesëmarrësit të japin kontribute shtesë në shoqëri;
cilat janë afatet për kryerjen e investimeve;
Cilat rregulla përdoren për të zgjidhur çështjet në rastin e propozimeve konkurruese midis pjesëmarrësve?

Si vlerësohet kapitali rezervë?

Inventari për kapitalin rezervë kryhet në të njëjtën mënyrë si për kapitalin shtesë. Kontrolloni llogaritjet bazuar në shumat e rezervës:

Të cilat janë formuar me ligj;
formuar sipas dokumenteve përbërës.

Ata kryejnë një inventar të kapitalit rezervë për të mbuluar humbjet, për të paguar obligacionet e kompanisë dhe për të riblerë aksionet nëse nuk ka mjete të tjera.

Fitimet e pashpërndara pasqyrohen në pasqyrat financiare, të ndara në katër nënllogari:

Si fitime të pashpërndara për vitet e mëparshme;
humbje e pambuluar për vitet e mëparshme;
fitimet e pashpërndara të vitit aktual;
humbje të pambuluara të vitit aktual.

Si shpërndahet fitimi neto i një shoqërie aksionare?

Sipas ligjit shoqëritë aksionare duhet të udhëhiqen nga kontabiliteti dhe në fund të vitit financiar është e nevojshme të hartohet një raport kontabël dhe të miratohet shpërndarja e fitimeve dhe humbjeve. Prandaj, është mbledhja e përgjithshme e aksionarëve që vendos se si të shpërndahet siç duhet fitimi neto në një shoqëri aksionare. Sipas ligjit të Federatës Ruse, ekzistojnë një sërë drejtimesh kryesore se si të shpërndahet fitimi neto. Ndër drejtimet janë:

1. Dividentët paguhen. Në këtë situatë, fitimet shpërndahen në bazë të vendimit të shoqërisë.
2. Krijoni një fond rezervë. Këtu, madhësia e fondit përcaktohet nga statuti i kompanisë, por madhësia minimale mund të jetë 5% e kapitalit total sipas statutit.
3. Formohet një fond i veçantë për korporatizimin e punonjësve të shoqërisë. Si në situatën e mëparshme, kjo dispozitë parashikohet me statutin e shoqërisë aksionare. Të gjitha fondet e aksionarëve shpërndahen midis blerjeve të aksioneve që shiten nga aksionarët e tij.
4. Rritja e kapitalit të autorizuar.

Le të theksojmë se rritja ose jo e kapitalit të autorizuar vendoset vetëm nga organi më i lartë drejtues dhe është i përfshirë në protokoll.

Metodat e mëposhtme përdoren gjithashtu për të ndryshuar madhësinë e Kodit Penal:

1. Të gjithë anëtarët e shoqërisë investojnë fonde shtesë. Në mbledhje merren vendime për madhësinë dhe kohën e depozitave.
2. Pjesëmarrësit individualë të shoqërisë bëjnë investime shtesë, të cilat mund të vijnë jo vetëm nga një, por edhe nga një grup pjesëmarrësish.
3. Pranoni pjesëmarrësit e tjerë. Në mbledhjen e përgjithshme ata vendosin nëse nevojiten pjesëmarrës të rinj apo jo.
4. Rritja e kapitalit të autorizuar në kurriz të fitimeve të pashpërndara. Në këtë situatë kryhen operacione investimi, si rezultat i të cilave ata marrin fitim shtesë dhe rrisin kapitalin.

Në një shoqëri aksionare, kapitali i autorizuar është vlera totale nominale e të gjitha aksioneve. Rritja është nxitur jo vetëm nga rritja e vlerës së çdo aksioni individual, por edhe nga emetimet shtesë. Kostoja do të rritet edhe për faktin se ka fitime të pashpërndara nga periudhat e mëparshme. Aksionarët marrin vendime duke përdorur këto të dhëna.

Duhet t'i kushtoni vëmendje mënyrës se si lëviz kapitali - ky është një tregues i dinamikës së kapitalit të kompanisë në ditën e fundit të vitit aktual:

Viti për të cilin po përgatitet raporti;
vitin e kaluar;
dy vite më parë.

Treguesit që kanë ndikim në madhësinë e kapitalit të një kompanie ndahen në grupet e mëposhtme:

Rritja e kapitalit, gjithashtu të ardhurat neto;
nëse prona është e mbivlerësuar;
të ardhura që synojnë rritjen e kapitalit;
gjithashtu emeton aksione ose rrit vlerën nominale të këtyre aksioneve;
zvogëloni kapitalin dhe humbjen;
prona është e mbivlerësuar;
të zvogëlojë vlerën e aksioneve ose të zvogëlojë statusin sasior të aksioneve;
të riorganizojë personin juridik dhe dividentët e tij;
ndryshimi i kapitalit shtesë;
ndryshimi i kapitalit rezervë.

Një kusht i rëndësishëm është kontrolli i rritjes së shumës në mënyrë që ajo të mos jetë më e lartë se vlera e aktiveve, nga të cilat zbritet shuma e fondit rezervë dhe kapitalit të autorizuar sipas të dhënave raportuese.

Kur kontribuohet një shumë e caktuar, kjo nuk konsiderohet si shitje e asnjë aksioni të shoqërisë, kështu që të drejtat për këtë pjesë nuk i barten pjesëmarrësit. Anëtari që kontribuon në fond i merr detyrat dhe të drejtat e tij në bazë të faktit se ai është anëtar i shoqërisë. Rezulton se nuk ka asnjë procedurë blerje-shitje, kështu që nuk ka absolutisht nevojë për përdorimin e pajisjeve të arkës për të kryer operacione të tilla.

Bëhet njoftimi se një anëtar i shoqërisë jep një kontribut monetar. Ky dokument përfshin tre komponentë:

Faturë;
shpallje;
urdhër faturë.

Në çdo pikë, informacioni futet në të njëjtën mënyrë. Është e domosdoshme të theksohet baza për të cilën është bërë investimi - një kontribut në kapitalin e autorizuar.

Në mbledhje, ata vendosin jo vetëm të rrisin kapitalin e autorizuar, por gjithashtu vendosin nëse do të ndryshojnë pozicionin e aksioneve shtesë të shpallura. Ekzistojnë disa pika gjatë emetimit të aksioneve:

Numri i aksioneve të tjera të llojeve të ndryshme;
zgjidhni një metodë vendosjeje;
forma e pagesës dhe çmimi i vendosjes.

Kur statuti zhvillohet në mënyrë të pavarur, si regjistrohen ndryshimet?

Duke filluar nga momenti kur merret një vendim për të rritur kapitalin e autorizuar, duhet të paraqisni dokumente në Shërbimin Federal të Taksave të Rusisë për qëllime të regjistrimit shtetëror brenda një muaji.

Dokumentet që kërkohen nga zyra e taksave për të regjistruar ndryshimet:

1. Formulari i aplikimit (P13001), i cili u miratua në bazë të një urdhri të Shërbimit Federal të Taksave të Federatës Ruse, nënshkruhet nga organi i vetëm ekzekutiv i LLC (drejtori i përgjithshëm). Është e nevojshme të plotësohet faqja e titullit dhe fleta B. Në aplikacion regjistrohet shuma e kontributit, çfarë pasurie po kontribuohet në kapitalin e autorizuar, cilat janë kushtet dhe procedura për të bërë investime dhe aksionet që kanë pjesëmarrësit në këtë fond duan të kenë.
2. Ndryshimet e bëra në dokumentet përbërëse të SH.PK-së, pasi rritin kapitalin e autorizuar.
3. Karta me ndryshime të reja.
4. Dëftesa ku thuhet se detyrimi shtetëror është paguar (800 rubla).

Bazuar në praktikë, mund të themi se nëpunësit tatimorë, përveç listës kryesore të dokumenteve, kërkojnë edhe një llogaritje të aktiveve neto dhe një pasqyrë të humbjeve dhe fitimeve për vitin e kaluar, e cila duhet të ketë një shenjë në paraqitjen në tatimin. zyrë. Me nënshkrimin e aplikimit, shoqëria regjistron faktin se janë plotësuar të gjitha kërkesat në lidhje me fitimet e pashpërndara dhe se shuma e rritjes së kapitalit të autorizuar nuk është më e madhe se diferenca ndërmjet kapitalit të autorizuar (këtu shtohet fondi rezervë) dhe kapitalin themeltar.

Nëse dokumenti i nënshtrohet regjistrimit shtetëror dhe bëhen ndryshime në Regjistrin e Bashkuar Shtetëror të Personave Juridik, autoritetet tatimore të SH.PK-së do të lëshojnë të dy certifikatat që tregojnë se të dhënat janë futur në Regjistrin e Bashkuar Shtetëror të Personave Juridik, bazuar në formularin P50003.

Në rast se nuk është marrë vendimi për ndryshimet në statut për rritjen e kapitalit të autorizuar, së bashku me vendimin për rritjen e kapitalit, atëherë pjesëmarrësit mblidhen përsëri për të marrë një vendim të tillë. Kjo mund të ndodhë kur një kontribut jepet në valutë të huaj, prandaj vendimi i pjesëmarrësve të takimit duhet të caktojë shumën e kontributit në rubla ruse, të përkthyer me kursin e Bankës Kombëtare të Rusisë në datën në të cilën ky kontribut është bërë në të vërtetë. .

Cilat janë veçoritë tatimore gjatë rritjes së kapitalit?

Taksat do të duhet të paguhen në rastin kur, si rezultat i rritjes së kapitalit, pjesëmarrësi ka pasur të ardhura në formën e aksioneve, edhe nëse madhësia e aksionit është rritur me 0,01% ose më shumë për faktin se aksionet u shpërndanë në mënyrë disproporcionale si rezultat i rritjes së kapitalit. Nëse të ardhurat merren si aksione, rriten në vlerën e aksioneve, atëherë data e marrjes së fitimit fiksohet në datën e këtij vendimi.

Tatimi mbi të ardhurat mbahet nga Kompania nga çdo fond që i transferohet paguesit nëse ato i paguhen në të vërtetë atij ose u besohen personave të tjerë.

Mund të themi se pagesa e tatimit mbi të ardhurat mbi fitimet si aksione të shoqërisë administruese ngarkohet, si më parë, kur bëhet pagesa faktike e këtyre të ardhurave për individin.

konkluzionet

Kur vlerësoni kapitalin, duhet të përcaktoni se cila pjesë përmban ndryshime. Nëse kapitali i kapitalit rritet për shkak të investimeve dhe fitimeve shtesë, atëherë aktivet rriten dhe kompania financohet nga anë të ndryshme.

Ekziston një ndryshim midis rezervave të fitimit dhe rezervave të vlerësimit. Krijimi i rezervave të vlerësimit është i nevojshëm për të mbuluar humbjet nëse, për shembull, ka borxhe të dyshimta. Për këto borxhe ka një borxh debiti. Organizata shlyen një nga borxhet, dhe mbledh pjesën tjetër dhe e përdor atë për të rritur fitimet. Nëse ka një rezervë, atëherë specifikohet vlerësimi i bilancit të të gjitha investimeve dhe mbulon humbjet e kompanisë për shkak të rënies së çmimeve të tregut.

Nuk ka artikuj mbi këtë temë.

Procedura për rritjen e kapitalit të autorizuar në kurriz të fitimeve të pashpërndara dhe rrjedha e dokumentit të përdorur varet nga forma ligjore e kompanisë. Shoqëritë aksionare dhe SH.PK kanë dallime thelbësore në këtë çështje. Le t'i shikojmë ato.

Meqenëse rritja e kapitalit në kurriz të fitimeve të pashpërndara nuk shoqërohet me marrjen e investimeve, por kryhet në kurriz të burimeve të vetë kompanisë, raporti i përqindjes së aksioneve të pjesëmarrësve (aksionarëve) si rezultat i një rritje në kapitalin e autorizuar nuk ndryshon.

Rritja e kapitalit në SH.PK

Nëse madhësia e kapitalit të autorizuar të një LLC rritet për shkak të fitimeve të mbajtura nga vitet e mëparshme, vlera nominale e aksioneve të pjesëmarrësve të saj rritet. Miratimi i vendimit për rritjen e kapitalit është në kompetencë me ligj të asamblesë së përgjithshme të pjesëmarrësve. Në të njëjtën kohë, u përcaktua se mund të bëhet vetëm në bazë të pasqyrave financiare për vitin që i paraprin vitit në të cilin është marrë një vendim i tillë * (3). Për të respektuar këtë procedurë, kompania duhet të ndërmarrë hapat e mëposhtëm:

1) mbledhja e përgjithshme e pjesëmarrësve vendos të rrisë kapitalin e autorizuar dhe të ndryshojë statutin (duke e miratuar atë në një botim të ri);
2) paraqesin dokumentet e inspektimit për regjistrimin shtetëror të ndryshimeve të bëra në dokumentet përbërëse të kompanisë dhe ndryshimet në Regjistrin e Bashkuar Shtetëror të Personave Juridik:

Aplikim për regjistrimin shtetëror të ndryshimeve të bëra në dokumentet përbërës në formularin P13001, i rekomanduar nga Shërbimi Federal i Taksave i Rusisë dhe i postuar në faqen zyrtare të internetit www.nalog.ru në seksionin "Regjistrimi shtetëror dhe kontabiliteti i tatimpaguesve" * (4) ;
- një kërkesë për të bërë ndryshime në Regjistrin e Bashkuar Shtetëror të Personave Juridik në informacione në lidhje me një person juridik që nuk kanë lidhje me ndryshimet në dokumentet përbërës në formën P14001, të rekomanduar nga Shërbimi Federal i Taksave të Rusisë dhe të postuar në faqen zyrtare të internetit www. .nalog.ru në seksionin "Regjistrimi shtetëror dhe kontabiliteti i tatimpaguesve";
- vendimi i mbledhjes së përgjithshme të pjesëmarrësve për të rritur kapitalin e autorizuar në kurriz të fitimeve të pashpërndara nga vitet e mëparshme dhe ndryshimin e statutit;
- ndryshimet në statut (botimi i ri i statutit);
- urdhërpagesë për pagesën e detyrës shtetërore.

Siç tregon praktika, autoritetet tatimore, përveç listës kryesore të dokumenteve, kërkojnë një llogaritje të aktiveve neto dhe një pasqyrë fitimi dhe humbjeje për vitin e kaluar me një shënim për paraqitjen e saj në autoritetin tatimor. Me nënshkrimin e aplikacionit, kompania konfirmon se ajo është në përputhje me kërkesat për praninë e fitimeve të pashpërndara dhe se shuma me të cilën rritet kapitali nuk e kalon diferencën midis kostos së kapitalit privat dhe (kapitali + fondi rezervë) * (5). Sidoqoftë, në praktikë, në mungesë të llogaritjes së aktiveve neto, ndodhin refuzime regjistrimi, pasi organet tatimore ngatërrojnë rritjen e kapitalit sipas nenit 18 të ligjit "Për SH.PK" me nenin 19 *(6).
Bazuar në rezultatet e regjistrimit shtetëror dhe (ose) ndryshimet në Regjistrin e Bashkuar Shtetëror të Personave Juridik, autoritetet tatimore do t'i lëshojnë LLC dy certifikata për të bërë një regjistrim në Regjistrin e Bashkuar Shtetëror të Personave Juridik në formën N P50003.

Për të përmbledhur informacionin në lidhje me gjendjen dhe lëvizjen e kapitalit të autorizuar, është menduar llogaria 80 "Kapitali i autorizuar" * (7). Shuma e fitimeve të pashpërndara është pasqyruar në llogarinë 84 “Fitimet e pashpërndara”. Vini re se gjendja e llogarisë 80 duhet të korrespondojë me shumën e kapitalit të autorizuar të regjistruar në dokumentet përbërëse të shoqërisë. Regjistrimet në këtë llogari bëhen vetëm pasi të jenë bërë ndryshimet e nevojshme në dokumentet përbërës.

Shembull
Mbledhja e përgjithshme e pjesëmarrësve të LLC mori një vendim për të rritur kapitalin e autorizuar të kompanisë në kurriz të fitimeve të pashpërndara në 2012 në shumën prej 55,000 rubla. Regjistrimet e mëposhtme do të bëhen në kontabilitetin e kompanisë:
Në fund të vitit 2012:

Debi 99 Kredi 84 - pasqyron fitimet e pashpërndara të vitit raportues.
Që nga data e regjistrimit shtetëror të ndryshimeve:
Debiti 84 Kredi 80 - në shumën prej 55,000 rubla.
- 55,000 rubla. — kapitali i autorizuar u rrit për shkak të fitimeve të pashpërndara.

Në kontabilitetin e themeluesit të një SH.PK (person juridik), një rritje në vlerën nominale të një aksioni në kapitalin e autorizuar në kurriz të pasurisë së kompanisë nuk është një bazë për ndryshimin e vlerës fillestare, pasi kjo nuk çon në një rritje në kostot e blerjes së tij. Për rrjedhojë, kostoja fillestare e aksionit e regjistruar në llogarinë 58 “Investime financiare”, nënllogaria 58-1 “Aksione dhe aksione” nuk ndryshon *(8).

Sipas kontrollorëve, shuma me të cilën është rritur vlera nominale e aksionit njihet si e ardhura e pjesëmarrësit.

Prandaj, nëse organizata që është themeluesi i LLC udhëhiqet nga opsioni i sigurt dhe njeh në kontabilitetin tatimor të ardhurat në formën e diferencës midis vlerës nominale të aksionit para dhe pas rritjes së kapitalit, atëherë në kontabilitetin e saj *(9) ai pasqyron një diferencë konstante dhe detyrimin përkatës tatimor të përhershëm (PNO ).

PNO pasqyrohet në të dhënat e kontabilitetit si më poshtë:
Debi 99 Kredia 68 - PNO pasqyrohet në masën 20% të diferencës ndërmjet vlerës nominale të aksionit para dhe pas rritjes.

Rritja e stokut të kapitalit në shoqërinë aksionare

Kapitali i autorizuar i një shoqërie aksionare mund të rritet në kurriz të fitimeve të pashpërndara nga vitet e mëparshme me *(10):

Rritja e vlerës nominale të aksioneve;
- vendosja e aksioneve shtesë.

Si rezultat i zbatimit të metodës së parë, vendosja e aksioneve kryhet nëpërmjet konvertimit të tyre. Në këtë rast, aksionet e emetimit të mëparshëm shlyhen dhe aksionari fiton aksione të një emetimi të ri me një vlerë nominale të ndryshme. Si rezultat i rritjes së kapitalit të autorizuar me metodën e dytë, aksionet e reja bëhen pronë e aksionerit. Në të dyja rastet, organi kompetent për marrjen e vendimit për rritjen e kapitalit të autorizuar është mbledhja e përgjithshme e aksionarëve ose bordi i administrimit.

Në ndryshim nga rritja e kapitalit të autorizuar të një SH.PK, një proces i ngjashëm për shoqëritë aksionare është i ndërlikuar nga nevoja për të emetuar aksione. Në këtë drejtim, inspektorati kryen regjistrimin shtetëror të ndryshimeve në statutin e kompanisë vetëm nëse paraqitet një raport mbi rezultatet e emetimit të letrave me vlerë, të regjistruar nga Shërbimi Federal i Tregjeve Financiare.

Procedura për rritjen e kapitalit të autorizuar ndodh në rendin e mëposhtëm:

1. Marrja e vendimit për rritjen e kapitalit të autorizuar në kurriz të fitimeve të pashpërndara nga vitet e mëparshme duke rritur vlerën nominale të aksioneve ose duke vendosur aksione shtesë.
Në rast të rritjes së kapitalit themeltar, çështja e ndryshimit të statutit nuk kërkohet të paraqitet në mbledhjen e përgjithshme të aksionarëve *(11). Këto funksione kryhen me vendim për rritjen e kapitalit të autorizuar dhe me raportin e regjistruar për rezultatet e emetimit të letrave me vlerë. Përveç kësaj, vendimi për rritje është njëkohësisht një vendim për vendosjen e letrave me vlerë, kështu që duhet të tregojë të gjithë parametrat kryesorë të aksioneve dhe detajet e vendosjes së tyre. Përmbajtja e vendimit duhet të jetë në përputhje jo vetëm me kërkesat e Ligjit për SH.A., por edhe me normat e Ligjit për tregun e letrave me vlerë * (12) dhe standardet e emetimit * (13).

2. Miratimi i vendimit për emetimin e letrave me vlerë.
Në thelb, teksti i vendimit për emetimin e letrave me vlerë përsërit përmbajtjen e vendimit për vendosjen e aksioneve me disa shtesa. Miratimi i këtij vendimi është në kompetencë të bordit të administrimit ose organit që kryen funksionet e tij në përputhje me statutin e shoqërisë.

3. Përfundimi i procedurës për regjistrimin shtetëror të emetimit të letrave me vlerë.
Për ta bërë këtë, emetuesi paraqet një kërkesë në Shërbimin Federal të Tregjeve Financiare, së cilës i bashkëngjitet një vendim i miratuar për emetimin e aksioneve, një vendim për vendosjen dhe dokumente të tjera të parashikuara nga Ligji për Tregun e Letrave me Vlerë dhe Standardet e Emetimit. duke përfshirë llogaritjen e aktiveve neto dhe një përshkrim të pasurisë në kurriz të së cilës është rritur kapitali i autorizuar. Në përputhje me kërkesat e ligjit, Shërbimi Federal i Tregjeve Financiare kryen regjistrimin shtetëror të emetimit të letrave me vlerë duke i caktuar atij një numër individual, dhe emetuesit i lëshohet një njoftim për regjistrimin e emetimit të letrave me vlerë.

Shënim. Inspektorati kryen regjistrimin shtetëror të ndryshimeve në statutin e një shoqërie aksionare vetëm nëse paraqitet një raport mbi rezultatet e emetimit të letrave me vlerë të regjistruara nga Shërbimi Federal i Tregjeve Financiare.

4. Vendosja e aksioneve.
Kjo ndodh duke bërë regjistrime në llogaritë personale në regjistrin e aksionarëve. Këto regjistrime bëhen në ditën e përcaktuar në vendimin e regjistruar për emetimin e letrave me vlerë.

5. Përfundimi i procedurës për regjistrimin shtetëror të një raporti për vendosjen e aksioneve.
Për të përfunduar çështjen, emetuesi i paraqet Shërbimit Federal të Tregjeve Financiare një kërkesë për regjistrimin shtetëror të raportit për vendosjen e letrave me vlerë, vetë raportin, të miratuar nga organi kompetent i shoqërisë aksionare dhe dokumente të tjera që konfirmojnë përputhjen me kërkesat e legjislacionit për letrat me vlerë. Kjo fazë përfundon me regjistrimin e një raporti mbi rezultatet e vendosjes së letrave me vlerë.

6. Kalimi i procedurës së regjistrimit shtetëror për botimin e ri të statutit (amendamentet e statutit).
Praktikisht dyfishon procedurën për regjistrimin e ndryshimeve për një LLC. Me përjashtim që shoqëritë aksionare duhet t'i paraqesin inspektoratit një raport mbi rezultatet e emetimit të letrave me vlerë, të regjistruar në Shërbimin Federal të Tregjeve Financiare. Për më tepër, duhet të theksohet se shoqëria aksionare i paraqet organit tatimor që kryen regjistrimin shtetëror të personave juridikë vetëm një kërkesë për ndryshime në dokumentet përbërëse në formën P13001 * (14).

Shembull
Kapitali i autorizuar i shoqërisë aksionare është i barabartë me vlerën nominale të dyqind aksioneve. Vlera nominale e një aksioni të tillë është 1000 rubla. SHA vendosi të rrisë kapitalin e saj të autorizuar duke përdorur fitimet e pashpërndara duke rritur vlerën nominale të çdo aksioni me 500 rubla. Si rezultat, kapitali i autorizuar do të rritet me 100,000 rubla. (200 copë x 500 fshij.).

Pas regjistrimit të ndryshimeve në kapitalin e autorizuar, në kontabilitet bëhen shënimet e mëposhtme:
Debi 84 Kredi 80
- 100,000 rubla. — pasqyron rritjen e kapitalit të autorizuar për shkak të fitimeve të pashpërndara.
Kontabiliteti analitik për llogarinë 80 është i organizuar në atë mënyrë që të sigurojë formimin e informacionit mbi themeluesit e organizatës, fazat e formimit të kapitalit dhe llojet e aksioneve.
Rrjedhimisht, pasi janë bërë ndryshime në dokumentet përbërës, bëhen edhe regjistrime në kontabilitetin analitik në llogarinë 80, duke reflektuar ndryshimin në vlerën nominale të aksioneve të zotëruara nga aksionerët.

Shembull
Mbledhja e përgjithshme e aksionarëve të shoqërisë aksionare vendosi të rrisë kapitalin e autorizuar duke emetuar shtesë aksione në kurriz të fitimeve të mbajtura nga vitet e mëparshme (100 aksione për 100 rubla). Kapitali i autorizuar rritet në kurriz të fondeve të veta të kompanisë, kështu që aksionarët nuk paguajnë për aksione shtesë që shpërndahen midis tyre.

Kështu, në datën e vendimit për të vendosur një emetim shtesë të aksioneve, shoqëria nuk bën asnjë regjistrim kontabël. Në të njëjtën kohë, në bazë të vendimit për rritjen e kapitalit të autorizuar, në kontabilitet bëhen regjistrimet e mëposhtme:

Debi 75-1 Kredi 80
- 100,000 rubla. — rritja e kapitalit të autorizuar nëpërmjet vendosjes shtesë të aksioneve;
Debi 84 Kredi 75-1
- 100,000 rubla. - rritja e vlerës nominale të aksioneve për shkak të rritjes së kapitalit të autorizuar në kurriz të fitimeve të pashpërndara të shoqërisë aksionare.

Tatimi mbi të ardhurat personale për aksionarët (pjesëmarrësit)

Sipas Ministrisë Ruse të Financave*(15), diferenca midis vlerës nominale origjinale dhe të re të aksioneve (aksioneve), si dhe aksioneve të marra shtesë, është e ardhur dhe i nënshtrohet tatimit mbi të ardhurat personale. Departamenti financiar arsyeton qëndrimin e tij me argumentet e mëposhtme:

Kodi Tatimor përjashton nga tatimi mbi të ardhurat personale vetëm të ardhurat e marra nga aksionarët (pjesëmarrësit) në formën e aksioneve (aksioneve) të marra shtesë ose ndryshimet në vlerën e tyre nominale si rezultat i rivlerësimit të aktiveve fikse * (16). Në mbështetje të këtij argumenti, Ministria Ruse e Financave i referohet Vendimit të Gjykatës Kushtetuese të Federatës Ruse * (17);
- përkundër faktit se pjesa e pjesëmarrjes së secilit aksionar (pjesëmarrës) në kapitalin e autorizuar mbetet e njëjtë, ka një rritje në vëllimin e përgjithshëm të të drejtave pronësore që i përkasin atij, për shembull, të drejtat për të marrë dividentë, si dhe vlerën e pasurisë së tillë (aksioneve) në bazë të lirë;
- në rast të një emetimi shtesë, aksionari përfiton të ardhura në natyrë në formën e aksioneve të një emetimi të ri. Kur vlera nominale e aksioneve rritet, fitohen përfitime materiale.

Le t'i analizojmë këto argumente. Sipas autorëve, nuk mund të argumentohet se në asnjë rast tjetër, përveç rritjes së kapitalit si rezultat i rivlerësimit të aktiveve fikse, aksioneri (pjesëmarrësi) i shoqërisë merr të ardhura. Një përfundim për disponueshmërinë e të ardhurave mund të jepet vetëm në bazë të zbatimit të plotë të dispozitave të Kodit Tatimor. Vëmë re se pyetja nëse aksionarët, në rast të rritjes së kapitalit të autorizuar në kurriz të fitimeve të pashpërndara, kanë të ardhura për qëllime të tatimit mbi të ardhurat personale, nuk u mor në konsideratë në Përkufizimin në fjalë të Gjykatës Kushtetuese të Federatës Ruse. Nga teksti i Përcaktimit rezulton vetëm se kushtet për përfitimet e përcaktuara në paragrafin 19 të nenit 217 të Kodit janë të përcaktuara rreptësisht dhe nuk zbatohen për situatën e përshkruar në ankesë.
Le të kthehemi te argumenti i dytë se, duke pasur parasysh pjesëmarrjen në përqindje konstante të një aksionari në kapitalin e autorizuar të një shoqërie, një rritje në vlerën nominale (numrin) e aksioneve çon në një rritje të vëllimit total të të drejtave pronësore. Kodi Tatimor përcakton që të ardhurat njihen si një përfitim i marrë në para ose në natyrë që mund të vlerësohet *(18). Megjithatë, siç vijon nga dispozitat e legjislacionit të korporatave, tatimpaguesi nuk përfiton asnjë përfitim në këtë situatë të veçantë, kur pjesa e pjesëmarrjes vetëm rritet.

Pra, e drejta e tij për të marrë dividentë nuk lidhet në asnjë mënyrë me vlerën (sasinë) nominale të aksioneve (aksioneve) të tij, por varet vetëm nga përqindja e pjesëmarrjes së tij në kapitalin e autorizuar të shoqërisë, e cila nuk ndryshon. Situata është e ngjashme në marrëveshjet me aksionarët (pjesëmarrësit) gjatë likuidimit të një kompanie: prona e mbetur ndahet midis tyre në përpjesëtim me pjesëmarrjen e tyre në kapitalin e autorizuar. Dhe në këtë rast, përfitimi do të jetë diferenca midis fondeve të investuara dhe të marra, pavarësisht nga madhësia e aksionit. Kështu, pozicioni i Ministrisë Ruse të Financave për rritjen e vëllimit të të drejtave pronësore në kohën e rritjes së kapitalit nuk gjen konfirmim rregullator. Të gjitha këto argumente u parashtruan në mënyrë të përsëritur në aktet gjyqësore të gjykatave të arbitrazhit që mbështesin kompanitë në mosmarrëveshjet me autoritetet tatimore * (19).
Të udhëhequr nga dispozitat e legjislacionit të korporatave, gjykatat e lidhën shfaqjen e të ardhurave jo me momentin e rritjes së stokut të kapitalit, por me shitjen e aksioneve (aksioneve), marrjen e vlerës aktuale të aksionit kur një pjesëmarrës largohet nga kompania, ose transferimi i pasurisë së një shoqërie të likuiduar te aksionarët (pjesëmarrësit).

Sidoqoftë, pas paraqitjes së Përkufizimit të Gjykatës Kushtetuese të Federatës Ruse, pozicioni i gjykatave të arbitrazhit filloi të ndryshojë * (20). Gjatë shqyrtimit të këtyre rasteve, gjykatat dolën në anën e kontrollorëve, por nuk dhanë asnjë argument për të vërtetuar qëndrimin e tyre, duke u kufizuar në citimin e Përkufizimit të Gjykatës Kushtetuese.

Sipas mendimit tonë, qasja fillestare e gjykatave të arbitrazhit për vlerësimin e momentit të shfaqjes së të ardhurave është më në përputhje me konceptin e të ardhurave si kategori ekonomike.

Le të japim një argument shtesë në mbështetje të këtij këndvështrimi, për të cilin do të shqyrtojmë pasojat që do të rezultojnë nga zbatimi i pozicionit të Ministrisë së Financave gjatë taksimit të të ardhurave nga shitja e një aksioni në kapitalin e autorizuar të një SH.PK.

Kështu, një pjesëmarrës i kompanisë ka të drejtë të zvogëlojë shumën e të ardhurave të marra nga shitja e një aksioni në kapitalin e autorizuar të kompanisë me shumën e shpenzimeve të dokumentuara për blerjen e pronës të transferuar në pagesë për pjesën e specifikuar në kapitalin e autorizuar. * (21). Në rast të rritjes së kapitalit të autorizuar në kurriz të fitimeve të pashpërndara, pjesëmarrësi i kompanisë nuk përballon asnjë kosto. Kështu, shuma e zbritjes do të kufizohet në koston e dokumentuar të shpenzimeve për dhënien e një kontributi fillestar dhe shtesë në kapital. Siç thekson Ministria e Financave e Rusisë*(22), Kodi Tatimor nuk parashikon një ulje të shumës së të ardhurave të marra nga shitja e një aksioni në kapitalin e autorizuar të një kompanie me vlerën nominale të një aksioni të tillë .

Pas qasjes së deklaruar nga financuesit, pjesëmarrësi i SH.PK-së do të paguajë tatimin mbi shumën e rritjes së vlerës nominale të aksionit dy herë: herën e parë - në kohën e rritjes së tij, dhe herën e dytë - në kohën e shitjes së ndajnë. Ne besojmë se kjo bie ndesh me parimin e papranueshmërisë së tatimit të dyfishtë të të njëjtave të ardhura.

Ne parashikojmë kundërshtime që, ndryshe nga shitja e një aksioni në kapitalin e autorizuar të një LLC, një situatë e ngjashme nuk lind gjatë shitjes së aksioneve. Në të vërtetë, legjislacioni tatimor *(23) parashikon mundësinë e marrjes parasysh si shpenzime për blerjen e letrave me vlerë të shumës së të ardhurave që tatohej më parë. Sidoqoftë, mekanizmi i përcaktuar në këtë normë përdoret kur të ardhurat merren (shfaqet një objekt taksimi) në fazën e mëparshme të shitjes së aksioneve: në kohën e blerjes së këtyre aksioneve. Rrjedhimisht, ne i kthehemi përsëri pyetjes nëse tatimpaguesi merr të ardhura në natyrë ose në formën e përfitimeve materiale nga një emetim shtesë ose shndërrimi i aksioneve në aksione me një vlerë nominale më të lartë si rezultat i rritjes së kapitalit të autorizuar të organizimi në kurriz të fitimeve të pashpërndara.

Siç u tregua më sipër, nuk ka rritje të vëllimit të të drejtave pronësore të aksionarëve, por objekte të reja të të drejtave civile hyjnë në pronësi të tyre. Bazuar në formulimin e neneve 211 dhe 212 të Kodit Tatimor, kualifikimi i pasojave të këtyre transaksioneve të biznesit si marrje të ardhurash në natyrë ose në formën e përfitimeve materiale është i mundur në rastet e "kursimeve" të caktuara në kosto ose marrjes pa pagesë. prone. Në terma ekonomikë, fitimet e pashpërndara përfaqësojnë kthimin e mundshëm për një aksionar që mund të merret në formën e dividentëve. Duke marrë një vendim për të rritur kapitalin në kurriz të fitimeve të pashpërndara, aksionari në këtë mënyrë refuzon të marrë të ardhura, duke zvogëluar sferën e tij të pasurisë. Kjo situatë është thelbësisht e ndryshme nga shembujt klasikë të marrjes falas të pronës, që janë dhurimet dhe trashëgimitë. Në lidhje me këto rrethana, vlerësimi i një operacioni të tillë si pa pagesë ose i kryer me kursime duket shumë i dyshimtë.

Tatimi mbi të ardhurat për kompanitë

Të ardhurat për aksionarët në formën e një rritje në vlerën nominale të aksioneve ose të marra në formën e kostos së aksioneve shtesë nuk merren parasysh gjatë përcaktimit të bazës së tatimit mbi të ardhurat * (24). Rrjedhimisht, kur rritet kapitali në kurriz të fitimeve të pashpërndara, shoqëria aksionere nuk ka pasoja tatimore *(25).

Në të njëjtën kohë, departamenti financiar beson se rregullat e përjashtimit zbatohen vetëm për aksionarët, ndërsa organizatat që marrin pjesë në një LLC në rrethana të ngjashme kanë të ardhura jo-operative të tatuara me një normë prej 20 përqind * (26).

Kjo qasje mori një vlerësim kritik në rezolutën e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit të Vollgës * (27), i cili vërtetoi pozicionin e tij bazuar në parimin e universalitetit dhe barazisë së taksave dhe parandalimin e diferencimit në varësi të formës ligjore * (28 ). Për më tepër, vërejmë se ndjekja e udhëzimeve të tilla nga Ministria Ruse e Financave do të çojë në taksim të dyfishtë të rritjes së vlerës nominale të aksionit pas shitjes së tij të mëvonshme, gjë që është një shkelje e parimeve të taksimit të drejtë dhe proporcional.

Kontradikta të tilla konfirmojnë kompleksitetin dhe diversitetin e çështjeve që lidhen me rritjen e kapitalit të autorizuar në kurriz të fitimeve të pashpërndara, kështu që është më mirë që kompania të mendojë përpara hapat e saj të mundshëm dhe të jetë e gatshme të mbrojë interesat e saj.

A. Golovina,
Avokati i MCA "FBK-Pravo"

T. Samokisha,
konsulent tatimor i certifikuar

Ekspertiza e artikullit:
A. Alexandrov,
Shërbimi i konsulencës ligjore GARANT, konsulent ligjor

D. Ignatiev,
Shërbimi i Konsulencës Ligjore GARANT, Ph.D.

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
*(1) klauzola 6 e Artit. 90, paragrafi 2 i Artit. 100 Kodi Civil i Federatës Ruse
*(2) art. 18 i Ligjit Federal të 02/08/1998 N 14-FZ (në tekstin e mëtejmë Ligji LLC), klauzola 5 e Artit. 28 i Ligjit Federal të 26 dhjetorit 1995 N 208-FZ (në tekstin e mëtejmë Ligji për SHA)
*(3) klauzola 1 neni. 18 të Ligjit për SH.PK
*(4) letër e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë e datës 07/08/2009 N MN-22-6/548@
*(5) para. 1 pika 4 neni. 18 të Ligjit për SH.PK
*(6) postim. 9 AAS datë 27 maj 2011 N 09 AP-10120/2011-AK
*(7) plan llogarish, i miratuar. me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 31 tetor 2000 N 94n
*(8) klauzola 8, 18 PBU 19/02
*(9) klauzola 4, 7 PBU 18/02, miratuar. me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 19 nëntor 2002 N 114n
*(10) klauzola 1 neni. 28 Ligji për Sh.A
*(11) pika 1, 2 neni. 12 të Ligjit për Sh.A
*(12) Ligji Federal i 22 Prillit 1996 N 39-FZ
*(13) urdhri i Shërbimit Federal për Tregjet Financiare i datës 25 janar 2007 N 07-4/pz-n
*(14) miratuar shpejtë. Qeveria e Federatës Ruse e datës 19 qershor 2002 N 439
*(15) letra të Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 17 shtator 2012 N 03-04-06/4-281, datë 27 shkurt 2012 N 03-04-05/3-227, datë 27 tetor 2011 N 03-04-06/4- 287
*(16) klauzola 19 neni. 217 Kodi Tatimor i Federatës Ruse
*(17) përkufizimi i Gjykatës Kushtetuese të Federatës Ruse i datës 16 janar 2009 N 81-О-О
*(18) neni. 41 Kodi Tatimor i Federatës Ruse
*(19) postim. FAS NWO datë 23.04.2008 N A26-3819/2007, datë 26.03.2008 N A66-5098/2007, FAS MO datë 26.02.2009 N KA-A41/1046-09, FAS5/O 27/2007 N F09-3942/ 07-C2
*(20) postim. FAS SKO datë 02.12.2010 N A32-38158/2009-51/646, FAS VSO datë 10.02.2011 N A78-928/2010 (me vendim të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse të datës 26.01115/26.01152. 11, transferimi i kësaj çështjeje në Presidium u refuzua VAS RF)
*(21) para. 2 nënp. 1 klauzolë 1 art. 220 Kodi Tatimor i Federatës Ruse
*(22) letër e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 28 qershor 2011 N 03-04-05/3-452
*(23) para. 8 pika 13 neni. 214.1 Kodi Tatimor i Federatës Ruse
*(24) nënp. shekulli i 15-të 251 Kodi Tatimor i Federatës Ruse
*(25) letra të Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 24 tetor 2011 N 03-03-06/1/685, datë 4 shtator 2009 N 03-03-06/1/570
*(26) letra të Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 9 nëntor 2011 N 03-03-06/1/732, datë 26 shtator 2011 N 03-03-06/1/588
*(27) postim. FAS PO datë 16.02.2009 N A65-11409/2006
*(28) pjesa 1, 2 art. 3 Kodi Tatimor i Federatës Ruse

Si të pasqyroni në kontabilitetin e një organizate ruse (shoqëri me përgjegjësi të kufizuar (LLC)) operacionet për të rritur kapitalin e autorizuar në kurriz të fitimeve të pashpërndara bazuar në një vendim të marrë nga pjesëmarrësi i vetëm i LLC (një individ - një rezident tatimor i Federata Ruse)?

Pjesëmarrësi i LLC vendosi të rrisë kapitalin e autorizuar të LLC në shumën prej 2,000,000 RUB. në kurriz të fitimeve të pashpërndara. Organizata nuk kryen pagesa në para për pjesëmarrësit këtë vit.

Marrëdhëniet civile

Një SH.PK mund të themelohet nga një person, i cili bëhet pjesëmarrësi i vetëm i saj (klauzola 2 Art. 88 Kodi Civil i Federatës Ruse, pika 2 neni. 7 Ligji Federal i 02/08/1998 N 14-FZ"Për Shoqëritë me Përgjegjësi të Kufizuar" (në tekstin e mëtejmë ligji nr. 14-FZ)).

Pjesëmarrësi i vetëm i kompanisë ka të drejtë të vendosë të rrisë kapitalin e autorizuar të LLC në kurriz të pasurisë së kompanisë (klauzola 2 e nenit 17, pika 1 e nenit 18, neni 39 i ligjit nr. 14-FZ). Vendimi i pjesëmarrësit të vetëm të shoqërisë për të rritur kapitalin e autorizuar konfirmohet me nënshkrimin e tij, vërtetësia e të cilit duhet të vërtetohet nga një noter (klauzola 3 e nenit 17 të ligjit nr. 14-FZ).

Vendimi për rritjen e kapitalit të autorizuar mund të merret vetëm në bazë të pasqyrave financiare të shoqërisë për vitin që i paraprin vitit gjatë të cilit është marrë një vendim i tillë. Në të njëjtën kohë, shuma me të cilën rritet kapitali i autorizuar i shoqërisë nuk duhet të kalojë diferencën midis vlerës së aktiveve neto të shoqërisë dhe shumës së kapitalit të autorizuar dhe fondit rezervë të shoqërisë (paragrafi 2, paragrafi 1, paragrafi 2, neni 18 i ligjit nr. 14-FZ).

Në këtë rast, vlera nominale e pjesës së pjesëmarrësit të saj të vetëm rritet me shumën e rritjes së kapitalit të autorizuar në kurriz të pasurisë së SH.PK, ndërsa madhësia e pjesës së pjesëmarrësit në kapitalin e autorizuar të SH.PK (100%) nuk ndryshon (klauzola 3 e nenit 18 të ligjit nr. 14-FZ).

Një pjesëmarrës që zotëron një aksion në kapitalin e autorizuar të një LLC mund të ushtrojë të drejtat që rrjedhin nga pronësia e kësaj aksioni, veçanërisht të drejtën për të marrë pjesë në shpërndarjen e fitimeve dhe të drejtën për të marrë, në rast likuidimi të shoqëria, pjesë e pasurisë së mbetur pas shlyerjeve me kreditorët, ose vlera e saj. Kjo rrjedh nga paragrafi 1 i Artit. 8 i Ligjit Nr. 14-FZ.

Vëllimi i këtyre të drejtave përcaktohet në përpjesëtim me pjesën e pjesëmarrësit në kapitalin e autorizuar të shoqërisë (klauzola 2 e nenit 28, pika 1 e nenit 32, pika 1 e nenit 58 të ligjit nr. 14-FZ).

Kështu, shtrirja e të drejtave të një pjesëmarrësi të SH.PK-së varet nga madhësia e pjesës së këtij pjesëmarrësi në kapitalin e autorizuar të LLC, e përcaktuar si përqindje ose si pjesë, e cila është e barabartë me raportin e vlerës nominale të aksionit të pjesëmarrësit. dhe kapitalin e autorizuar të LLC (klauzola 2 e nenit 14 të ligjit nr. 14-FZ).

Meqenëse kur kapitali i autorizuar i një kompanie rritet në kurriz të pasurisë së kompanisë, nuk ka asnjë ndryshim në aksionet e pjesëmarrësve, pjesëmarrësi nuk merr asnjë të drejtë shtesë që rrjedh nga pronësia e tij mbi aksionet në kapitalin e autorizuar të LLC. Si rezultat i një rritjeje të tillë të kapitalit të autorizuar, ndodhin vetëm ndryshime në strukturën e kapitalit të vet. Asnjë pagesë në para ose në natyrë për pjesëmarrësit nuk bëhet kur rritet kapitali i autorizuar në kurriz të pasurisë.

Për regjistrimin shtetëror të ndryshimeve të bëra në statutin e kompanisë në lidhje me një rritje të kapitalit të autorizuar të kompanisë, si dhe ndryshimet në vlerën nominale të aksioneve të pjesëmarrësve të kompanisë, është e nevojshme të paraqisni dokumentet përkatëse organit që zbaton regjistrimin shtetëror. brenda një muaji nga data e marrjes së vendimit për rritjen e kapitalit të autorizuar të shoqërisë në kurriz të regjistrimit të personave juridikë. Këto ndryshime hyjnë në fuqi për palët e treta që nga momenti i regjistrimit të tyre shtetëror, domethënë nga momenti kur bëhet regjistrimi përkatës në regjistrin përkatës shtetëror (klauzola 4, neni 18 i ligjit nr. 14-FZ, pika 2, neni 11 Ligji Federal i 08.08.2001 N 129-FZ"Për regjistrimin shtetëror të personave juridikë dhe sipërmarrësve individualë"). Kujtojmë se statuti është dokumenti përbërës i shoqërisë (klauzola 1, neni 12 i ligjit nr. 14-FZ).

Tatimi mbi të ardhurat personale (NDFL)

Objekti i tatimit mbi të ardhurat personale për një tatimpagues - një individ që është rezident tatimor i Federatës Ruse njihet si e ardhura e marrë prej tij, në veçanti, nga burime në Federatën Ruse (klauzola 1 Art. 207, pika 1 Art. 209 Kodi Tatimor i Federatës Ruse).

Me rastin e përcaktimit të bazës tatimore, merren parasysh të gjitha të ardhurat e tatimpaguesit të marra prej tij, si në para ashtu edhe në natyrë, ose e drejta për të disponuar që ai ka fituar, si dhe të ardhurat në formën e përfitimeve materiale, të përcaktuara. në përputhje me Art. 212 Kodi Tatimor i Federatës Ruse(klauzola 1 Art. 210 Kodi Tatimor i Federatës Ruse). Në të njëjtën kohë, lista e të ardhurave nga burimet në Federatën Ruse për qëllime të llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat personale është e hapur, siç vijon nga paragrafët. 10 fq 1 Art. 208 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Data e marrjes aktuale të të ardhurave kur merrni të ardhura në para përcaktohet si dita e pagesës së fondeve, duke përfshirë transferimin e tyre në llogaritë bankare të tatimpaguesit ose, në emër të tij, në llogaritë e palëve të treta (klauzola 1, pika 1 Art. 223 Kodi Tatimor i Federatës Ruse), kur merrni të ardhura në natyrë - dita e transferimit të të ardhurave në natyrë (klauzola 2, klauzola 1, neni 223 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Siç u përmend më lart, kur rrit kapitalin e autorizuar në kurriz të pasurisë së kompanisë (në kurriz të fitimeve të pashpërndara), pjesëmarrësi i kompanisë nuk merr në të vërtetë fonde, mallra (punë, shërbime) ose pasuri të tjera. Bazuar në këtë, mund të konkludojmë se një rritje në kapitalin e autorizuar në kurriz të fitimeve të pashpërndara nuk çon në formimin e të ardhurave që i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat personale.

Ka edhe akte gjyqësore në të cilat gjykatat kanë arritur në përfundimin se pjesëmarrësit e shoqërisë nuk kanë të ardhura të shkaktuara nga rritja e vlerës nominale të aksioneve të tyre deri në momentin kur pjesëmarrësi i shoqërisë ushtron ndonjë nga të drejtat e tyre pronësore, të vërtetuara nga pjesa përkatëse në kapitalin e autorizuar.

Megjithatë, ky pozicion nuk është i vetmi. Sipas Ministrisë së Financave të Rusisë, kur rritet kapitali i autorizuar në kurriz të fitimeve të pashpërndara në kohën e regjistrimit të tij shtetëror, një individ gjeneron të ardhura të tatueshme, të cilat i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat personale në baza të përgjithshme (shih, për shembull , Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 22 maj 2017 N 03-04- 06/31351). Si argument për këtë qëndrim është dhënë paragrafi 19 Art. 217 Kodi Tatimor i Federatës Ruse, i cili parashikon të ardhura të patatueshme në formën e diferencës ndërmjet vlerës nominale të re dhe asaj origjinale të një aksioni në kapitalin e autorizuar, të përftuara vetëm si rezultat i rivlerësimit të aktiveve (pasurive) fikse. Të ardhura të patatueshme të krijuara si rezultat i një rritje të vlerës nominale të aksionit të një pjesëmarrësi në kurriz të fitimeve të pashpërndara të viteve të mëparshme, Art. 217 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, i cili përcakton listën e të ardhurave që nuk i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat personale, nuk përmban.

Për më tepër, në pyetjen se në cilën datë lindin të ardhurat në formën e një rritje të vlerës nominale të aksioneve në kapitalin e autorizuar në kurriz të fitimeve të pashpërndara nga vitet e mëparshme, me shpjegime nga Ministria e Financave e Rusisë dhe Shërbimi Federal i Taksave të Rusisë dhe praktikës së zbatimit të ligjit, shihni Enciklopedinë e mosmarrëveshjeve në lidhje me tatimin mbi të ardhurat personale dhe primet e sigurimit.

Në këtë konsultim, ne vijmë nga supozimi se organizata ka vendosur të udhëhiqet nga shpjegimet e Ministrisë së Financave të Rusisë.

Në këtë rast, organizata njihet si një agjent tatimor për tatimin mbi të ardhurat personale, përgjegjësitë e së cilës përfshijnë llogaritjen e shumës së tatimit mbi të ardhurat personale, mbajtjen e saj direkt nga të ardhurat e tatimpaguesit me pagesën aktuale dhe transferimin e shumës së tatimit në buxhet (klauzola 1, 2, 4 Art. 226 Kodi Tatimor i Federatës Ruse).

Meqenëse në situatën në shqyrtim organizata nuk i kryen pagesat e kompanisë pjesëmarrëse me para në dorë këtë vit, nuk ka mundësi të mbajë në burim shumën e llogaritur të tatimit mbi të ardhurat personale. Në këtë rast, në përputhje me paragrafin 5 të Artit. 226 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, organizata është e detyruar, jo më vonë se 1 mars i vitit pas periudhës së skaduar tatimore në të cilën lindën detyrimet përkatëse, të informojë me shkrim tatimpaguesin dhe autoritetin tatimor në vendin e tij. regjistrim për pamundësinë e tatimit në burim, për shumat e të ardhurave nga të cilat nuk është mbajtur tatimi në burim dhe shumën e tatimit të pa mbajtur. Për më shumë informacion mbi këtë çështje, shihni Udhëzuesin Praktik të Tatimit mbi të Ardhurat Personale.

Kontabiliteti

Një rritje në kapitalin e autorizuar për shkak të fitimeve të pashpërndara në kontabilitet reflektohet nga një hyrje në debitin e llogarisë 84 "Fitimet e pashpërndara (humbje të pambuluara)" dhe kredia e llogarisë 80 "Kapitali i autorizuar" pasi të keni bërë ndryshime në statutin e organizatës (që është, pas regjistrimit shtetëror të ndryshimeve të bëra) ( Udhëzime për përdorimin e Planit të Llogarive aktivitetet financiare dhe ekonomike të organizatave, të miratuara me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, të datës 31 tetor 2000 N 94n).

Themeluesi dhe kompania e tij [Nga krijimi i një LLC deri në daljen e saj] Anishchenko Alexander Vladimirovich

2.4. Rritja e kapitalit të autorizuar në kurriz të fitimeve të pashpërndara

Nëse shoqëria operon me sukses dhe pasi ka paguar të gjitha taksat ajo ka ende fitime të mbajtura, atëherë themeluesit e saj kanë të drejtë të rrisin kapitalin e autorizuar të shoqërisë me shumën e këtij fitimi.

Në përputhje me paragrafin 1 të nenit 18 të ligjit nr. 14-FZ, një rritje në kapitalin e autorizuar të një shoqërie në kurriz të pasurisë së saj kryhet me vendim të mbledhjes së përgjithshme të pjesëmarrësve. Për këtë vendim duhet të votojnë të paktën 2/3 e numrit të përgjithshëm të votave të pjesëmarrësve të shoqërisë. Sidoqoftë, nevoja për një numër më të madh votash për të marrë një vendim të tillë mund të parashikohet në statutin e kompanisë. Në këtë rast, një vendim për rritjen e kapitalit të autorizuar të një shoqërie në kurriz të pasurisë së saj mund të merret vetëm në bazë të pasqyrave financiare për vitin që i parapriu vitit gjatë të cilit është marrë një vendim i tillë.

Në kontabilitet, ky operacion pasqyrohet thjesht:

Debi 84 Fitimet e pashpërndara (humbja e pambuluar) Kredia 80.

Siç e dimë tashmë, informacioni në lidhje me madhësinë e kapitalit të autorizuar të kompanisë dhe madhësinë e pjesës së secilit prej themeluesve të saj përmbahen në statutin dhe marrëveshjen përbërëse të kompanisë - paragrafi 1 i nenit 12 të ligjit nr. 14- FZ. Prandaj, kur rritet kapitali i autorizuar i një shoqërie, duhet të bëhen ndryshimet e duhura në dokumentet përbërëse të saj. Këto ndryshime i nënshtrohen regjistrimit shtetëror në të njëjtën agjenci qeveritare ku kompania është regjistruar fillimisht, pra aktualisht në zyrën e taksave.

Si rregull, rritja e aksioneve nominale të themeluesve në kurriz të fitimeve të pashpërndara të kompanisë kryhet në përpjesëtim me aksionet e tyre ekzistuese. Kështu, përqindja e pjesës së secilit themelues në shumën totale të kapitalit të autorizuar të shoqërisë nuk ndryshon. Ndryshon vetëm vlera nominale e aksionit. Kjo thuhet në paragrafin 3 të nenit 18 të ligjit nr. 14-FZ.

Megjithatë, i njëjti ligj vendos një kufizim të rëndësishëm në mënyrën e rritjes së kapitalit të autorizuar të një shoqërie në kurriz të pasurisë së saj. Përmbahet në paragrafin 2 të nenit 18 të ligjit nr. 14-FZ. Ai thotë se shuma me të cilën rritet kapitali i autorizuar i kompanisë në kurriz të pasurisë së saj nuk duhet të kalojë diferencën midis vlerës së aktiveve neto të kompanisë dhe shumës së kapitalit të saj të autorizuar dhe fondit rezervë.

Asetet neto të kompanisë llogariten në bazë të kërkesave të përcaktuara në urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë dhe Komisionit Federal për Tregun e Letrave me Vlerë të Rusisë, datë 29 janar 2003 N 10n, 03-6/pz. Edhe pse procedura për llogaritjen e aktiveve neto të përfshira në këtë dokument parashikohet vetëm për shoqëritë aksionare, praktika tregon se edhe shoqëritë me përgjegjësi të kufizuar mund ta përdorin atë.

Përcaktimi i shumës së aktiveve neto nuk është i vështirë. Për ta bërë këtë, ju duhet të gjeni ndryshimin midis aktiveve dhe detyrimeve të bilancit të kompanisë të përfshirë në llogaritjen. Aktivet duhet të përfshijnë aktive afatgjata, të cilat pasqyrohen në seksionin e parë të bilancit, dhe aktive korrente, të paraqitura në seksionin e dytë të tij. Në këtë rast, borxhet e themeluesve për kontribute në kapitalin e autorizuar përjashtohen nga llogaritja.

Detyrimet duhet të përfshijnë detyrimet afatgjata për huatë dhe kreditë dhe detyrimet e tjera afatgjata, detyrimet afatshkurtra për huatë dhe kreditë, llogaritë e pagueshme, borxhin ndaj themeluesve për pagesën e të ardhurave, rezervat për shpenzimet e ardhshme dhe detyrime të tjera afatshkurtra.

E thënë thjesht, aktivet neto janë shuma që do të mbetej në dispozicion të kompanisë nëse papritmas do të shlyente të gjitha detyrimet e saj menjëherë. Ky është një aset që kompania mund ta disponojë “lirisht”, pasi nuk është e detyruar nga asnjë kundërdetyrim.

Ju kujtojmë se nëse, në bazë të rezultateve, vlera e aktiveve neto të kompanisë është më e vogël se kapitali i autorizuar, atëherë ajo është e detyruar ta zvogëlojë atë. Kjo kërkesë për shoqëritë me përgjegjësi të kufizuar përmbahet në paragrafin 4 të nenit 90 të Kodit Civil të Federatës Ruse.

Nëse kompania nuk e bën këtë, atëherë kreditorët e saj mund të kërkojnë që ajo t'i kthejë paratë e tyre. Në këtë rast, inspektorati tatimor, si autoritet regjistrimi, do të ketë të drejtën t'i drejtohet gjykatës me kërkesën për likuidimin e detyruar të shoqërisë.

Por të gjitha këto çështje mund të zgjidhen plotësisht në nivelin e themeluesve të kompanisë. Shumë më domethënës është problemi i pagimit të tatimit mbi të ardhurat personale në shumën e rritjes së pjesës së themeluesve në kurriz të fitimeve të pashpërndara.

Ekzistojnë dy këndvështrime krejtësisht të kundërta për këtë çështje. Le ta kuptojmë.

Pikëpamja e parë, e pafavorshme për taksapaguesit, mbështetet jo vetëm nga punonjësit e Ministrisë së Financave Ruse, por edhe nga një numër i madh specialistësh. Ai konsiston në sa vijon.

Sipas nenit 209 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, objekti i tatimit mbi të ardhurat personale janë të ardhurat e marra nga tatimpaguesit. Sipas paragrafit 1 të nenit 210 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, gjatë përcaktimit të bazës tatimore, të gjitha të ardhurat e tatimpaguesit të marra prej tij si në para ashtu edhe në natyrë, ose e drejta për të disponuar të cilat ai ka fituar, gjithashtu. si të ardhura në formën e përfitimeve materiale, të përcaktuara në përputhje me nenin 212 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Të ardhurat e marra nga kompania nga themeluesit e saj në formën e diferencës midis vlerës së re dhe asaj origjinale nominale të pjesës së pronës në kapitalin e autorizuar nuk i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat personale vetëm në një rast - nëse rritja e vlerës nominale të pjesa e themeluesve kryhet si rezultat i një rivlerësimi të aktiveve fikse të shoqërisë. Për këtë qëllim, Kodi Tatimor i Federatës Ruse ka një paragrafi të veçantë 19 të nenit 217.

Dhe nëse rritja e pjesës ka ndodhur si rezultat i shpërndarjes së fitimeve të kompanisë, atëherë nuk ka asnjë arsye për të përjashtuar të ardhurat e tilla nga tatimi mbi të ardhurat personale. Sipas ekspertëve që i përmbahen pikërisht këtij këndvështrimi, tatimpaguesi duhet të udhëhiqet nga nënparagrafi 10 i paragrafit 1 të nenit 208 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, domethënë, t'ia atribuojë rritjen e vlerës nominale "të ardhurave të tjera të marra". nga tatimpaguesi si rezultat i aktiviteteve të tij në Federatën Ruse.

Punonjësit e taksave dhe punonjësit e kontabilitetit që bashkohen me ta nuk janë me humbje në përcaktimin e datës së marrjes së të ardhurave. Në përputhje me paragrafin 3 të nenit 225 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, shuma totale e tatimit mbi të ardhurat personale llogaritet bazuar në rezultatet e periudhës tatimore në lidhje me të gjitha të ardhurat e tatimpaguesit, data e marrjes së të cilave lidhet në periudhën përkatëse tatimore. Rezulton se detyrimi i tatimpaguesit për të paguar tatimin lidhet me faktin e marrjes së të ardhurave. Nuk ka rëndësi nëse të ardhurat janë marrë në të vërtetë ose nëse tatimpaguesi sapo ka fituar të drejtën për t'i disponuar ato.

Kështu, në rastin në shqyrtim, data e marrjes së të ardhurave është data e vendimit për rritjen e kapitalit të autorizuar të shoqërisë dhe, në përputhje me rrethanat, vlera nominale e aksioneve të secilit pjesëmarrës.

Mirë? Duket mjaft logjike? Le të shohim tani argumentet e kundërshtarëve.

Ata mbështeten jo vetëm në citate nga Kapitulli 23 "Tatimi mbi të Ardhurat për Individët" të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, por funksionojnë me përkufizime në të gjithë vëllimin e Kodit Tatimor të Federatës Ruse, si dhe Kodit Civil të Federatës Ruse. Federata dhe Ligji Nr. 14-FZ.

Në të vërtetë, thonë ata, objekt i tatimit mbi të ardhurat personale janë të ardhurat e marra nga tatimpaguesi. Por çfarë janë të ardhurat? Përkufizimi i tij është dhënë në nenin 41 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse - ky është një përfitim ekonomik në para ose në natyrë. Çfarë ndodh kur rritet kapitali i autorizuar?

Siç thuhet në paragrafin 1 të nenit 87 të Kodit Civil të Federatës Ruse, një shoqëri me përgjegjësi të kufizuar është një organizatë tregtare, kapitali i autorizuar i së cilës është i ndarë në aksione, madhësitë e të cilave përcaktohen në dokumentet përbërës. Shoqëria është një person juridik i pavarur dhe ka pronë nën të drejtën e pronësisë. Në të njëjtën kohë, ju lutemi vini re se prona e kompanisë është e ndarë nga prona e themeluesve të saj.

Kështu, themeluesi nuk ka të drejta pronësie mbi pronën e shoqërisë që ai krijoi. Ai ka të drejta detyrimi ndaj tij, të vërtetuara me një pjesë, siç thuhet në paragrafin 2 të nenit 48 të Kodit Civil të Federatës Ruse. Këto të drejta janë si më poshtë:

e drejta për të marrë fitim neto në raport me pjesën e themeluesit;

të drejtën për të marrë vlerën aktuale të aksionit (në para ose në natyrë) në rast të tërheqjes ose përjashtimit të themeluesit nga shoqëria;

e drejta për një pjesë të pasurisë së shoqërisë pas likuidimit të saj;

e drejta për të marrë pjesë në menaxhimin e shoqërisë, për të marrë informacion për aktivitetet e saj, etj.

Është e lehtë të shihet se 3 grupet e para të të drejtave lidhen me të drejtat pronësore. Me ushtrimin aktual të ndonjë prej këtyre të drejtave, pronari i aksionit merr të ardhura, për shembull, dividentë, vlerën aktuale të aksionit në para ose pronë. Në këtë rast, prona e kompanisë bëhet në të vërtetë pronë e pjesëmarrësit të saj. Nuk ka raste të tjera të tilla në legjislacion.

Themeluesit e një shoqërie me përgjegjësi të kufizuar kanë të drejtë të rrisin kapitalin e autorizuar të shoqërisë në kurriz të fitimeve të saj të pashpërndara. Megjithatë, fitimi i shpërndarë në këtë mënyrë nuk shkon drejtpërdrejt te pjesëmarrësit, ai në fakt mbetet pronë e kompanisë. Rritet vetëm vlera nominale e aksioneve të themeluesve. Me fjalë të tjera, potenciali që ata të bëjnë një fitim.

Ky potencial realisht do të realizohet vetëm kur aksionarët të ushtrojnë ndonjë nga të drejtat e tyre pronësore që u janë dhënë nga aksionet e tyre në kapitalin e autorizuar. Po, atëherë të ardhurat e tilla tashmë do t'i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat personale. Por në vetvete, një rritje në kapitalin e autorizuar në kurriz të fitimeve të pashpërndara të kompanisë nuk sjell gjenerimin e të ardhurave për themeluesit e saj.

Gjithashtu, është e paligjshme barazimi i rritjes së aksioneve nominale të themeluesve në kurriz të fitimeve të pashpërndara me të ardhurat në natyrë. Në fund të fundit, çfarë është një pjesë në kapitalin e autorizuar? Kjo është një e drejtë komplekse pronësore e një pjesëmarrësi, si dhe disa të drejta të lidhura jopasurore. Dhe në nenin 211 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, forma natyrore e marrjes së të ardhurave përcaktohet si marrja e mallrave, punës, shërbimeve ose pasurive të tjera. Pra, në legjislacionin tatimor, falë paragrafit 2 të nenit 38 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, koncepti i "pronës" nuk përfshin "të drejtat pronësore". Prandaj, rritja e pjesës së themeluesit nuk mund të përkufizohet si marrja e tij nga të ardhurat natyrore.

Në vetvete, një rritje në madhësinë nominale të aksionit nuk çon në një vendim për shpërndarjen e fitimeve dhe pagesën e tij. Dhe pa këtë, themeluesi i kompanisë nuk do të ketë asnjë të ardhur reale, që do të thotë se nuk do të ketë asnjë subjekt të tatimit mbi të ardhurat personale.

Mjaft e çuditshme, konfirmimi i këtij pozicioni mund të gjendet në letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 8 janar 2004 N 04-04-06/5. Edhe pse është një përgjigje ndaj një kërkese specifike, kjo përgjigje jepet në terma të përgjithshëm, dhe për këtë arsye është e zbatueshme për situata të tjera të ngjashme. Aty thuhej si vijon.

"Dallimi midis vlerës së re dhe fillestare të aksioneve të pjesëmarrësve në një shoqëri me përgjegjësi të kufizuar, që rezulton nga një rritje e kapitalit të autorizuar në kurriz të fitimeve të pashpërndara, është të ardhurat e pjesëmarrësve të shoqërisë, subjekt i tatimit.

Në të njëjtën kohë, në përputhje me paragrafin 1 të nenit 223 të Kodit, data e marrjes reale të të ardhurave në para përcaktohet si dita e pagesës së të ardhurave.

Nëse pagesa e të ardhurave kryhet vetëm pas shitjes (shitjes) të aksionit të një pjesëmarrësi të shoqërisë, tatimi paguhet brenda afateve kohore të përcaktuara për periudhën tatimore përkatëse të cilës i referohet data aktuale e marrjes së të ardhurave të mësipërme. ” Kjo eshte!

Nga ana tjetër, kur iu përgjigj të njëjtës kërkesë private, e njëjta Ministri e Financave e Rusisë, në një letër të datës 30 shtator 2004 N 03-05-01-04/29, mbështeti ngrohtësisht këndvështrimin e parë për këtë çështje. .

Ata ranë dakord se "një ndryshim në madhësinë e kapitalit të autorizuar të një shoqërie me përgjegjësi të kufizuar në vetvete nuk është objekt tatimi për tatimin mbi të ardhurat personale". Sidoqoftë, "ndryshimi midis vlerës nominale të re dhe origjinale të aksioneve të pjesëmarrësve të shoqërisë me përgjegjësi të kufizuar, i formuar në lidhje me rritjen e kapitalit të autorizuar të shoqërisë me përgjegjësi të kufizuar në kurriz të fitimeve të pashpërndara, është të ardhurat e pjesëmarrësit e kompanisë kanë marrë në natyrë, subjekt i tatimit.”

Të dy letrat e para dhe të dyta u nënshkruan nga zëvendës drejtorët e të njëjtit Departamenti të Ministrisë së Financave Ruse. Mesa duket nuk ka unanimitet as mes zyrtarëve.

Pra, çfarë të bëni? Çfarë do të ndodhë nëse nuk debatoni me ta në gjykatë, por pajtoheni me kërkesën e tyre?

Pastaj, në bazë të nënparagrafëve 1 dhe 3 të nenit 226 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, kompania do të jetë një agjent tatimor për tatimin mbi të ardhurat personale. Prandaj, është e detyruar të llogarisë, të mbajë në burim nga tatimpaguesit dhe të paguajë shumën e tatimit mbi të ardhurat personale në buxhet.

Është mirë nëse themeluesit janë gjithashtu punonjës të kompanisë. Atëherë shuma e tatimit mund të mbahet nga pagat e përllogaritura kur ato paguhen realisht. Për më tepër, bazuar në paragrafin 4 të nenit 226 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, shuma e mbajtur në burim e tatimit mbi të ardhurat personale nuk mund të kalojë 50% të shumës së pagesës. Mbajtja e tatimit mbi të ardhurat personale nga pagat e punonjësve pasqyrohet në postimin e mëposhtëm:

Debi 70 Kredi 68 “Llogaritjet për tatimin mbi të ardhurat personale”.

Sipas vendimit të mbledhjes së përgjithshme të themeluesve të Orion LLC, të mbajtur më 27 Prill 2005, një pjesë e fitimeve të mbajtura të vitit 2004 në shumën prej 100,000 rubla. kishte për qëllim rritjen e kapitalit të autorizuar të shoqërisë. Ndryshimet në dokumentet përbërëse të kompanisë u regjistruan në maj 2005.

Themeluesit e kompanisë punojnë në të dhe marrin paga. Rrjedhimisht, kompania mund të mbajë tatimin mbi të ardhurat personale drejtpërdrejt nga të ardhurat që paguan.

Nëse kompania "ndjek drejtimin" e autoriteteve tatimore, atëherë ajo do të duhet të bëjë shënimet e mëposhtme:

Në maj 2005:

Debi 84 Kredi 80

100,000 rubla. - pasqyron rritjen e kapitalit të autorizuar të shoqërisë për shkak të fitimeve të pashpërndara.

Në qershor 2005:

Debi 70 Kredi 68 "Llogaritjet për tatimin mbi të ardhurat personale"

13000 rubla. (100,000 RUB x 13%) - tatimi mbi të ardhurat personale i llogaritur nga të ardhurat e themeluesve të kompanisë mbahet në burim;

Debiti 68 Nënllogaria “Pagesat e Tatimit mbi të Ardhurat Personale” Kredi 51

13,000 rubla. - Tatimi i mbajtur në burim transferohet në buxhet.

Situata është më e keqe nëse themeluesit nuk punojnë në kompani dhe nuk marrin para prej saj. Meqenëse kompania nuk është në gjendje të mbajë tatimin mbi të ardhurat personale, secili themelues duhet të llogarisë dhe paguajë tatimin në mënyrë të pavarur në bazë të nënparagrafit 4 të paragrafit 1 të nenit 228 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Në të njëjtën kohë, shoqëria, brenda një muaji nga momenti i rritjes së pjesës nominale të themeluesit, duhet të njoftojë zyrën e taksave se nuk është në gjendje t'i mbajë qytetarit tatimin mbi të ardhurat personale. Kjo është kërkesa e paragrafit 5 të nenit 226 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Për më tepër, në fund të vitit, kompania duhet të paraqesë formularin N 2-NDFL me informacionin përkatës në zyrën e taksave në bazë të paragrafit 2 të nenit 230 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Ky informacion dorëzohet jo më vonë se data 1 Prill i vitit pas vitit të rritjes së madhësisë nominale të aksionit të themeluesit.

Shënim!

Pagesa e tatimit mbi të ardhurat personale në kurriz të agjentëve tatimorë nuk lejohet. Gjatë lidhjes së marrëveshjeve dhe transaksioneve të tjera, ndalohet përfshirja në to e klauzolave tatimore, sipas të cilave agjentët tatimorë që paguajnë të ardhurat marrin përsipër detyrimet për të përballuar kostot që lidhen me pagimin e tatimit për individët. Ky është një kusht i Kodit Tatimor të Federatës Ruse - është përcaktuar në paragrafin 9 të nenit 226 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Nga libri Themeluesi dhe Kompania e tij [Nga krijimi i një LLC deri në daljen e saj] autor

2.1. Formimi i kapitalit të autorizuar Në përputhje me paragrafin 1 të nenit 14 të Ligjit Federal të 8 shkurtit 1998 N 14-FZ "Për Shoqëritë me Përgjegjësi të Kufizuar" (në tekstin e mëtejmë Ligji N 14-FZ), madhësia e kapitalit të autorizuar të shoqërisë dhe vlerën nominale të aksioneve të pjesëmarrësve

Nga libri Teoria e Kontabilitetit: Shënime Leksionesh autor Daraeva Julia Anatolevna

2.4. Rritja e kapitalit të autorizuar në kurriz të fitimeve të pashpërndara Nëse një kompani operon me sukses dhe pas pagesës së të gjitha taksave ajo ka ende fitime të pashpërndara, atëherë themeluesit e saj kanë të drejtë të rrisin kapitalin e autorizuar të kompanisë me shumën e këtij fitimi

Nga libri Kontabiliteti dhe tatimet e letrave me vlerë dhe të aksioneve autor Ivanova Olga Vladimirovna

2. Kontabiliteti për kapitalin e vet, formimi i kapitalit të autorizuar, shlyerjet me themeluesit dhe aksionarët për kontributet në kapitalin e autorizuar Formimi i kapitalit të autorizuar kryhet me qëllim të krijimit të një organizate dhe forma e saj ligjore ndahen në

Nga libri Kontabiliteti në tregti autor Sosnauskiene Olga Ivanovna

1. Formimi, rritja dhe zvogëlimi i kapitalit të autorizuar të shoqërive tregtare 1.1. Dispozitat e përgjithshme Në përputhje me Art. 99 i Kodit Civil të Federatës Ruse dhe Art. 2 i Ligjit Federal të 26 dhjetorit 1995 Nr. 208FZ "Për shoqëritë aksionare" (në tekstin e mëtejmë: Ligji për shoqëritë aksionare) nga një shoqëri aksionare

Nga libri Kontabiliteti në Bujqësi autor Bychkova Svetlana Mikhailovna

1.3. Rritja e kapitalit të autorizuar të shoqërive tregtare 1.3.1. Dispozitat e përgjithshme Procedura për rritjen e kapitalit të autorizuar të shoqërive aksionare përcaktohet me Art. 28 i Ligjit për Shoqëritë Aksionare Kapitali i autorizuar i shoqërisë mund të rritet duke rritur vlerën nominale

Nga libri Kontabiliteti Financiar autor Kartashova Irina

1.3.3. Rritja e kapitalit të autorizuar të një shoqërie aksionare në kurriz të pasurisë së saj Në përputhje me pikën 4.3.2 të standardeve të emetimit, vendosja e aksioneve shtesë të një shoqërie aksionare duke i shpërndarë ato midis aksionarëve të kësaj aksionare. kompania kryhet për

Nga libri Coaching as a business. Një model praktik për të fituar para autor Parabellum Andrey Alekseevich

1.3.4. Rritja e kapitalit të autorizuar të një shoqërie me përgjegjësi të kufizuar në kurriz të pasurisë së saj Sipas Artit. 18 të Ligjit për Shoqëritë me Përgjegjësi të Kufizuar, shuma me të cilën rritet kapitali i autorizuar i shoqërisë në kurriz të pasurisë së shoqërisë nuk guxon.

Nga libri Analiza e Pasqyrave Financiare. Fletët e mashtrimit autor Olshevskaya Natalya

6.3. Kontabiliteti për fitimet e pashpërndara ose humbjet e pambuluara Informacioni mbi praninë dhe lëvizjen e shumave të fitimeve të pashpërndara ose humbjes së pambuluar të një organizate duhet të pasqyrohet në llogarinë 84 "Fitimet e pashpërndara (humbje të pambuluara)".

Nga libri Kontabiliteti i Menaxhimit. Fletët e mashtrimit autor Zaritsky Alexander Evgenievich

12.7. Kontabiliteti për fitimet e pashpërndara (humbja e pambuluar) Për të përmbledhur informacionin rreth pranisë dhe lëvizjes së shumave të fitimeve të pashpërndara ose humbjeve të pambuluara në ndërmarrjet bujqësore, përdorni llogarinë aktive-passive 84 “Fitimet e pashpërndara (të pambuluara

Nga libri Themeluesi dhe kompania e tij: të gjitha pyetjet [Nga krijimi në likuidim] autor Anishchenko Alexander Vladimirovich

13.4. Kontabiliteti i fitimeve të pashpërndara 13.4.1. Si merren parasysh fitimet e pashpërndara (humbja e pambuluar) Përgjithësimi i informacionit mbi praninë dhe lëvizjen e shumave të fitimeve të pashpërndara ose humbjes së pambuluar të një ndërmarrje kryhet në llogarinë 84 “Fitimet e pashpërndara”?

Nga libri Analiza Ekonomike autor Klimova Natalia Vladimirovna

Rritja e fitimeve Ju duhet të përmirësoni stërvitjen tuaj në fushat e mëposhtme: vëllimi i shitjeve, mbajtja e njerëzve, fitimi Nëse po ndërmerrni ndonjë hap për të rritur volumin e shitjeve ose fitimin, ndonjëherë mund të vizitoni klientin për të parë se çfarë e tij

Nga libri i autorit

89. Analiza e fitimeve të pashpërndara dhe rezervave të vlerësimit Fitimet e pashpërndara janë pjesë e kapitalit të mbajtësve të të drejtave të mbetura (pronarëve), duke akumuluar fitime të papaguara në formën e dividentëve, që është një burim i brendshëm fondesh.

Nga libri i autorit

112. Kontabiliteti për kapitalin e autorizuar, kapitalin shtesë dhe rezervë Kapitali i autorizuar është tërësia e kontributeve të themeluesve, të regjistruara në dokumentet përbërës. Kontabiliteti për kapitalin e autorizuar kryhet në llogarinë pasive 80 "Kapitali i autorizuar". Kontabiliteti analitik për llogarinë 80

Nga libri i autorit

113. Kontabiliteti i fitimeve të pashpërndara (humbja e pambuluar) e një ndërmarrjeje Kontabiliteti i fitimeve të pashpërndara (humbja e pambuluar) mbahet në llogarinë pasive 84 “Fitimet e pashpërndara (humbja e pambuluar)”. Llogaria 84 synon të përmbledhë informacionin rreth disponueshmërisë dhe lëvizjes së shumave

Nga libri i autorit

2.1. Formimi i kapitalit të autorizuar Në përputhje me paragrafin 1 të nenit 14 të ligjit nr. 14-FZ, madhësia e kapitalit të autorizuar të kompanisë dhe vlera nominale e aksioneve të pjesëmarrësve të kompanisë përcaktohen në rubla të drejtën për të dhënë kontribute në valutë të huaj,

Nga libri i autorit

Pyetja 46 Analiza e formimit të fitimeve të pashpërndara Këshillohet që të filloni analizën e fitimeve të pashpërndara duke studiuar përbërjen e tij dhe dinamikën e ndryshimeve në zërat individualë. Nenet e mëposhtëm të formularit nr. 2 “Raport mbi

Kapitali i autorizuar mund të rritet, duke përfshirë fitimet e pashpërndara nga vitet e mëparshme. Ky vendim merret nga aksionarët (pjesëmarrësit) e SH.PK ose SH.A. Për të marrë një vendim për rritjen e kapitalit fillestar të autorizuar duhet të paguhet plotësisht (klauzola 6 e nenit 90, pika 2 e nenit 100 të Kodit Civil të Federatës Ruse). Shuma me të cilën rritet kapitali i autorizuar i një kompanie në kurriz të pasurisë së saj nuk mund të kalojë diferencën midis vlerës së aktiveve neto të kompanisë dhe shumës së kapitalit të saj të autorizuar dhe fondit rezervë (neni 18 i Ligjit Federal të 02/ 08/1998 Nr. 14-FZ (në tekstin e mëtejmë Ligji për LLC), paragrafi 5 i nenit 28 të Ligjit Federal të 26 dhjetorit 1995 Nr. 208-FZ (në tekstin e mëtejmë Ligji për SHA)).

Rritja e kapitalit në SH.PK

Nëse madhësia e kapitalit të autorizuar të një LLC rritet për shkak të fitimeve të mbajtura nga vitet e mëparshme, vlera nominale e aksioneve të pjesëmarrësve të saj rritet. Miratimi i vendimit për rritjen e kapitalit është në kompetencë me ligj të asamblesë së përgjithshme të pjesëmarrësve. Në të njëjtën kohë, përcaktohet se ai mund të miratohet vetëm në bazë të pasqyrave financiare për vitin që i paraprin vitit në të cilin është marrë një vendim i tillë (Klauzola 1, neni 18 i Ligjit për SH.PK). Për të respektuar këtë procedurë, kompania duhet të ndërmarrë hapat e mëposhtëm:

1) mbledhja e përgjithshme e pjesëmarrësve vendos të rrisë kapitalin e autorizuar dhe të ndryshojë statutin (duke e miratuar atë në një botim të ri);

2) paraqesin dokumentet e inspektimit për regjistrimin shtetëror të ndryshimeve të bëra në dokumentet përbërëse të kompanisë dhe ndryshimet në Regjistrin e Bashkuar Shtetëror të Personave Juridik:

Aplikim për regjistrimin shtetëror të ndryshimeve të bëra në dokumentet përbërës në formularin P13001, i rekomanduar nga Shërbimi Federal i Taksave të Rusisë dhe i postuar në faqen zyrtare www.nalog.ru në seksionin "Regjistrimi shtetëror dhe kontabiliteti i tatimpaguesve" (letër e Federatës Federale Shërbimi Tatimor i Rusisë i datës 07/08/2009 Nr. MN-22-6 /548@);

Aplikim për të bërë ndryshime në Regjistrin e Bashkuar Shtetëror të Personave Juridik në informacione në lidhje me një person juridik që nuk kanë të bëjnë me ndryshimet në dokumentet përbërës në formularin P14001, të rekomanduar nga Shërbimi Federal i Taksave të Rusisë dhe të postuar në faqen zyrtare të internetit www. nalog.ru në seksionin "Regjistrimi shtetëror dhe kontabiliteti i tatimpaguesve";

Vendimi i mbledhjes së përgjithshme të pjesëmarrësve për të rritur kapitalin e autorizuar në kurriz të fitimeve të pashpërndara nga vitet e mëparshme dhe për të ndryshuar statutin;

Ndryshimet në statut (botimi i ri i statutit);

Për pagesën e detyrës shtetërore.

Siç tregon praktika, autoritetet tatimore, përveç listës kryesore të dokumenteve, kërkojnë një llogaritje të aktiveve neto për vitin e kaluar me një shënim për paraqitjen e tij në autoritetin tatimor. Me nënshkrimin e aplikacionit, kompania konfirmon faktin e pajtueshmërisë me kërkesat për praninë e fitimeve të pashpërndara dhe se shuma me të cilën rritet kapitali nuk e kalon diferencën midis kostos së kapitalit privat dhe (kapitalit + fondi rezervë ) (paragrafi 1, pika 4, neni 18 i Ligjit për SHPK). Megjithatë, në praktikë, në mungesë të llogaritjes së aktiveve neto, ndodhin refuzime regjistrimi, pasi organet tatimore ngatërrojnë rritjen e kapitalit sipas nenit 18 të ligjit “Për SH.PK” me nenin 19 (Rregullorja 9 e AAS, datë 27 maj, 2011 Nr 09 AP-10120/2011-AK).

Bazuar në rezultatet e regjistrimit shtetëror dhe (ose) ndryshimet në Regjistrin e Bashkuar Shtetëror të Personave Juridik, autoritetet tatimore do t'i lëshojnë LLC-së dy çertifikata të hyrjes në Regjistrin e Bashkuar Shtetëror të Personave Juridik në formularin nr. P50003.

Për të përmbledhur informacionin rreth gjendjes dhe lëvizjes së kapitalit të autorizuar, synohet llogaria 80 "Kapitali i autorizuar" (miratuar me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 31 tetor 2000 Nr. 94n). Shuma e fitimeve të pashpërndara pasqyrohet në llogarinë “Fitimet e pashpërndara”. Vini re se bilanci i llogarisë duhet të korrespondojë me shumën e kapitalit të autorizuar të regjistruar në dokumentet përbërëse të kompanisë. Regjistrimet në këtë llogari bëhen vetëm pasi të jenë bërë ndryshimet e nevojshme në dokumentet përbërës.

Shembull

Mbledhja e përgjithshme e pjesëmarrësve të LLC mori një vendim për të rritur kapitalin e autorizuar të kompanisë në kurriz të fitimeve të pashpërndara në 2012 në shumën prej 55,000 rubla. Regjistrimet e mëposhtme do të bëhen në kontabilitetin e kompanisë:

Në fund të vitit 2012:

DEBIT 99 KREDI 84 - pasqyrohen fitimet e pashpërndara të vitit raportues.

Që nga data e regjistrimit shtetëror të ndryshimeve:

DEBIT 84 KREDI 80 - në shumën prej 55,000 rubla.

- 55,000 rubla. - kapitali i autorizuar është rritur për shkak të fitimeve të pashpërndara.

Në kontabilitetin e themeluesit të një SH.PK (person juridik), një rritje në vlerën nominale të një aksioni në kapitalin e autorizuar në kurriz të pasurisë së kompanisë nuk është një bazë për ndryshimin e vlerës fillestare, pasi kjo nuk çon në një rritje në kostot e blerjes së tij. Për rrjedhojë, kostoja fillestare e aksionit e regjistruar në llogarinë 58 “Investime financiare”, nënllogaria 58-1 “Aksione dhe aksione” nuk ndryshon (klauzola 8, 18 PBU 19/02).

Sipas kontrollorëve, shuma me të cilën është rritur vlera nominale e aksionit njihet si e ardhura e pjesëmarrësit.

Prandaj, nëse organizata që është themeluesi i LLC udhëhiqet nga një opsion i sigurt dhe njeh në kontabilitetin tatimor të ardhurat në formën e diferencës midis vlerës nominale të aksionit para dhe pas rritjes së kapitalit, atëherë në kontabilitet ( Klauzola 4, 7 e PBU 18/02, miratuar me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 19.11.2002 Nr. 114n) pasqyron diferencën e përhershme dhe detyrimin përkatës tatimor të përhershëm (PNO).

PNO pasqyrohet në të dhënat e kontabilitetit si më poshtë:

DEBIT 99 KREDI 68 - PNO e pasqyruar në masën 20% të diferencës ndërmjet vlerës nominale të aksionit para dhe pas rritjes.

Rritja e stokut të kapitalit në shoqërinë aksionare

Kapitali i autorizuar i një shoqërie aksionare mund të rritet në kurriz të fitimeve të pashpërndara nga vitet e mëparshme me (Klauzola 1, neni 28 i Ligjit për Sh.A.):

Rritja e vlerës nominale të aksioneve;

Vendosja e aksioneve shtesë.

Procedura për rritjen e kapitalit të autorizuar ndodh në rendin e mëposhtëm:

Në rast të rritjes së kapitalit të autorizuar, çështja e ndryshimit të statutit nuk kërkohet të paraqitet në mbledhjen e përgjithshme të aksionarëve (klauzola 1, 2 e nenit 12 të Ligjit për SHA). Këto funksione kryhen me vendim për rritjen e kapitalit të autorizuar dhe me raportin e regjistruar për rezultatet e emetimit të letrave me vlerë. Përveç kësaj, vendimi për rritje është njëkohësisht një vendim për vendosjen e letrave me vlerë, kështu që duhet të tregojë të gjithë parametrat kryesorë të aksioneve dhe detajet e vendosjes së tyre. Përmbajtja e vendimit duhet të jetë në përputhje jo vetëm me kërkesat e Ligjit për SHA, por edhe me normat e Ligjit për Tregun e Letrave me Vlerë (Ligji Federal i datës 22 Prill 1996 Nr. 39-FZ) dhe standardet e nxjerra (Urdhëri i Shërbimi Federal për Tregjet Financiare, datë 25 janar 2007, nr. 07-4/ pz-n).

2. Miratimi i vendimit për emetimin e letrave me vlerë.

Në thelb, teksti i vendimit për emetimin e letrave me vlerë përsërit përmbajtjen e vendimit për vendosjen e aksioneve me disa shtesa. Miratimi i këtij vendimi është në kompetencë të bordit të administrimit ose organit që kryen funksionet e tij në përputhje me statutin e shoqërisë.

3. Përfundimi i procedurës për regjistrimin shtetëror të emetimit të letrave me vlerë.

Për ta bërë këtë, emetuesi paraqet një kërkesë në Shërbimin Federal të Tregjeve Financiare, së cilës i bashkëngjitet një vendim i miratuar për emetimin e aksioneve, një vendim për vendosjen dhe dokumente të tjera të parashikuara nga Ligji për Tregun e Letrave me Vlerë dhe Standardet e Emetimit. duke përfshirë llogaritjen e aktiveve neto dhe një përshkrim të pasurisë në kurriz të së cilës është rritur kapitali i autorizuar. Në përputhje me kërkesat e ligjit, Shërbimi Federal i Tregjeve Financiare kryen regjistrimin shtetëror të emetimit të letrave me vlerë duke i caktuar atij një numër individual, dhe emetuesit i lëshohet një njoftim për regjistrimin e emetimit të letrave me vlerë.

4. Vendosja e aksioneve.

Kjo ndodh duke bërë regjistrime në llogaritë personale në regjistrin e aksionarëve. Këto regjistrime bëhen në ditën e përcaktuar në vendimin e regjistruar për emetimin e letrave me vlerë.

5. Përfundimi i procedurës për regjistrimin shtetëror të një raporti për vendosjen e aksioneve.

Për të përfunduar çështjen, emetuesi i paraqet Shërbimit Federal të Tregjeve Financiare një kërkesë për regjistrimin shtetëror të raportit për vendosjen e letrave me vlerë, vetë raportin, të miratuar nga organi kompetent i shoqërisë aksionare dhe dokumente të tjera që konfirmojnë përputhjen me kërkesat e legjislacionit për letrat me vlerë. Kjo fazë përfundon me regjistrimin e një raporti mbi rezultatet e vendosjes së letrave me vlerë.

6. Kalimi i procedurës së regjistrimit shtetëror për botimin e ri të statutit (amendamentet e statutit).

Praktikisht dyfishon procedurën për regjistrimin e ndryshimeve për një LLC. Me përjashtim që shoqëritë aksionare duhet t'i paraqesin inspektoratit një raport mbi rezultatet e emetimit të letrave me vlerë, të regjistruar në Shërbimin Federal të Tregjeve Financiare. Për më tepër, duhet të theksohet se shoqëria aksionare i paraqet autoritetit tatimor që kryen regjistrimin shtetëror të personave juridikë vetëm një kërkesë për ndryshime në dokumentet përbërës në formën P13001 (miratuar me Dekret të Qeverisë së Federatës Ruse Federata e datës 19 qershor 2002 Nr.439).

Shembull

Kapitali i autorizuar i shoqërisë aksionare është i barabartë me vlerën nominale të dyqind aksioneve. Vlera nominale e një aksioni të tillë është 1000 rubla. SHA vendosi të rrisë kapitalin e saj të autorizuar duke përdorur fitimet e pashpërndara duke rritur vlerën nominale të çdo aksioni me 500 rubla. Si rezultat, kapitali i autorizuar do të rritet me 100,000 rubla. (200 copë. × 500 fshij.).

Pas regjistrimit të ndryshimeve në kapitalin e autorizuar, në kontabilitet bëhen shënimet e mëposhtme:

DEBIT 84 KREDI 80

- 100,000 rubla. - pasqyron rritjen e kapitalit të autorizuar për shkak të fitimeve të pashpërndara.

Kontabiliteti analitik i llogarisë është i organizuar në atë mënyrë që të sigurojë formimin e informacionit mbi themeluesit e organizatës, fazat e formimit të kapitalit dhe llojet e aksioneve.

Rrjedhimisht, pasi bëhen ndryshime në dokumentet përbërëse, bëhen edhe regjistrime në kontabilitetin analitik të llogarisë, duke reflektuar ndryshimin në vlerën nominale të aksioneve të zotëruara nga aksionarët.

Shembull

Mbledhja e përgjithshme e aksionarëve të shoqërisë aksionare vendosi të rrisë kapitalin e autorizuar duke emetuar shtesë aksione në kurriz të fitimeve të mbajtura nga vitet e mëparshme (100 aksione për 100 rubla). Kapitali i autorizuar rritet në kurriz të fondeve të veta të kompanisë, kështu që aksionarët nuk paguajnë për aksione shtesë që shpërndahen midis tyre.

Kështu, në datën e vendimit për të vendosur një emetim shtesë të aksioneve, shoqëria nuk bën asnjë regjistrim kontabël. Në të njëjtën kohë, në bazë të vendimit për rritjen e kapitalit të autorizuar, në kontabilitet bëhen regjistrimet e mëposhtme:

DEBIT 75-1 KREDI 80

- 100,000 rubla. - rritja e kapitalit të autorizuar nëpërmjet vendosjes shtesë të aksioneve;

DEBIT 84 KREDI 75-1

- 100,000 rubla. - rritja e vlerës nominale të aksioneve për shkak të rritjes së kapitalit të autorizuar në kurriz të fitimeve të pashpërndara të shoqërisë aksionare.

Tatimi mbi të ardhurat personale për aksionarët (pjesëmarrësit)

Sipas Ministrisë së Financave të Rusisë, (letrat e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 17 shtator 2012 Nr. 03-04-06/4-281, datë 27 shkurt 2012 Nr. 03-04-05/3- 227, datë 27 tetor 2011 Nr. 03-04-06/ 4-287) diferenca midis vlerës nominale origjinale dhe asaj të re të aksioneve (aksioneve), si dhe aksioneve të marra shtesë, është e ardhur dhe i nënshtrohet tatimit mbi të ardhurat personale. . Departamenti financiar arsyeton qëndrimin e tij me argumentet e mëposhtme:

Kodi tatimor përjashton nga tatimi mbi të ardhurat personale vetëm të ardhurat e marra nga aksionarët (pjesëmarrësit) në formën e aksioneve (aksioneve) të marra shtesë ose ndryshimet në vlerën e tyre nominale si rezultat i rivlerësimit të aktiveve fikse (Klauzola 19, neni 217 i Tatimit). Kodi i Federatës Ruse). Në mbështetje të këtij argumenti, Ministria Ruse e Financave i referohet Vendimit të Gjykatës Kushtetuese të Federatës Ruse (Vendimi i Gjykatës Kushtetuese të Federatës Ruse, datë 16 janar 2009 Nr. 81-О-О);

Përkundër faktit se pjesa e pjesëmarrjes së secilit aksionar (pjesëmarrës) në kapitalin e autorizuar mbetet e njëjtë, ka një rritje në vëllimin e përgjithshëm të të drejtave pronësore që i përkasin atij, për shembull, të drejtat për të marrë dividentë, si dhe vlera e pasurisë së tillë (aksioneve) në bazë të lirë;

Në rast të një emetimi shtesë, aksionari merr të ardhura në natyrë në formën e aksioneve të një emetimi të ri. Kur vlera nominale e aksioneve rritet, fitohen përfitime materiale.

Le të kthehemi te argumenti i dytë se, duke pasur parasysh pjesëmarrjen në përqindje konstante të një aksionari në kapitalin e autorizuar të një shoqërie, një rritje në vlerën nominale (numrin) e aksioneve çon në një rritje të vëllimit total të të drejtave pronësore. Kodi Tatimor përcakton që të ardhurat njihen si një përfitim i marrë në para ose në natyrë, i cili mund të vlerësohet (neni 41 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Megjithatë, siç vijon nga dispozitat e legjislacionit të korporatave, tatimpaguesi nuk përfiton asnjë përfitim në këtë situatë të veçantë, kur pjesa e pjesëmarrjes vetëm rritet. Pra, e drejta e tij për të marrë dividentë nuk lidhet në asnjë mënyrë me vlerën (sasinë) nominale të aksioneve (aksioneve) të tij, por varet vetëm nga përqindja e pjesëmarrjes së tij në kapitalin e autorizuar të shoqërisë, e cila nuk ndryshon. Situata është e ngjashme në marrëveshjet me aksionarët (pjesëmarrësit) gjatë likuidimit të një kompanie: prona e mbetur ndahet midis tyre në përpjesëtim me pjesëmarrjen e tyre në kapitalin e autorizuar. Dhe në këtë rast, përfitimi do të jetë diferenca midis fondeve të investuara dhe të marra, pavarësisht nga madhësia e aksionit. Kështu, pozicioni i Ministrisë Ruse të Financave për rritjen e vëllimit të të drejtave pronësore në kohën e rritjes së kapitalit nuk gjen konfirmim rregullator. Të gjitha këto argumente u parashtruan në mënyrë të përsëritur në aktet gjyqësore të gjykatave të arbitrazhit që mbështesnin kompanitë në mosmarrëveshjet me autoritetet tatimore (regjistruar nga Shërbimi Federal Antimonopol i Rrethit Veri-Perëndimor, datë 23.04.2008 Nr. A26-3819.2007, datë 26/03 /2008 Nr.

Të udhëhequr nga dispozitat e legjislacionit të korporatave, gjykatat e lidhën shfaqjen e të ardhurave jo me momentin e rritjes së stokut të kapitalit, por me shitjen e aksioneve (aksioneve), marrjen e vlerës aktuale të aksionit kur një pjesëmarrës largohet nga kompania, ose transferimi i pasurisë së një shoqërie të likuiduar te aksionarët (pjesëmarrësit). Megjithatë, pas shfaqjes së Dekretit të Gjykatës Kushtetuese të Federatës Ruse, pozicioni i gjykatave të arbitrazhit filloi të ndryshojë (reg. FAS Kaukazi i Veriut i datës 02.12.2010 Nr. A32-38158/2009-51/646, FAS VSO date 10.02.2011 Nr. )). Gjatë shqyrtimit të këtyre rasteve, gjykatat dolën në anën e kontrollorëve, por nuk dhanë asnjë argument për të vërtetuar qëndrimin e tyre, duke u kufizuar në citimin e Përkufizimit të Gjykatës Kushtetuese.

Kështu, një pjesëmarrës i kompanisë ka të drejtë të zvogëlojë shumën e të ardhurave të marra nga shitja e një aksioni në kapitalin e autorizuar të kompanisë me shumën e shpenzimeve të dokumentuara për blerjen e pronës të transferuar në pagesë për pjesën e specifikuar në kapitalin e autorizuar. (paragrafi 2, nënparagrafi 1, paragrafi 1 i nenit 220 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Në rast të rritjes së kapitalit të autorizuar në kurriz të fitimeve të pashpërndara, pjesëmarrësi i kompanisë nuk përballon asnjë kosto. Kështu, shuma e zbritjes do të kufizohet në koston e dokumentuar të shpenzimeve për dhënien e një kontributi fillestar dhe shtesë në kapital. Siç thekson Ministria e Financave e Rusisë (letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 28 qershor 2011 Nr. 03-04-05/3-452), Kodi Tatimor nuk parashikon një ulje të shumës së të ardhurave marrë nga shitja e një aksioni në kapitalin e autorizuar të një shoqërie me vlerën nominale të një aksioni të tillë.

Ne parashikojmë kundërshtime që, ndryshe nga shitja e një aksioni në kapitalin e autorizuar të një LLC, një situatë e ngjashme nuk lind gjatë shitjes së aksioneve. Në të vërtetë, legjislacioni tatimor (paragrafi 8, pika 13, neni 214.1 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse) parashikon mundësinë e marrjes në konsideratë si shpenzime për blerjen e letrave me vlerë, shumën e të ardhurave që janë tatuar më parë. Sidoqoftë, mekanizmi i përcaktuar në këtë normë përdoret kur të ardhurat merren (shfaqet një objekt taksimi) në fazën e mëparshme të shitjes së aksioneve: në kohën e blerjes së këtyre aksioneve. Rrjedhimisht, ne i kthehemi përsëri pyetjes nëse tatimpaguesi merr të ardhura në natyrë ose në formën e përfitimeve materiale nga një emetim shtesë ose shndërrimi i aksioneve në aksione me një vlerë nominale më të lartë si rezultat i rritjes së kapitalit të autorizuar të organizimi në kurriz të fitimeve të pashpërndara. Siç u tregua më sipër, nuk ka rritje të vëllimit të të drejtave pronësore të aksionarëve, por objekte të reja të të drejtave civile hyjnë në pronësi të tyre. Bazuar në formulimin e neneve 211 dhe 212 të Kodit Tatimor, kualifikimi i pasojave të këtyre transaksioneve të biznesit si marrje të ardhurash në natyrë ose në formën e përfitimeve materiale është i mundur në rastet e "kursimeve" të caktuara në kosto ose marrjes pa pagesë. prone. Në terma ekonomikë, fitimet e pashpërndara përfaqësojnë kthimin e mundshëm për një aksionar që mund të merret në formën e dividentëve. Duke marrë një vendim për të rritur kapitalin në kurriz të fitimeve të pashpërndara, aksionari në këtë mënyrë refuzon të marrë të ardhura, duke zvogëluar sferën e tij të pasurisë. Kjo situatë është thelbësisht e ndryshme nga shembujt klasikë të marrjes falas të pronës, që janë dhurimet dhe trashëgimitë. Në lidhje me këto rrethana, vlerësimi i një operacioni të tillë si pa pagesë ose i kryer me kursime duket shumë i dyshimtë.

Tatimi mbi të ardhurat për kompanitë

Të ardhurat e aksionarëve në formën e një rritje në vlerën nominale të aksioneve ose të marra në formën e kostos së aksioneve shtesë nuk merren parasysh gjatë përcaktimit të bazës së tatimit mbi të ardhurat (nënklauzola 15 e nenit 251 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse ). Rrjedhimisht, kur rritet kapitali në kurriz të fitimeve të pashpërndara, kompania aksionere nuk ka pasoja tatimore (letrat e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 24 tetor 2011 nr. 03-03-06/1/685, datë 4 shtator , 2009 Nr 03-03-06/1/570 ).

Në të njëjtën kohë, departamenti financiar beson se rregullat për përjashtimin zbatohen vetëm për aksionarët, ndërsa organizatat që marrin pjesë në një LLC në rrethana të ngjashme kanë të ardhura jo-operative të tatuara me një normë prej 20 përqind (letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 09.11.2011 Nr.03-03-06 /1/732, datë 26.09.2011 Nr.03-03-06/1/588).

Kjo qasje mori një vlerësim kritik në rezolutën e Shërbimit Federal Antimonopol të Rajonit të Vollgës (regjistruar nga Shërbimi Federal Antimonopol i Rajonit të Vollgës, datë 16.02.2009 Nr. A65-11409/2006), i cili justifikoi pozicionin e tij bazuar në parimin universaliteti dhe barazia e taksave dhe parandalimi i diferencimit në varësi të formës ligjore (Pjesa 1, 2 neni 3 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Për më tepër, vërejmë se ndjekja e udhëzimeve të tilla nga Ministria Ruse e Financave do të çojë në taksim të dyfishtë të rritjes së vlerës nominale të aksionit pas shitjes së tij të mëvonshme, gjë që është një shkelje e parimeve të taksimit të drejtë dhe proporcional.

Ekspertiza e artikullit: Alexey Alexandrov, Garant Legal Consulting Service, konsulent ligjor;
Dmitry Ignatiev, Shërbimi i Konsulencës Ligjore Garant, Ph.D. n.

Popullore

Ekzaminimi mjekësor në klinikën e vendbanimit tuaj

« Vëmendje e veçantë i kushtohet kontrolleve shëndetësore për punonjësit, puna e të cilëve përfshin rrezik për jetën: shpëtimtarët, policinë, ushtrinë (nga nëndetëset te... »

Faktorët e rrezikshëm dhe të dëmshëm të prodhimit Faktorët nuk përfshijnë

« Çdo organizatë mund të përfaqësohet si një sistem prodhimi në të cilin transformimi i faktorëve të prodhimit në një të caktuar të gatshme... »

Komiteti sindikal i organizatës kryesore sindikale të Ministrisë së Punëve të Brendshme të Federatës Ruse Si të anëtarësoheni në sindikatat e policisë

« STATUTET E Sindikatës Ndërrajonale "Sindikata e Policisë së Moskës", Moskë, 2017 1. DISPOZITA TË PËRGJITHSHME. 1 artikull Ndërrajonal... »