ธุรกรรมการขายหุ้นใช้ในกิจกรรมทางเศรษฐกิจขององค์กรเพื่อวัตถุประสงค์ทางธุรกิจต่างๆ
หุ้นในทุนจดทะเบียนสามารถซื้อและขายได้เพื่อวัตถุประสงค์ในการเปลี่ยนเจ้าของทรัพย์สิน ธุรกรรมดังกล่าวมักเกี่ยวข้องกับการเปลี่ยนแปลงเจ้าของอสังหาริมทรัพย์
ในเวลาเดียวกันการขายทรัพย์สินของ บริษัท ไม่ได้ดำเนินการในรูปแบบของธุรกรรมสำหรับการขายขององค์กรเป็นอสังหาริมทรัพย์ที่ซับซ้อน (ด้วยการโอนทรัพย์สินภายใต้การกระทำตามข้อตกลงการซื้อและการขาย) แต่ โดยการเปลี่ยนเจ้าของนิติบุคคล
ธุรกรรมดังกล่าวมีวัตถุประสงค์เพื่อลดภาระภาษีโดยเฉพาะเพื่อลดฐานภาษีสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่ม
นอกจากนี้ ธุรกรรมดังกล่าวสามารถดำเนินการได้โดยมีวัตถุประสงค์เพื่อระดมทุนเพื่อเติมเต็มสินทรัพย์หมุนเวียนของบริษัท
สามารถขายหุ้นให้กับผู้ก่อตั้งบริษัทรายอื่น และขายให้กับบริษัทเองหรือขายให้กับบุคคลที่สามก็ได้
ในสถานการณ์ส่วนใหญ่ หุ้นที่ได้มาเพื่อจุดประสงค์ทางบัญชีจะถือเป็นการซื้อการลงทุนทางการเงินตามข้อ 3 ของ PBU 19/02 “การบัญชีสำหรับการลงทุนทางการเงิน”
ดังนั้นเมื่อสะท้อนถึงธุรกรรมทางธุรกิจทางบัญชีสำหรับการซื้อหรือขายหุ้นจึงจำเป็นต้องได้รับคำแนะนำจากบทบัญญัติของ PBU นี้
ในการบัญชีภาษีการซื้อหรือการขายหุ้นถือเป็นธุรกรรมที่มีสิทธิในทรัพย์สินตามบทบัญญัติของมาตรา 268 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
บทความนี้จะกล่าวถึงคุณลักษณะบางประการของการได้มาและการขายหุ้นในทุนจดทะเบียน รวมถึงการขายหุ้นที่ขาดทุน เพื่อวัตถุประสงค์ในการบัญชีภาษี
ข้อกำหนดของกฎหมายปัจจุบันที่ควบคุมการทำธุรกรรมด้วยหุ้น
ขั้นตอนการโอนหุ้นในทุนจดทะเบียนของ LLC ให้กับบุคคลอื่นได้รับการควบคุมโดยมาตรา 93 ส่วนที่ 1 แห่งประมวลกฎหมายแพ่ง
ตามมาตรา 1 ของมาตรา 93 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย การโอนหุ้นหรือ ชิ้นส่วนอนุญาตให้หุ้นของผู้เข้าร่วม บริษัท ในทุนจดทะเบียนของ LLC ให้กับบุคคลอื่น:
- ขึ้นอยู่กับการทำธุรกรรม
- โดยวิธีการสืบทอด
- หรือตามหลักกฎหมายอื่นใด
ตามกฎหมายหมายเลข 14-FZ การโอนหุ้นหรือส่วนหนึ่งของหุ้นของผู้เข้าร่วมบริษัทในทุนจดทะเบียนของบริษัทไปยังผู้เข้าร่วมบริษัทรายอื่นและบุคคลที่สามจะดำเนินการตามมาตรา 21 ของกฎหมายนี้
ตามข้อ 2 ของมาตรา 21 ของกฎหมายหมายเลข 14-FZ ซึ่งเป็นสมาชิกของบริษัท มีสิทธิขายหรือจำหน่ายหุ้นของคุณ (บางส่วน) ในทุนจดทะเบียนของบริษัทให้กับผู้เข้าร่วมหนึ่งคนหรือมากกว่าของบริษัทนี้
ไม่จำเป็นต้องได้รับความยินยอมจากผู้เข้าร่วมรายอื่นของบริษัทหรือ LLC เองในการทำธุรกรรมดังกล่าว เว้นแต่จะกำหนดไว้เป็นอย่างอื่นตามกฎบัตรของบริษัท
การขายหรือการจำหน่ายหุ้นหรือบางส่วนของหุ้นในทุนจดทะเบียนของบริษัท ต่อบุคคลที่สามได้รับอนุญาตตามข้อกำหนดที่กำหนดโดยกฎหมายหมายเลข 14-FZ เว้นแต่จะได้รับอนุญาตตามกฎบัตรของบริษัท
บันทึก:หุ้นของผู้เข้าร่วมบริษัทอาจจำหน่ายออกไปได้จนกว่าจะได้ชำระเต็มจำนวนเฉพาะในส่วนที่หุ้นนั้นเท่านั้น จ่าย(ข้อ 3 ของมาตรา 21 ของกฎหมายหมายเลข 14-FZ, วรรค 4 ของมาตรา 93 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ตามวรรค 4 ของมาตรา 21 ของกฎหมายหมายเลข 14-FZ ผู้เข้าร่วมของบริษัทจะได้รับประโยชน์ สิทธิพิเศษสิทธิในการซื้อหุ้นในราคาที่เสนอให้กับบุคคลภายนอกหรือในราคาที่กำหนดไว้ล่วงหน้าโดยกฎบัตรของบริษัทตามสัดส่วนของขนาดหุ้นของตน เว้นแต่กฎบัตรของบริษัทจะกำหนดขั้นตอนในการใช้สิทธิยึดถือไว้เป็นอย่างอื่น การซื้อหุ้นหรือบางส่วนของหุ้น
ขั้นตอนการใช้สิทธิจองล่วงหน้าและระยะเวลาที่ผู้เข้าร่วมของบริษัทสามารถใช้สิทธินี้ได้ถูกกำหนดโดยกฎหมายว่าด้วย LLC และกฎบัตรของบริษัท
ตามวรรค 5 ของข้อ 21 ของกฎหมายหมายเลข 14-FZ ผู้เข้าร่วมของบริษัทมีสิทธิ์ใช้สิทธิยึดถือในการซื้อหุ้นภายในสามสิบวันนับจากวันที่บริษัทได้รับข้อเสนอ
ขณะเดียวกันกฎบัตรของบริษัทอาจกำหนดให้มีการใช้สิทธิดังกล่าวเป็นระยะเวลานานขึ้น
หากมีการโอนหุ้นในทุนจดทะเบียนจากผู้เข้าร่วม LLC รายหนึ่งไปยังอีกรายหนึ่ง ผู้เข้าร่วมที่เหลือจะได้รับแจ้งเป็นลายลักษณ์อักษรในรูปแบบของใบสมัครขาย - ข้อเสนอ
ข้อเสนอดังกล่าวจะต้องมีราคาและเงื่อนไขอื่นในการขายหุ้น
ในเวลาเดียวกัน ผู้เข้าร่วมแต่ละคนสามารถใช้สิทธิ์จองซื้อหุ้นโดยการส่งการยอมรับไปยังผู้ขาย
กฎบัตรของบริษัทยังอาจกำหนดสิทธิยึดถือในการซื้อหุ้นโดยบริษัทเอง หากผู้เข้าร่วมคนอื่นๆ ในบริษัทไม่ได้ใช้สิทธิของตน
LLC มีหน้าที่ต้องจ่ายเงินให้ผู้เข้าร่วมตามมูลค่าที่แท้จริงของหุ้นหรือมอบทรัพย์สินประเภทที่สอดคล้องกับมูลค่าดังกล่าวในกรณีต่อไปนี้ (ข้อ 3 ของมาตรา 93 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย):
- หากกฎบัตรของ LLC ห้ามมิให้มีการจำหน่ายหุ้นให้กับบุคคลที่สามและสมาชิกคนอื่น ๆ ของบริษัทปฏิเสธที่จะรับหุ้น
- หรือไม่ได้รับความยินยอมในการจำหน่ายหุ้นให้กับสมาชิกของ LLC หรือบุคคลที่สามโดยไม่ได้รับความยินยอมโดยมีเงื่อนไขว่าจำเป็นต้องได้รับความยินยอมดังกล่าวตามกฎบัตรของบริษัท
บันทึก:ธุรกรรมการซื้อและขายหุ้นในทุนจดทะเบียนของบริษัทจะต้องมีการรับรองเอกสาร การไม่ปฏิบัติตามแบบฟอร์มรับรองเอกสารจะนำมาซึ่ง ไม่ถูกต้องธุรกรรมดังกล่าว (ข้อ 11 มาตรา 21 ของกฎหมายหมายเลข 14-FZ)
การลงทะเบียนการขายและการซื้อหุ้นจะดำเนินการโดยมีเอกสารดังต่อไปนี้:
- กฎบัตรของ LLC (รวมทั้งแก้ไขเพิ่มเติม) และหนังสือบริคณห์สนธิ (ถ้ามี)
- การตัดสินใจ (โปรโตคอล) เกี่ยวกับการสร้าง LLC
- สารสกัดจากทะเบียนนิติบุคคลแบบครบวงจร (ปัจจุบัน)
- คำสั่งแต่งตั้งผู้จัดการ
- หนังสือรับรองการจดทะเบียนของบริษัท
- ใบรับรองการลงทะเบียนกับ Federal Tax Service
- หนังสือเดินทางของผู้ก่อตั้ง
- TIN ของผู้ก่อตั้ง (ถ้ามี)
จำเป็นด้วย:
- หนังสือเดินทางของหัวหน้าบริษัทและ TIN ของเขา (ถ้ามี)
- ส่งไปยังหน่วยงานที่ดำเนินการลงทะเบียนสถานะของนิติบุคคล แอปพลิเคชันสำหรับการเปลี่ยนแปลงที่เหมาะสมในการลงทะเบียนนิติบุคคลแบบครบวงจรซึ่งลงนามโดยผู้เข้าร่วม บริษัท การโอนหุ้นหรือบางส่วน
ตามบทบัญญัติของวรรค 1 ของมาตรา 268 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อตระหนักถึงสิทธิในทรัพย์สินผู้เสียภาษีมีสิทธิที่จะลดรายได้จากการทำธุรกรรมดังกล่าวตามมูลค่าของสิทธิในทรัพย์สินที่เกิดขึ้น
ต้นทุนของสิทธิดังกล่าวเพื่อวัตถุประสงค์ในการบัญชีภาษีคือตามวรรค 2.1 ของวรรค 1 ของมาตรา 268 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ราคาของการได้มาซึ่งสิทธิในทรัพย์สินเหล่านี้ (หุ้น หุ้น) และจำนวนค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้อง ด้วยการได้มาและการขาย
เมื่อขายหุ้นหุ้นที่ได้รับจากผู้เข้าร่วมผู้ถือหุ้นระหว่างการปรับโครงสร้างองค์กรราคาการซื้อหุ้นดังกล่าวหุ้นจะรับรู้เป็นมูลค่าที่กำหนดตามวรรค 4 - 6 ของมาตรา 277 ของรหัสภาษี
ตามวรรค 4 ของมาตรา 277 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียในระหว่างการปรับโครงสร้างองค์กรในรูปแบบของ:
- การควบรวมกิจการ
- ภาคยานุวัติ,
- การเปลี่ยนแปลง
- ในการแบ่งปันขององค์กรที่สร้างขึ้น
- ในหุ้นขององค์กรที่ดำเนินการควบรวมกิจการ
- เท่ากับมูลค่าของหุ้นที่แปลงแล้วขององค์กรที่จัดโครงสร้างใหม่ตามข้อมูลการบัญชีภาษีของผู้ถือหุ้น ณ วันที่การปรับโครงสร้างองค์กรเสร็จสิ้น
ตามข้อ 5 ของมาตรา 277 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ในกรณีที่มีการปรับโครงสร้างองค์กรใหม่ในรูปแบบ:
- ปลดประจำการ,
- หน่วยงาน
- เท่ากับมูลค่าหุ้นขององค์กรที่จัดโครงสร้างใหม่ซึ่งเป็นเจ้าของโดยผู้ถือหุ้นซึ่งกำหนดตามข้อมูลการบัญชีภาษีของผู้ถือหุ้น
มูลค่าหุ้นขององค์กรที่สร้างขึ้นใหม่แต่ละองค์กรจะรับรู้เท่ากับส่วนหนึ่งของมูลค่าหุ้นขององค์กรที่จัดโครงสร้างใหม่ซึ่งเป็นเจ้าของโดยผู้ถือหุ้น สัดส่วนอัตราส่วนของมูลค่าของสินทรัพย์สุทธิขององค์กรที่สร้างขึ้นต่อมูลค่าของสินทรัพย์สุทธิขององค์กรที่จัดโครงสร้างใหม่
มูลค่าของหุ้นขององค์กรที่จัดโครงสร้างใหม่ (จัดโครงสร้างใหม่หลังจากเสร็จสิ้นการปรับโครงสร้างองค์กร) ที่ผู้ถือหุ้นเป็นเจ้าของจะถูกกำหนด:
- เป็นความแตกต่างระหว่างต้นทุนในการได้มาซึ่งหุ้นขององค์กรที่จัดโครงสร้างใหม่กับต้นทุนของหุ้นขององค์กรที่สร้างขึ้นใหม่ทั้งหมดที่ผู้ถือหุ้นรายนี้เป็นเจ้าของ
ในขั้นตอนที่คล้ายกันจะมีการประเมินมูลค่าของหุ้น (หุ้น) ที่ได้รับจากการแลกเปลี่ยนหุ้น (หุ้น) ขององค์กรที่จัดโครงสร้างใหม่
ในกรณีของการปรับโครงสร้างใหม่ในรูปแบบของการแยกตัวซึ่งจัดให้มีการได้มาโดยองค์กรที่จัดโครงสร้างใหม่ของหุ้น (หุ้น, หุ้น) ขององค์กรที่แยกตัวออก, มูลค่าของหุ้นเหล่านี้ (หุ้น, หุ้น) จะถูกรับรู้เป็น เท่ากับมูลค่าของสินทรัพย์สุทธิขององค์กรที่แยกตัวออกมาในวันที่จดทะเบียนของรัฐ
หากมูลค่าของสินทรัพย์สุทธิขององค์กรหนึ่งหรือหลายองค์กรที่สร้างขึ้น (จัดโครงสร้างใหม่) โดยการมีส่วนร่วมของผู้ถือหุ้นคือ ค่าลบต้นทุนการได้มาซึ่งหุ้นที่ผู้ถือหุ้นได้รับอันเป็นผลมาจากการปรับโครงสร้างองค์กรของแต่ละองค์กรที่สร้างขึ้น (จัดโครงสร้างใหม่) จะถูกรับรู้เท่ากับ:
- ส่วนหนึ่งของมูลค่าหุ้นขององค์กรที่จัดองค์กรใหม่ที่ผู้ถือหุ้นเป็นเจ้าของเป็นสัดส่วนกับอัตราส่วนของจำนวนทุนจดทะเบียนของแต่ละองค์กรที่สร้างขึ้นโดยการมีส่วนร่วมของผู้ถือหุ้นต่อจำนวนทุนจดทะเบียนขององค์กรที่จัดองค์กรใหม่ ของวันที่รายงานครั้งสุดท้ายก่อนการปรับโครงสร้างองค์กร
การสูญเสียจากการทำธุรกรรมด้วยการแบ่งปันเพื่อวัตถุประสงค์ในการบัญชีภาษี
ในบางกรณี การขายหุ้นเกิดขึ้นในราคาที่ต่ำกว่าราคาซื้อหุ้น ในกรณีนี้บริษัทได้รับผลขาดทุนจากรายการ
การสูญเสียดังกล่าวสามารถนำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ในการบัญชีภาษีได้
นี่เป็นจุดยืนที่กระทรวงการคลังระบุไว้ในจดหมายลงวันที่ 17 กรกฎาคม 2555 อย่างแน่นอน เลขที่ 03-03-06/1/336:
“ข้อย่อย 2.1 ข้อ 1 ข้อ 268 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียระบุว่าเมื่อขายสิทธิในทรัพย์สิน (หุ้นหุ้น) ผู้เสียภาษีมีสิทธิที่จะลดรายได้จากการทำธุรกรรมดังกล่าวตามราคาซื้อสิทธิในทรัพย์สินเหล่านี้ (หุ้นหุ้น) และโดย จำนวนค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการซื้อและการขาย
ตามวรรค 2 ของศิลปะ 268 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียหากราคาของการได้มา (การสร้าง) ทรัพย์สิน (สิทธิในทรัพย์สิน) ระบุไว้ในย่อหน้า 2, 2.1 และ 3 ข้อ 1 ข้อ 268 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย โดยคำนึงถึงต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการขายนั้น เกินกว่ารายได้จากการขาย ส่วนต่างระหว่างมูลค่าเหล่านี้รับรู้ว่าเป็นการสูญเสียของผู้เสียภาษี โดยคำนึงถึงวัตถุประสงค์ทางภาษี
ดังนั้นการสูญเสียที่องค์กรได้รับจากการขายหุ้นในบริษัทจำกัด อาจจะนำมาพิจารณาด้วยเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษี ขึ้นอยู่กับการปฏิบัติตามเกณฑ์ของศิลปะ มาตรา 252 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย"
บริษัทอาจเกิดความสูญเสียเมื่อออกจากบริษัท
สิ่งนี้จะเกิดขึ้นหากเมื่อจ่ายเงินตามมูลค่าที่แท้จริงของหุ้นให้กับผู้เข้าร่วม มันจะน้อยกว่าการบริจาคของเขาให้กับทุนจดทะเบียนของบริษัท
การสูญเสียดังกล่าวสามารถนำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ในการบัญชีภาษีตามความเห็นของกระทรวงการคลังซึ่งแสดงไว้ในจดหมายลงวันที่ 11 พฤศจิกายน 2554 เลขที่ 03-03-06/1/742:
“ ดังนั้นหากผู้เข้าร่วมใน บริษัท ธุรกิจออกจาก บริษัท จำนวนรายได้ที่เขาได้รับในรูปแบบของทรัพย์สินและ (หรือ) สิทธิในทรัพย์สินน้อยกว่าการบริจาคของเขาในทุนจดทะเบียนของ บริษัท นี้ ผลขาดทุนที่เกิดขึ้นสามารถรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีกำไรได้”
คุณสมบัติของการกำหนดต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการซื้อและการขายหุ้นเพื่อวัตถุประสงค์ของ NU
เมื่อสร้างจำนวนค่าใช้จ่ายที่คำนึงถึงตามข้อ 2.1 ของข้อ 1 ของมาตรา 268 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย จำเป็นต้องวิเคราะห์องค์ประกอบของค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการขายหุ้น
ค่าใช้จ่ายดังกล่าวอาจเป็น:
- การชำระเงินสำหรับบริการให้คำปรึกษาที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการทำธุรกรรม
- การชำระค่าบริการทางกฎหมายและบริการรับรองเอกสาร
- และอื่น ๆ
กระทรวงการคลังรายงานเรื่องนี้ในจดหมายลงวันที่ 08/09/2554 เลขที่ 03-03-06/1/467:
“ขึ้นอยู่กับย่อหน้า 2.1 ข้อ 1 ข้อ 268 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ต่อไปนี้จะเรียกว่ารหัส) เมื่อขายสิทธิในทรัพย์สิน (หุ้นหุ้น) ผู้เสียภาษีมีสิทธิที่จะลดรายได้จากการทำธุรกรรมดังกล่าวด้วยราคาซื้อสิทธิในทรัพย์สินเหล่านี้ (หุ้น หุ้น) และจำนวนค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการซื้อและการขาย
ในเวลาเดียวกัน ราคาสำหรับการได้มาซึ่งหุ้นในทุนจดทะเบียนของบริษัทนั้นจะขึ้นอยู่กับราคาของการซื้อภายใต้ข้อตกลงการซื้อและการขายและเงินสมทบเพิ่มเติมของผู้เข้าร่วมบริษัท”
ขณะเดียวกัน การบริจาคทรัพย์สินขององค์กรไม่ได้ทำให้ราคาซื้อหุ้นเพิ่มขึ้น
ตำแหน่งนี้ระบุไว้ในหนังสือกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 02/01/2010 เลขที่ 03-03-06/3/4):
“ การเพิ่มทุนจดทะเบียนของบริษัทสามารถดำเนินการได้ด้วยค่าใช้จ่ายของทรัพย์สินของบริษัท และ (หรือ) ด้วยค่าใช้จ่ายของการมีส่วนร่วมเพิ่มเติมของผู้เข้าร่วมของบริษัท และ (หรือ) หากสิ่งนี้ไม่ได้ถูกห้ามโดยบริษัท กฎบัตร โดยเป็นค่าใช้จ่ายจากบุคคลที่สามที่รับเข้ามาในบริษัท
ตามวรรค 1 และ 4 ของศิลปะ มาตรา 27 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 14-FZ ผู้เข้าร่วมของ บริษัท มีหน้าที่ต้องบริจาคทรัพย์สินของ บริษัท หากกำหนดไว้โดยกฎบัตรของ บริษัท โดยการตัดสินใจของที่ประชุมสามัญของผู้เข้าร่วมของ บริษัท .
การบริจาคให้กับทรัพย์สินของบริษัทจะไม่เปลี่ยนขนาดและมูลค่าระบุของหุ้นของผู้เข้าร่วมบริษัทในทุนจดทะเบียนของบริษัท
ตามย่อหน้า 2.1 ข้อ 1 ข้อ 268 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อขายสิทธิในทรัพย์สิน (หุ้น, หุ้น) ผู้เสียภาษีมีสิทธิที่จะลดรายได้จากการทำธุรกรรมดังกล่าวตามราคาซื้อสิทธิในทรัพย์สินเหล่านี้ (หุ้น, หุ้น) และตามจำนวน ของค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการซื้อและการขาย
ในความเห็นของเรา ราคาสำหรับการได้มาซึ่งหุ้นในทุนจดทะเบียนของบริษัทนั้นจะขึ้นอยู่กับการมีส่วนร่วมเริ่มแรกและเพิ่มเติมของผู้เข้าร่วมบริษัท การมีส่วนร่วมของผู้เข้าร่วมบริษัทในทรัพย์สินของบริษัทไม่เพิ่มราคาของการได้มาซึ่งหุ้นในทุนจดทะเบียนของบริษัท”
พวกเขายังไม่ลดจำนวนรายได้จากการขายส่วนแบ่งของค่าปรับที่จ่ายสำหรับการปฏิบัติตามเงื่อนไขของสัญญาซื้อขายหุ้นล่าช้า
จำนวนค่าปรับที่ผู้ซื้อจ่ายไม่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการได้มาซึ่งหุ้นในทุนจดทะเบียนเนื่องจากเป็นการลงโทษสำหรับการละเมิดภาระผูกพันตามสัญญา
ดังนั้นค่าปรับจำนวนนี้อยู่ภายใต้การบัญชีซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการตามวรรค 13 วรรค 1 ข้อ 265 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
ตำแหน่งนี้ได้รับการยืนยันโดยการพิจารณาคดี
ดังนั้นในมติลงวันที่ 06/06/2555 เลขที่ A63-7669/2011 FAS North Caucasus District ระบุดังต่อไปนี้:
“ ศาลปฏิเสธข้อโต้แย้งของผู้ตรวจภาษีอย่างสมเหตุสมผลว่าในกรณีนี้บรรทัดฐานของอนุวรรค 1 ของวรรค 1 ของมาตรา 253 และอนุวรรค 2.1 ของวรรค 1 ของมาตรา 268 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียอยู่ภายใต้การบังคับใช้”
“ในส่วนที่เกี่ยวข้องกับสถานการณ์ที่เกิดขึ้นในคดี ศาลระบุไว้อย่างถูกต้องว่าค่าปรับที่คู่สัญญาได้รับจากบริษัทในการทำธุรกรรมเป็นการวัดความรับผิดสำหรับการไม่ปฏิบัติตามภาระผูกพันทางแพ่ง ไม่ใช่จำนวนเงินที่ต้องจ่ายสำหรับการได้มาซึ่ง หุ้น (สิทธิในทรัพย์สิน) ในทุนจดทะเบียนและเป็นค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการตามความหมายของวรรคย่อย 13 ของวรรค 1 ของข้อ 265 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งจดทะเบียนเป็นบริษัทตามอนุวรรค 8 ของวรรค มาตรา 7 มาตรา 272 ของประมวลกฎหมายนี้”
นอกจากนี้หากการบริจาคให้กับทุนจดทะเบียนนั้นทำโดยทรัพย์สินและในเวลาเดียวกันจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่คืนแล้วก็เป็นส่วนหนึ่งของทุนจดทะเบียนด้วยดังนั้นเมื่อขายหุ้นดังกล่าวจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่คืนแล้วจะไม่นำไปใช้กับค่าใช้จ่าย ที่ทำให้รายได้จากการขายหุ้นนี้ลดลง
ตำแหน่งนี้ปฏิบัติตามโดยกระทรวงการคลังในหนังสือลงวันที่ 4 พฤษภาคม 2555 เลขที่ 03-03-06/1/228:
“ จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มอาจถูกเรียกคืนในจำนวนที่ยอมรับสำหรับการหักไว้ก่อนหน้านี้และที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์ถาวรและสินทรัพย์ไม่มีตัวตน - ในจำนวนตามสัดส่วนของมูลค่าคงเหลือ (ตามบัญชี) โดยไม่ต้องคำนึงถึงการตีราคาใหม่
ตามมาตรา. มาตรา 252 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย เพื่อวัตถุประสงค์ในการเก็บภาษีกำไร ผู้เสียภาษีจะลดรายได้ที่ได้รับตามจำนวนค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้น (ยกเว้นค่าใช้จ่ายที่ระบุไว้ในมาตรา 270 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ตามวรรค 19 ของศิลปะ 270 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย เพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไร ค่าใช้จ่ายในรูปแบบของจำนวนภาษีที่นำเสนอตามรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียโดยผู้เสียภาษีให้กับผู้ซื้อ (ผู้ซื้อ) สินค้า (งานบริการ สิทธิในทรัพย์สิน) จะไม่ถูกนำมาพิจารณา เว้นแต่จะกำหนดไว้เป็นอย่างอื่นในหลักจรรยาบรรณ
ข้อ 1 ของศิลปะ มาตรา 170 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดว่าจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่แสดงต่อผู้เสียภาษีเมื่อซื้อสินค้า (งานบริการ) สิทธิในทรัพย์สินหรือจ่ายจริงโดยเขาเมื่อนำเข้าสินค้าเข้าสู่ดินแดนของสหพันธรัฐรัสเซียและดินแดนอื่น ๆ ภายใต้เขตอำนาจศาลของตน เว้นแต่จะกำหนดไว้เป็นอย่างอื่นตามบทบัญญัติแห่งหมวด 21 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่รวมอยู่ในค่าใช้จ่ายที่ยอมรับสำหรับการหักเงินเมื่อคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคล (ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา) ยกเว้นกรณีที่กำหนดไว้ในวรรค 2 ของศิลปะ 170 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
ตามวรรค 2 น. 3 ศิลปะ มาตรา 170 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ต้องคืนตามข้อย่อยนี้จะถูกนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่นๆ เพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไรตามมาตรา 170 264 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
ดังนั้น เพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไร จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มจะถูกนำมาพิจารณาเป็นค่าใช้จ่ายเฉพาะในกรณีที่ระบุไว้ในวรรค 2 และวรรค 2 น. 3 ศิลปะ 170 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
ขึ้นอยู่กับย่อหน้า 2.1 ข้อ 1 ข้อ 268 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อขายสิทธิในทรัพย์สิน (หุ้น, หุ้น) ผู้เสียภาษีมีสิทธิที่จะลดรายได้จากการทำธุรกรรมดังกล่าวตามราคาซื้อสิทธิในทรัพย์สินเหล่านี้ (หุ้น, หุ้น) และตามจำนวนค่าใช้จ่าย เกี่ยวข้องกับการได้มาและการขาย
ลักษณะเฉพาะของการกำหนดฐานภาษีเพื่อวัตถุประสงค์ในการคำนวณภาษีเงินได้จากรายได้ที่ได้รับเมื่อโอนทรัพย์สินไปยังทุนจดทะเบียนมีระบุไว้ในศิลปะ 277 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
ผู้เสียภาษีที่ซื้อหุ้น (หุ้น, หุ้น) ไม่ได้รับผลกำไร (ขาดทุน) เมื่อโอนทรัพย์สิน (สิทธิในทรัพย์สิน) เพื่อชำระค่าหุ้นที่วางไว้ (หุ้น, หุ้น)
ในกรณีนี้มูลค่าของหุ้นที่ได้มา (หุ้นหุ้น) เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีกำไรจะถูกรับรู้เท่ากับมูลค่า (มูลค่าคงเหลือ) ของทรัพย์สินที่มีส่วนร่วม (สิทธิในทรัพย์สินหรือสิทธิที่ไม่ใช่ทรัพย์สินที่มีมูลค่าเป็นตัวเงิน) กำหนดตาม ข้อมูลการบัญชีภาษี ณ วันที่โอนกรรมสิทธิ์ในทรัพย์สินที่ระบุ (สิทธิในทรัพย์สิน) โดยคำนึงถึงค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมที่ผู้โอนรับรู้เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีเมื่อชำระเงินดังกล่าว
ดังนั้นในความเห็นของกรม จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่เรียกคืนที่เกี่ยวข้องกับทรัพย์สินที่โอนเป็นเงินสมทบทุนจดทะเบียน ไม่สามารถรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายได้เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีกำไรเมื่อมีการขายหุ้นที่เกี่ยวข้องในภายหลัง”
เอคาเทรินา อันเนนโควา ผู้ตรวจสอบบัญชีที่ได้รับการรับรองโดยกระทรวงการคลังแห่งสหพันธรัฐรัสเซียผู้เชี่ยวชาญด้านการบัญชีและภาษีของสำนักงานข้อมูล "Clerk.Ru"
"ผู้จัดส่งภาษีรัสเซีย", 2552, N 9
สถานการณ์ที่มีปัญหา เมื่อคำนวณภาษีเงินได้สำหรับปี 2551 เราควรคำนึงถึงจำนวนขาดทุนที่องค์กรได้รับจากการขายหุ้นในทุนจดทะเบียนของบริษัทจำกัดหรือไม่?
เอส.บี. Soloviev ผู้เชี่ยวชาญด้านภาษีของ Deutsche Bank LLC:
“ ข้อมูลเฉพาะสำหรับการกำหนดค่าใช้จ่ายเมื่อขายสินค้าและ (หรือ) สิทธิในทรัพย์สินถูกกำหนดไว้ในมาตรา 268 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ตามวรรค 2 ของบทความดังกล่าว (ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมในปี 2551) เพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไรเท่านั้น ความสูญเสียจากการขายทรัพย์สินสามารถนำมาพิจารณาได้ ท้ายที่สุดแล้วในย่อหน้านี้ไม่มีการอ้างอิงถึงข้อ 2.1 ของข้อ 1 ของมาตรา 268 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งเกี่ยวข้องกับการดำเนินการตามสิทธิในทรัพย์สิน
สถานการณ์นี้ได้รับการชี้ให้เห็นซ้ำแล้วซ้ำอีกโดยทั้งกระทรวงการคลังของรัสเซียและ Federal Tax Service ของรัสเซียโดยอธิบายว่าผู้เสียภาษีเมื่อคำนวณภาษีเงินได้ไม่มีสิทธิ์รับรู้ผลขาดทุนจากการขายหุ้นใน ทุนจดทะเบียนของบริษัท (เช่น จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซีย ลงวันที่ 8 พฤศจิกายน 2549 N 03-03-04/ 1/735)
สมมติว่าองค์กรยังคงลดกำไรที่ต้องเสียภาษีสำหรับปี 2551 ด้วยจำนวนขาดทุนที่ระบุ สิ่งนี้จะนำไปสู่การเรียกร้องจากหน่วยงานภาษีอย่างหลีกเลี่ยงไม่ได้ ดังนั้นผู้เสียภาษีมักจะต้องปกป้องตำแหน่งของเขาในศาล
ฉันต้องการทราบว่าในปีนี้องค์กรสามารถคำนึงถึงผลขาดทุนที่ได้รับจากการขายหุ้นในทุนจดทะเบียนของบริษัทได้อย่างปลอดภัยเมื่อคำนวณภาษีเงินได้ มีการแก้ไขที่สอดคล้องกันในวรรค 2 ของมาตรา มาตรา 268 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียตามกฎหมายของรัฐบาลกลางเมื่อวันที่ 22 กรกฎาคม 2551 N 158-FZ ซึ่งมีผลใช้บังคับเมื่อวันที่ 1 มกราคม 2552”
นางสาว. Polyakova ผู้เชี่ยวชาญนิตยสาร Russian Tax Courier:
“ เมื่อขายสิทธิในทรัพย์สิน (หุ้น, หุ้น) ผู้เสียภาษีมีสิทธิที่จะลดรายได้จากการทำธุรกรรมดังกล่าวตามราคาการได้มาซึ่งสิทธิในทรัพย์สิน (หุ้น, หุ้น) และตามจำนวนค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการได้มาและการขาย ระบุไว้ในข้อ 2.1 ข้อ 1 ของศิลปะ 268 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ในกรณีนี้ ค่าใช้จ่ายในรูปแบบของต้นทุนการซื้อหุ้น (หุ้น) จะถูกนำมาพิจารณาในวันที่ขาย (ข้อ 10 , ข้อ 7, บทความ 272 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
หากราคาการได้มาของสิทธิในทรัพย์สินโดยคำนึงถึงต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการขายเกินกว่ารายได้จากการขายสิทธิในทรัพย์สินเหล่านี้ความแตกต่างระหว่างมูลค่าเหล่านี้จะรับรู้เป็นขาดทุนของผู้เสียภาษี การสูญเสียจะถูกนำมาพิจารณาในฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้ กฎนี้มีอยู่ในวรรค 2 ของศิลปะ 268 ของประมวลกฎหมาย
อย่างไรก็ตาม จนถึงวันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2552 วรรคดังกล่าวมีการอ้างอิงเฉพาะย่อหน้าเท่านั้น 2 และ 3 ข้อ 1 ข้อ 268 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและย่อหน้า 2.1 ไม่ได้กล่าวถึง ดังนั้นกระทรวงการคลังของรัสเซียได้อธิบายซ้ำแล้วซ้ำอีกว่าการสูญเสียจากการขายหุ้นในทุนจดทะเบียนไม่สามารถนำมาพิจารณาได้เมื่อเก็บภาษีกำไร (จดหมายลงวันที่ 06.03.2549 N 03-03-02/53 และลงวันที่ 08.11 น. 2549 ยังไม่มีข้อความ 03-03-04/1/735)
ในความคิดของฉัน วิธีการนี้ไม่ถูกต้องตามกฎหมายทั้งหมด ในย่อหน้า 2 และ 3 ข้อ 1 ข้อ เรากำลังพูดถึงการขายทรัพย์สินอื่นและสินค้าที่ซื้อตามมาตรา 268 แห่งสหพันธรัฐรัสเซีย และวรรค 2 ของบทความเดียวกันพูดโดยตรงเกี่ยวกับความเป็นไปได้ในการรับรู้ถึงความสูญเสียจากการขายไม่เพียง แต่ทรัพย์สินเท่านั้น แต่ยังรวมถึงสิทธิในทรัพย์สินด้วย แม้ว่าจนถึงปี 2009 จะไม่มีการอ้างอิงโดยตรงไปยังย่อหน้าในย่อหน้านี้ 2.1 ข้อ 1 ข้อ อย่างไรก็ตามมาตรา 268 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียฟังดูไม่คลุมเครือ: การสูญเสียจากการขายสิทธิในทรัพย์สินสามารถนำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีกำไรได้
ซึ่งหมายความว่าผู้เข้าร่วมที่ขายหุ้นในทุนจดทะเบียนของบริษัทที่ขาดทุนในปี 2551 มีสิทธิ์ทุกประการที่จะนำมาพิจารณาเมื่อสร้างฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้สำหรับปี 2551"
คำถาม
บริษัทมีผู้ก่อตั้งสองคน: นิติบุคคลและบุคคล นิติบุคคลขายหุ้นให้กับบุคคล การลงทุนคืออสังหาริมทรัพย์ ฉันสนใจภาษีเงินได้และภาษีมูลค่าเพิ่มในสถานการณ์นี้
คำตอบ
การขายหุ้นในทุนจดทะเบียนของ LLC ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม
ในแง่ของภาษีเงินได้ เมื่อมีการขายหุ้น เจ้าของจะสร้างรายได้ซึ่งลดลงด้วยค่าใช้จ่ายในรูปแบบของมูลค่าคงเหลือของทรัพย์สินที่มีส่วนร่วมกับทุนจดทะเบียนตลอดจนต้นทุนที่เกี่ยวข้อง บริการที่เกี่ยวข้องกับการขายหุ้น (กฎหมาย บริการให้คำปรึกษา)
เหตุผล
การขายหุ้นในทุนจดทะเบียนของ LLC ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามย่อหน้า 12 ข้อ 2 ข้อ 149 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
เงินสดรับจากการขายหุ้นและค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินการนี้รับรู้โดยเจ้าของ - นิติบุคคลในการบัญชีภาษี ณ วันที่เข้าสู่ทะเบียน Unified State ของนิติบุคคลเกี่ยวกับการโอนหุ้นไปยังผู้เข้าร่วมใหม่ (ข้อ มาตรา 12 ของมาตรา 21 ของกฎหมายหมายเลข 14-FZ)
ต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการขายหุ้นประกอบด้วย:
1) ค่าใช้จ่ายในการได้มาซึ่งหุ้น (ข้อ 2.1 ข้อ 1 ข้อ 268 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ขึ้นอยู่กับวิธีการได้มาซึ่งเท่ากับ:
หรือจำนวนเงินที่บริจาคให้กับทุนจดทะเบียนของ LLC หรือหุ้นที่จ่ายให้กับผู้ขาย (จดหมายกระทรวงการคลังลงวันที่ 08/09/2554 N 03-03-06/1/467)
หรือมูลค่าภาษี (สำหรับสินทรัพย์ถาวรและสินทรัพย์ไม่มีตัวตน - ส่วนที่เหลือ) ของทรัพย์สินที่บริจาคให้กับทุนจดทะเบียนของ LLC (ข้อ 1 ของมาตรา 277 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
2) ค่าใช้จ่ายในการให้คำปรึกษาและบริการทางกฎหมายและบริการรับรองเอกสารที่เกี่ยวข้องกับการขายหุ้นตลอดจนต้นทุนการบริการของผู้ประเมินราคาเพื่อกำหนดมูลค่าตลาดของหุ้น (ข้อ 3 ข้อ 1 ข้อ 268 ของรหัสภาษี ของสหพันธรัฐรัสเซีย, จดหมายกระทรวงการคลังลงวันที่ 28 มกราคม 2554 N 03-03- 06/1/32);
อัตราภาษีเงินได้สำหรับรายได้จากการขายหุ้นและขั้นตอนการสะท้อนการดำเนินการนี้ในการคืนภาษีเงินได้ขึ้นอยู่กับวันที่ได้มาซึ่งหุ้นและระยะเวลาการเป็นเจ้าของ
สถานการณ์ที่ 1. ซื้อหุ้นก่อนวันที่ 01/01/2554
ในกรณีนี้ กำไรจากการขายหุ้นจะต้องเสียภาษีเงินได้ในอัตรา 20% (มาตรา 1 ของมาตรา 284 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย มาตรา 7 ของมาตรา 5 ของกฎหมายหมายเลข 395-FZ หนังสือกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 2 ธันวาคม 2554 ฉบับที่ 03-03-06/4/139)
การคืนภาษีเงินได้สะท้อนถึง:
สถานการณ์ที่ 3 มีการซื้อหุ้นไม่เร็วกว่าวันที่ 01/01/2554 และระยะเวลาการเป็นเจ้าของหุ้น ณ วันที่ขายเกิน 5 ปี
ในกรณีนี้ กำไรจากการขายหุ้นจะต้องเสียภาษีเงินได้ในอัตรา 0% (มาตรา 4.1 ของมาตรา 284 มาตรา 1 ของมาตรา 284.2 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย มาตรา 7 ของมาตรา 5 ของกฎหมาย เลขที่ 395-FZ)
ในการคืนภาษีเงินได้ ข้อมูลเกี่ยวกับธุรกรรมดังกล่าวจะแสดงในเอกสาร 04 พร้อมรหัสประเภทรายได้
ศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียได้รับการยอมรับว่าไม่ถูกต้องในแง่ของตัวบ่งชี้ของบรรทัดที่สะท้อนถึงการสูญเสียในการทำธุรกรรมสำหรับการขายหุ้นในทุนจดทะเบียนของบริษัทจำกัดความรับผิด เราจะพูดถึงสิ่งที่เป็นพื้นฐานสำหรับผู้ตัดสินในการตัดสินใจครั้งนี้และวิธีกรอกบรรทัดคำประกาศเหล่านี้ในกรณีที่บริษัทขาดทุนจากการขายหุ้นให้กับบุคคลที่สามก่อนอื่นให้เราชี้แจงว่าบรรทัดใดของการคืนภาษีเงินได้ที่ได้รับการพิจารณาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุด ในการทำเช่นนี้โปรดจำไว้ว่าตามกฎสำหรับการกรอกประกาศขาดทุนจากการขายหุ้นจะแสดงในภาคผนวกหมายเลข 3 ถึงแผ่นงาน 02 (บรรทัด 290 และ 360) จากนั้นโอนไปยังบรรทัด 050 ของแผ่นงาน 02 ดังนั้นการสูญเสียเหล่านี้จึงสะท้อนให้เห็นในภาคผนวกที่ 3 ซึ่งมีไว้สำหรับการสูญเสียที่ไม่ได้นำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีเงินได้หรือนำมาพิจารณาในลักษณะพิเศษ
ดังนั้น นับตั้งแต่การคืนภาษีเงินได้ที่ถูกต้องในปัจจุบันมีผลใช้บังคับ (07/01/2551) ห้ามมิให้คำนึงถึงผลขาดทุนจากการขายหุ้น LLC โดยชัดแจ้ง
ตามที่ศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดขั้นตอนการสะท้อนการสูญเสียจากการขายหุ้นในทุนจดทะเบียนนี้ขัดแย้งกับบรรทัดฐานของรหัสภาษี การเปลี่ยนแปลงที่เกี่ยวข้องกับธุรกรรมเกี่ยวกับสิทธิในทรัพย์สินเกิดขึ้นกับหลักจรรยาบรรณในปี 2549 และขยายไปสู่ความสัมพันธ์ทางกฎหมายที่เกิดขึ้นตั้งแต่ปี 2548
ในเวลาเดียวกันการกล่าวถึงสิทธิเหล่านี้ในวรรค 2 ของมาตรา 268 หมายถึงการรับรู้ผลขาดทุนเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีสำหรับธุรกรรมเหล่านี้ในลักษณะทั่วไป ตำแหน่งนี้ได้รับการยืนยันจากข้อเท็จจริงที่ว่าการขายหุ้นไม่รวมอยู่ในรายการการดำเนินงานที่บทความเดียวกันระบุไว้โดยเฉพาะ นอกจากนี้ ศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียยอมรับว่าแบบฟอร์มการประกาศมีผลใช้บังคับก่อนที่จะมีผลใช้บังคับของคำสั่งหมายเลข 54n ของกระทรวงการคลังของรัสเซียไม่ได้จัดให้มีการเพิ่มรายได้ตามจำนวนการสูญเสียจาก การขายหุ้น
ผู้พิพากษาสรุปโดยคำนึงถึงสิ่งข้างต้น: ความคิดเห็นของผู้เชี่ยวชาญฝ่ายการเงินเกี่ยวกับความเป็นไปไม่ได้ของการบัญชีสำหรับการสูญเสียจากการขายสิทธิในทรัพย์สิน (หุ้น, หุ้น) ก่อนวันที่ 1 มกราคม 2552 นั้นมีข้อผิดพลาด
ทำไมต้องถึงวันที่ 1 มกราคม 2552? นับตั้งแต่บัดนี้เป็นต้นไปในมุมมองของเจ้าหน้าที่ให้นำผลขาดทุนจากการขายหุ้นมาพิจารณาเพื่อลดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้ นี่เป็นเพราะความจริงที่ว่าในวรรค 2 ของมาตรา 268 ของรหัสภาษีซึ่งกำหนดกฎสำหรับการรับรู้ความสูญเสียจากการขายทรัพย์สิน (สิทธิในทรัพย์สิน) ในที่สุดก็มีการอ้างอิงถึงอนุวรรค 2.1 ของวรรค 1 ของบทความเดียวกัน . จนถึงขณะนี้ย่อหน้านี้ได้ทำการอ้างอิงเฉพาะย่อหน้าย่อย 2 และ 3 ของวรรค 1 ของมาตรา 268 ของประมวลกฎหมายที่เกี่ยวข้องกับการขายทรัพย์สินอื่น ๆ และซื้อสินค้า (ดูข้อความที่ตัดตอนมาจากเอกสารด้านบน) การไม่มีการอ้างอิงถึงข้อ 2.1 ซึ่งหมายถึงการก่อให้เกิดสิทธิในทรัพย์สินเป็นพื้นฐานสำหรับเจ้าหน้าที่ที่จะปฏิเสธที่จะคำนึงถึงผลขาดทุนจากการขายหุ้นเพื่อลดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้ ยิ่งไปกว่านั้น แม้ว่าผู้เสียภาษีจะใช้แนวทางปฏิบัติเชิงบวกในการอนุญาโตตุลาการ แต่ในปี 2551 ภาระผูกพันในการเรียกคืนการสูญเสียในการบัญชีภาษีก็ถูกบันทึกไว้ในการคืนภาษี
ดังที่เราได้กล่าวไปแล้วตั้งแต่ปีนี้รหัสภาษีจะกำหนดความเป็นไปได้โดยตรงของการบัญชีสำหรับผลขาดทุนจากการขายหุ้นและหุ้นในกำไร อย่างไรก็ตาม ยังไม่มีการเปลี่ยนแปลงใดๆ ในการประกาศภาษีนี้ ตามที่ผู้เชี่ยวชาญแผนกภาษีอธิบายไว้ ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2552 บริษัทที่ขายหุ้นในทุนจดทะเบียนโดยขาดทุน ไม่จำเป็นต้องกรอกบรรทัด 290 ของภาคผนวกหมายเลข 3 ลงในแผ่นงาน 02 ดังนั้น การสูญเสียจากการขายหุ้นจะไม่รวมอยู่ในการสูญเสียทั้งหมดสำหรับธุรกรรมที่แสดงในภาคผนวกหมายเลข 3 ถึงแผ่นงาน 02 ของการประกาศในบรรทัด 360
ในความเห็นของเราเมื่อกำหนดฐานภาษีสำหรับปี 2551 ไม่จำเป็นต้องกรอกบรรทัด 290 อย่างไรก็ตามในกรณีนี้ สิทธิ์ในการคำนึงถึงผลขาดทุนจากการขายหุ้นมักจะได้รับการพิสูจน์ในศาลเท่านั้น
ตัวอย่าง
ในเดือนมกราคม พ.ศ. 2552 Grif LLC ขายหุ้นในทุนจดทะเบียนของ Alpha LLC ให้กับบุคคลที่สามในราคา 650,000 รูเบิล ค่าใช้จ่ายในการซื้อหุ้นคือ 800,000 รูเบิล ให้เราสมมติว่าธุรกรรมอื่น ๆ ซึ่งแสดงอยู่ในภาคผนวกหมายเลข 3 ของแผ่นงาน 02 ในไตรมาสแรก ไม่ได้มี.
ขาดทุนจากการขายหุ้นจะถูกนำมาพิจารณาเป็นค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ ในภาคผนวกหมายเลข 3 ถึงแผ่น 02 ของการคืนภาษีเงินได้สำหรับไตรมาสแรก ปี 2552 ควรสะท้อนให้เห็น:
- บรรทัด 270 - รายได้จากการขายหุ้นจำนวน 650,000 รูเบิล
- บรรทัด 280 - ค่าใช้จ่ายในการรับหุ้นจำนวน 800,000 รูเบิล
- ในบรรทัด 290 คุณต้องใส่เส้นประ
เค.วี. โนโวเซลอฟ
ที่ปรึกษาข้าราชการพลเรือนแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย ชั้น 1 ปริญญาเอก n.
กฎหมายของรัฐบาลกลางวันที่ 22 กรกฎาคม 2551 N 158 FZ “ ในการแก้ไขบทที่ 21, 23, 24, 25 และ 26 ของส่วนที่สองของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและการกระทำอื่น ๆ บางประการของกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียม ” ทำการเพิ่มวรรค 2 ของบทความ 268 ตามที่ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2552 การสูญเสียที่องค์กรได้รับจากการขายหุ้นจะรับรู้เป็นขาดทุนที่นำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี
ในเรื่องนี้จดหมายของ Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ 22 เมษายน 2552 N ShS-22-3/322 ชี้แจงว่าตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2552 บรรทัด 290 ของภาคผนวกหมายเลข 3 ถึงแผ่น 02 "การคำนวณจำนวน ค่าใช้จ่าย ผลลัพธ์ทางการเงินที่ไม่ได้นำมาพิจารณาเมื่อเก็บภาษีกำไรโดยคำนึงถึงบทบัญญัติของมาตรา 264.1, 268, 268.1, 275.1, 276, 279, 322 ของประมวลกฎหมาย (ยกเว้นที่ระบุไว้ในแผ่น 05) ของ การคืนภาษีสำหรับภาษีเงินได้นิติบุคคลซึ่งแบบฟอร์มได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 5 พฤษภาคม 2551 N 54n .
ดังนั้น การสูญเสียจากการขายหุ้นจะไม่รวมอยู่ในการสูญเสียทั้งหมดสำหรับธุรกรรมที่แสดงในภาคผนวกหมายเลข 3 ถึงแผ่นงาน 02 ของการประกาศในบรรทัด 360
ตามคำตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 21 พฤษภาคม 2552 N VAS-3454/09 แบบฟอร์มการคืนภาษีสำหรับภาษีเงินได้นิติบุคคลในแง่ของตัวบ่งชี้ที่แสดงในบรรทัด 050 ของแผ่น 02 บรรทัด 290 และ 360 ของภาคผนวกหมายเลข .3 ถึงเอกสาร 02 ได้รับการประกาศว่าไม่ถูกต้องในขอบเขตที่การประกาศดังกล่าวป้องกันผู้เสียภาษีเมื่อกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้นิติบุคคลจากการพิจารณาขาดทุนจากธุรกรรมการขายหุ้นให้กับบุคคลที่สาม ทุนจดทะเบียนของบริษัทธุรกิจในรูปแบบบริษัทจำกัด โดยไม่เป็นไปตามบทที่ 25 ของประมวลกฎหมายภาษี
เนื่องจากส่วนที่เหลือของภาคผนวกหมายเลข 3 ไม่ถือว่าไม่ถูกต้อง (โดยเฉพาะอย่างยิ่งเมื่อสะท้อนถึงรายได้จากการขายหุ้นหุ้น - บรรทัด 270 รวมถึงมูลค่า - บรรทัด 280) ดังนั้นสำหรับธุรกรรมดังกล่าวจะมีเฉพาะบรรทัดที่สะท้อนถึง การสูญเสียไม่ได้ถูกเติมเต็ม
ความเชี่ยวชาญของบทความ:
วี.วี. ปิเมนอฟ
บริการให้คำปรึกษาด้านกฎหมาย GARANT
ที่ปรึกษาด้านภาษี
อนุมัติแล้ว 1 รายการ ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 05.05.2008 N 54n
2 คำตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 21 พฤษภาคม 2552 N VAS-3454/09
3 กฎหมายของรัฐบาลกลาง 06.06.2005 N 58-FZ
4 อนุมัติแล้ว ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 02/07/2549 N 24n กระทรวงภาษีของรัสเซียลงวันที่ 11/11/2546 N BG-3-02/614
องค์กรของเรากำลังลาออกจากผู้ก่อตั้ง LLC ผู้ก่อตั้งปฏิเสธที่จะซื้อหุ้นและบริษัทเองก็ซื้อหุ้นนั้นเอง ราคาหุ้นคือ 100,000 รูเบิล เราต้องการขายในราคา 50,000 รูเบิล ขาดทุนจากการขายหุ้นจะถูกนำมาพิจารณาเมื่อคำนวณภาษีเงินได้หรือไม่? ภาพสะท้อนในงบกำไรขาดทุน เมื่อขายควรคำนึงถึงมูลค่าจริงและมูลค่าเล็กน้อยของหุ้นหรือเฉพาะราคาที่เจรจาเท่านั้น?
หากผู้เข้าร่วมลาออกจากผู้ก่อตั้ง บริษัทจะต้องจ่ายค่าชดเชยให้เขาตามจำนวนมูลค่าที่แท้จริงของหุ้นของเขา
ดังนั้นในกรณีของคุณพูดได้แต่เรื่องการขายหุ้นให้บริษัทเท่านั้น ไม่ใช่เรื่องการลาออกจากบริษัท (ถึงแม้ผลลัพธ์จะเหมือนเดิมก็ตาม)
ขาดทุนจากการขายหุ้นสามารถนำมาพิจารณาในการบัญชีภาษีได้ แต่ถ้าส่วนแบ่งมาหาคุณในตอนแรกอันเป็นผลมาจากการปรับโครงสร้างองค์กรใหม่ ขั้นตอนการกำหนดฐานภาษีจะพิเศษ (ดูรายละเอียดเพิ่มเติมในเอกสารแนบ)
ในการคืนภาษีเงินได้คำนึงถึงรายได้จากการขาย (50,000 รูเบิล) ในบรรทัด 013 ของภาคผนวก 1 ถึงชีต 02 ต้นทุนในการรับหุ้น - ออนไลน์ 059 ของภาคผนวก 2 ถึงชีต 02
โปรดทราบ: หากคุณขายหุ้นในทุนจดทะเบียนขององค์กรรัสเซียที่ได้รับมาตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2011 และคุณเป็นเจ้าของอย่างต่อเนื่องมานานกว่าห้าปี อัตราร้อยละ 0 จะถูกนำไปใช้กับฐานภาษี (ข้อ 4.1 ของบทความ 284 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
อะไรคือความแตกต่างระหว่างการขายหุ้นของผู้ก่อตั้ง (ผู้เข้าร่วม) ขององค์กรกับการถอนตัวจากผู้ก่อตั้ง (ผู้เข้าร่วม) ของ LLC?
มีความแตกต่างที่สำคัญสองประการ
ประการแรก หากผู้ก่อตั้ง (ผู้เข้าร่วม) ลาออกจากบริษัท องค์กรจะไม่ซื้อหุ้นของเขา แต่จะจ่ายค่าชดเชยให้เท่ากับมูลค่าที่แท้จริงของหุ้น การแบ่งปันจะกลายเป็นทรัพย์สินขององค์กรโดยอัตโนมัติ
ประการที่สอง เมื่อผู้ก่อตั้ง (ผู้เข้าร่วม) ออกจากบริษัท ส่วนแบ่งทั้งหมดของเขาจะถูกโอนไปยังองค์กร ผู้ก่อตั้ง (ผู้เข้าร่วม) สามารถขายได้ไม่เพียงแต่หุ้นทั้งหมด แต่ยังขายได้บางส่วนด้วย
การบัญชี: การดำเนินการ
ในการบัญชี สะท้อนถึงการขาย (การจำหน่ายอื่น) หุ้นหรือหุ้นเป็นการจำหน่ายเงินลงทุน (ข้อ 25 ของ PBU 19/02) นั่นคือใช้บัญชีย่อย 58 “การลงทุนทางการเงิน” บัญชีย่อย “หน่วยและหุ้น” (58-1) ทำรายการทางบัญชีต่อไปนี้:
เดบิต 76 เครดิต 91-1
– หุ้น (หุ้น) ขององค์กรอื่นถูกขาย (โอน)
เดบิต 91-2 เครดิต 58-1, 76
– ต้นทุนของหุ้น (หุ้น) และค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการขาย (โอน) หุ้น (หุ้น) ถูกตัดออก
การจัดทำเอกสาร
ยืนยันข้อเท็จจริงของการกำจัดการลงทุนทางการเงิน (สำหรับตัวเลือกการกำจัดใด ๆ ) ด้วยเอกสารหลักที่ร่างขึ้นในแบบฟอร์มที่ได้รับอนุมัติจากหัวหน้า (ส่วนที่ 9 ของกฎหมายวันที่ 6 ธันวาคม 2554 ฉบับที่ 402-FZ) ตัวอย่างเช่น นี่อาจเป็นการกระทำของการยอมรับและการโอนหุ้น (หุ้น) โดยให้รายละเอียดที่จำเป็นทั้งหมดตามส่วนที่ 2 ของข้อ 9 ของกฎหมายวันที่ 6 ธันวาคม 2554 ฉบับที่ 402-FZ สำหรับตัวอย่างการกรอกพระราชบัญญัติโปรดดูวิธีสะท้อนการได้มาของหุ้น (หุ้น) ขององค์กรอื่น ๆ ในการบัญชีและภาษี
ภาษี
ขั้นตอนการคำนวณภาษีจากการจำหน่ายหุ้น (ดอกเบี้ย) ขึ้นอยู่กับ:
- ระบบภาษีที่องค์กรนำไปใช้
- วิธีการจำหน่ายการลงทุนทางการเงิน - การขาย (แลกเปลี่ยน, แลกเปลี่ยน), การโอนโดยไม่มีค่าใช้จ่าย, เงินสมทบทุนจดทะเบียน;
- วัตถุประสงค์ของการทำธุรกรรม - หุ้นที่ซื้อขายในตลาดหลักทรัพย์หรือหุ้นที่ไม่ได้ซื้อขายในตลาดหลักทรัพย์หุ้น
พื้นฐาน: ภาษีเงินได้
ในระบบการจัดเก็บภาษีทั่วไป ผลลัพธ์ทางการเงินจากการขายหุ้น (รวมถึงภายใต้ข้อตกลงการแลกเปลี่ยน) ของหุ้นจะถูกนำมาพิจารณาตามกฎของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
คำนวณฐานภาษีจากการขายหุ้น (การโอนภายใต้ข้อตกลงการแลกเปลี่ยน (แลกเปลี่ยน)) โดยพิจารณาจาก:
- ราคาที่องค์กรตกลงขาย (โอน) หุ้น
- ราคาที่องค์กรได้รับหุ้นเหล่านี้ก่อนหน้านี้
- ค่าใช้จ่ายในการขาย (โอน) หุ้น
ดังนั้นรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้กำหนดไว้สำหรับการกระจายค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปเมื่อกำหนดฐานภาษีสำหรับการทำธุรกรรมกับหลักทรัพย์ ตำแหน่งนี้ยังแบ่งปันโดยกระทรวงการคลังของรัสเซียในจดหมายลงวันที่ 2 พฤษภาคม 2555 ฉบับที่ 03-03-06/1/217
ภาษี: การขายหุ้น
หากคุณขายหุ้นในทุนจดทะเบียนขององค์กรรัสเซียที่ได้มาตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2554 และคุณเป็นเจ้าของอย่างต่อเนื่องมานานกว่าห้าปี ฐานภาษี () จะคิดอัตราร้อยละ 0
การขายหุ้นในทุนจดทะเบียนขององค์กรอื่นไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม (ข้อย่อย 12 ข้อ 2 ข้อ 149 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
หากคุณใช้ระบบภาษีแบบง่ายโดยไม่คำนึงถึงวัตถุภาษีที่เลือก ให้คำนึงถึงรายได้จากการขายหุ้นในทุนจดทะเบียนขององค์กรอื่นซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของรายได้เมื่อคำนวณภาษีเดียว (ข้อ 1 ของบทความ 346.14 และข้อ 1 ของมาตรา 346.15 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ในกรณีนี้ รายได้จะรับรู้เป็นเงินที่ได้รับจริงจากคู่สัญญาหรือต้นทุนของสินค้า งาน บริการ สิทธิในทรัพย์สิน (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 10 มกราคม 2557 เลขที่ 03-11-11/116) . รวมไว้ในฐานภาษี ณ เวลาที่ได้รับการชำระเงินหรือจัดส่งที่เคาน์เตอร์ (ข้อ 1 ของข้อ 346.15 และรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
คุณไม่มีสิทธิลดฐานในการคำนวณภาษีแม้ว่าจะคำนวณเป็นส่วนต่างระหว่างรายได้และค่าใช้จ่ายตามต้นทุนการได้มาซึ่งหุ้นก็ตาม ค่าใช้จ่ายดังกล่าวไม่มีชื่ออยู่ในรายการปิดที่กำหนดในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
การขาย (แลกเปลี่ยน) หุ้นในทุนจดทะเบียนขององค์กรอื่นไม่อยู่ภายใต้ UTII ดังนั้นรายได้และค่าใช้จ่ายในการดำเนินการดังกล่าวจะต้องนำมาพิจารณาตามกฎของระบบการจัดเก็บภาษีทั่วไป เมื่อรวม UTII กับภาษีแบบง่าย ให้คำนึงถึงการขายหุ้นตามกฎที่กำหนดขึ้นสำหรับระบบภาษีแบบง่าย สิ่งนี้ตามมาจากบทบัญญัติของวรรค 7 ของมาตรา 346.26 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
วิธีคำนึงถึงรายได้และค่าใช้จ่ายในการขายสิทธิในทรัพย์สินเมื่อคำนวณภาษีเงินได้
แนวคิดในการตระหนักถึงสิทธิในทรัพย์สิน
กฎหมายภาษีไม่ได้กล่าวถึงสิ่งที่ใช้กับการดำเนินการตามสิทธิในทรัพย์สิน รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดเฉพาะการขายสินค้า งาน และบริการเท่านั้น อย่างไรก็ตาม สิทธิในทรัพย์สินไม่อยู่ภายใต้แนวคิดนี้ ()
อย่างไรก็ตามประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดสิทธิในทรัพย์สินเป็นวัตถุของการหมุนเวียนทางแพ่ง (มาตรา ประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) นั่นคือพลเมืองและองค์กรสามารถแยกแยะ แลกเปลี่ยน และได้มาซึ่งมันได้ ดังนั้นเราสามารถสรุปได้ว่าการจำหน่าย (โดยมีค่าธรรมเนียมหรือฟรี) ของสิทธิในทรัพย์สินเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีกำไรจะรับรู้เป็นการขาย
โดยเฉพาะอย่างยิ่งการดำเนินการตามสิทธิในทรัพย์สินอาจรวมถึง:
- การโอนสิทธิเรียกร้อง (เซสชั่น) (ย่อหน้า 3 ข้อย่อย 2.1 ข้อ 1 บทความ 268 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
- การขายหุ้นในทุนจดทะเบียน, หุ้น (วรรค 1, อนุวรรค 2.1, วรรค 1, บทความ 268 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
รายได้และค่าใช้จ่ายในการขาย
รายได้จากการขายสิทธิในทรัพย์สินรับรู้เป็นรายได้จากการขาย (ข้อ 1 มาตรา 249 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) วิธีกำหนดจำนวนเงินดูวิธีประเมินรายได้จากการขายสินค้า (งานบริการสิทธิในทรัพย์สิน) ในการบัญชีภาษี
เมื่อขายสิทธิในทรัพย์สิน (หุ้น, หุ้น) รายได้จากการขายจะลดลง:
- ค่าใช้จ่ายในการได้มาซึ่งสิทธิในทรัพย์สิน (หุ้น, หุ้น)
- สำหรับค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการได้มาและการขายสิทธิในทรัพย์สิน (หุ้นหุ้น) (ตัวอย่างเช่นเมื่อขายหุ้นในทุนจดทะเบียนต้นทุนอาจรวมถึงค่าใช้จ่ายในการส่งหนังสือแจ้งเกี่ยวกับการขายหุ้น)
รายการค่าใช้จ่ายดังกล่าวกำหนดโดยข้อย่อย 2.1 ของข้อ 1 ของมาตรา 268 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
หากต้นทุนในการได้มาซึ่งสิทธิในทรัพย์สิน (หุ้นหุ้น) โดยคำนึงถึงต้นทุนการขายเกินกว่ารายได้ที่ได้รับผลต่างจะรับรู้เป็นขาดทุนซึ่งองค์กรสามารถนำมาพิจารณาเมื่อคำนวณภาษีเงินได้ (ข้อย่อย 2.1 ข้อ 1 ข้อ 2 บทความ 268 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
สถานการณ์:เป็นไปได้หรือไม่ที่จะคำนึงถึงต้นทุนของหุ้นที่ขายในทุนจดทะเบียนขององค์กรอื่นเมื่อคำนวณภาษีเงินได้? ส่วนแบ่งได้มาในช่วงระยะเวลาของการประยุกต์ใช้การลดความซับซ้อน
ไม่คุณไม่สามารถ.
ตามกฎทั่วไปเมื่อเปลี่ยนจากระบบภาษีแบบง่ายเป็นระบบภาษีทั่วไปองค์กรมีสิทธิ์ที่จะรวมค่าใช้จ่ายที่นำมาพิจารณาพร้อมกันเมื่อคำนวณภาษีเงินได้ค่าใช้จ่ายในการซื้อสินค้า (งานบริการสิทธิในทรัพย์สิน) ) ที่เกิดขึ้นระหว่างการใช้ระบบภาษีแบบง่าย แต่ไม่ได้ชำระเมื่อถึงเวลาเปลี่ยนมาใช้ระบบภาษีทั่วไป สิ่งนี้ระบุไว้ในอนุวรรค 2 ของวรรค 2 ของมาตรา 346.25 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย จากการตีความตามตัวอักษรของบรรทัดฐานนี้เป็นไปตามที่ขั้นตอนนี้ใช้กับค่าใช้จ่ายที่ระบุไว้ในวรรค 1 ของข้อ 346.16 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเท่านั้น นั่นคือในการคำนวณฐานภาษีของช่วงการเปลี่ยนแปลงคุณสามารถรวมเฉพาะค่าใช้จ่ายที่องค์กรมีสิทธิ์คำนึงถึงในช่วงเวลาของการใช้ระบบภาษีแบบง่าย แต่ไม่มีเวลาจ่ายก่อนการเปลี่ยนแปลง ในระบอบการปกครองภาษี กฎหมายไม่ได้กำหนดกฎอื่น ๆ สำหรับการกำหนดค่าใช้จ่ายในเดือนที่เปลี่ยนไปใช้ระบบภาษีทั่วไป
ค่าใช้จ่ายในการซื้อหุ้นในทุนจดทะเบียนจะไม่รวมอยู่ในรายการค่าใช้จ่ายที่กำหนดในวรรค 1 ของข้อ 346.16 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ดังนั้นองค์กรจึงไม่สามารถคำนึงถึงค่าใช้จ่ายเหล่านี้ในช่วงเวลาของการประยุกต์ใช้การทำให้เข้าใจง่าย ดังนั้นเธอจึงไม่มีเหตุผลที่จะรวมไว้ในการคำนวณฐานภาษีการเปลี่ยนผ่าน ตามอนุวรรค 2 ของวรรค 2 ของมาตรา 346.25 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อเปลี่ยนจากระบบภาษีแบบง่ายเป็นระบบภาษีทั่วไป ค่าใช้จ่ายจะถูกรับรู้ในเดือนที่การเปลี่ยนแปลงนี้เกิดขึ้น อย่างไรก็ตาม ไม่มีข้อยกเว้นเกี่ยวกับวันที่รับรู้ค่าใช้จ่าย หากองค์กรขายหุ้นในทุนจดทะเบียนหลังจากเปลี่ยนมาใช้ระบบภาษีทั่วไป ฐานภาษีจะถูกกำหนด ณ วันที่ขายสิทธิในทรัพย์สิน (ข้อย่อย 2.1 ข้อ 1 ข้อ 268 ของรหัสภาษีของ สหพันธรัฐรัสเซีย). ดังนั้นในสถานการณ์ที่อยู่ระหว่างการพิจารณา ภาษีเงินได้จะต้องถูกเรียกเก็บจากจำนวนรายได้ทั้งหมดที่ได้รับจากการขายหุ้น
ควรสังเกตว่าเมื่อวิเคราะห์ธุรกรรมที่มีเนื้อหาคล้ายกัน (การโอนสิทธิเรียกร้องที่ได้รับภายใต้ข้อตกลงการมีส่วนร่วมในการก่อสร้าง) กระทรวงการคลังของรัสเซียจะให้คำอธิบายอื่น ๆ จากจดหมายเลขที่ 03-11-06/2/64 ลงวันที่ 22 เมษายน 2554 เราสามารถสรุปได้ว่ามูลค่าของสิทธิในทรัพย์สินที่ได้รับในช่วงระยะเวลาของการใช้ระบบภาษีแบบง่ายช่วยลดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้ ณ เวลาที่ การขายของพวกเขา แม้ว่าสิทธิเหล่านี้จะได้รับการชำระก่อนที่จะเปลี่ยนมาใช้ระบบภาษีทั่วไปและไม่รวมอยู่ในค่าใช้จ่ายในช่วงเปลี่ยนผ่าน แต่เนื่องจากจดหมายฉบับนี้ส่งถึงผู้เสียภาษีรายใดรายหนึ่งและไม่มีคำตอบสำหรับคำถามเกี่ยวกับการเก็บภาษีของธุรกรรมการขายหุ้นในทุนจดทะเบียนในสถานการณ์ที่พิจารณาจึงมีความเสี่ยงที่จะได้รับการชี้แนะโดยการชี้แจงเหล่านี้ เป็นไปได้มากว่าเมื่อทำการตรวจสอบผู้ตรวจภาษีจะได้รับคำแนะนำจากบรรทัดฐานโดยตรงของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย และหากองค์กรปฏิบัติตามตำแหน่งที่ระบุไว้ในจดหมายจากกระทรวงการคลังรัสเซีย ก็เป็นไปได้ที่องค์กรจะต้องปกป้องตำแหน่งของตนในศาล ไม่มีแนวทางอนุญาโตตุลาการในเรื่องนี้
ตัวอย่างวิธีการสะท้อนในการบัญชีและภาษีการขายสิทธิในทรัพย์สินที่นักลงทุนร่วมได้รับภายใต้ข้อตกลงการมีส่วนร่วมในการก่อสร้าง สิทธิในทรัพย์สินรับรู้เมื่อขาดทุน องค์กรใช้ระบบภาษีทั่วไปและคำนวณภาษีเงินได้โดยใช้วิธีคงค้าง
Alpha LLC เป็นคู่สัญญาในข้อตกลงการก่อสร้างอาคารพักอาศัยร่วมกัน วัตถุประสงค์ของการก่อสร้างที่ใช้ร่วมกันคืออพาร์ทเมนต์หนึ่งห้องราคาแบ่งปันคือ 1,701,963 รูเบิล ในเดือนธันวาคม 2014 Alpha (เจ้าหนี้เดิม) ได้ทำข้อตกลงเพื่อโอนสิทธิในทรัพย์สินให้กับบุคคลเป็นจำนวนเงิน 1,250,000 รูเบิล ในเดือนเดียวกันนั้นองค์กรได้รับการชำระเงินจากผู้ซื้อ มีการส่งข้อตกลงการโอนและการยอมรับและโอนสิทธิในทรัพย์สินเพื่อการลงทะเบียนของรัฐในเดือนเมษายน 2558 ในเดือนเดียวกันธุรกรรมดังกล่าวผ่านการจดทะเบียนของรัฐ
ในการบัญชี การโอนสิทธิในทรัพย์สินสะท้อนให้เห็นเป็นการขายทรัพย์สินอื่นขององค์กร รายได้และค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินการนี้แสดงเป็นส่วนหนึ่งของรายได้และค่าใช้จ่ายอื่น ๆ (ข้อ PBU 9/99 ข้อ PBU 10/99) การโอนสิทธิเรียกร้องภายใต้ข้อตกลงการก่อสร้างที่ใช้ร่วมกันนั้นขึ้นอยู่กับการลงทะเบียนของรัฐ () ก่อนการลงทะเบียน ข้อตกลงดังกล่าวจะไม่ถือว่ามีผลบังคับใช้ (ส่วนที่ 3 ของข้อ 4 ของกฎหมายลงวันที่ 30 ธันวาคม พ.ศ. 2547 ฉบับที่ 214-FZ) จากนี้รายได้และค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการโอนสิทธิเรียกร้องจะแสดงในการบัญชี ณ วันที่จดทะเบียนข้อตกลง ก่อนการลงทะเบียน สิทธิในทรัพย์สินจะไม่ถือเป็นการโอน และเงินที่ได้รับจากผู้ซื้อจะถูกบันทึกเป็นการชำระเงินล่วงหน้าที่ได้รับ
ในการบัญชีภาษีรายได้จากการโอนสิทธิเรียกร้องจะแสดงเป็นส่วนหนึ่งของรายได้จากการขาย (ข้อ 1 ของมาตรา 249 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) วันที่รับรู้รายได้ดังกล่าวคือวันที่โอนสิทธิในทรัพย์สิน (ข้อ 3 ของข้อ 271 ข้อ 1 ของข้อ 39 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ในวันเดียวกันนั้นจะรับรู้ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการโอนสิทธิเรียกร้อง (ข้อ 1 ของมาตรา 272 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ในการบัญชีของ Alpha ธุรกรรมที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินการตามสิทธิหลักในการเรียกร้องมีดังนี้
ในเดือนธันวาคม 2557:
เดบิต 51 เครดิต 76
– 1,250,000 ถู. – ได้รับเงินจากผู้ซื้อสิทธิในทรัพย์สิน
ในเดือนเมษายน 2558:
เดบิต 76 เครดิต 91-1
– 1,250,000 ถู. – สะท้อนถึงการโอนสิทธิในทรัพย์สิน
เดบิต 91-2 เครดิต 58
– 1,701,963 ถู. – มูลค่าของสิทธิในทรัพย์สินที่โอนถูกตัดออก
ในเดือนเมษายน 2558 นักบัญชีของ Alpha รวมอยู่ในฐานภาษีเงินได้:
– รวมอยู่ในรายได้ – รายได้จากการขายสิทธิในทรัพย์สินจำนวน 1,250,000 รูเบิล
– รวมอยู่ในค่าใช้จ่าย – ต้นทุนของสิทธิที่ได้รับเป็นจำนวน 1,701,963 รูเบิล
จำนวนขาดทุนที่รับรู้เมื่อคำนวณภาษีเงินได้ตามข้อ 2.1 ของข้อ 1 ของข้อ 268 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมีจำนวน 451,963 รูเบิล (1,701,963 รูเบิล – 1,250,000 รูเบิล)
เนื่องจากการสูญเสียสิทธิหลักในการเรียกร้องเกิดขึ้น จึงไม่มีการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับธุรกรรมดังกล่าว (มาตรา 3 ของมาตรา 155 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย มาตรา 4 ของมาตรา 155 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
สถานการณ์:เอกสารใดที่สามารถยืนยันค่าใช้จ่ายในการได้มาซึ่งหุ้นในทุนจดทะเบียน (หุ้น)
รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้กำหนดวิธีการยืนยันค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการได้มาซึ่งสิทธิในทรัพย์สินในรูปแบบของหุ้นในทุนจดทะเบียน (หุ้น) อย่างชัดเจน
ตัวแทนของบริการภาษีเชื่อว่าค่าใช้จ่ายสามารถพิสูจน์ได้ด้วยเอกสารที่ยืนยัน:
– การดำรงอยู่ของสิทธิในทรัพย์สิน
– ค่าใช้จ่ายในการได้มาซึ่งหุ้น (หุ้น)
โดยเฉพาะอย่างยิ่งสิ่งเหล่านี้อาจเป็น:
- ข้อตกลง (การก่อตั้ง);
- เอกสารการชำระเงิน
- หนังสือแจ้งที่ส่งไปยังบริษัทและผู้เข้าร่วมบริษัทซึ่งแจ้งเกี่ยวกับราคาและเงื่อนไขในการขายหุ้นให้กับบุคคลที่สาม
- เอกสารอื่น ๆ
คำชี้แจงดังกล่าวมีอยู่ในจดหมายของ Federal Tax Service of Russia สำหรับมอสโกลงวันที่ 15 ธันวาคม 2548 เลขที่ 20-12/93067
สถานการณ์:เมื่อคำนวณภาษีเงินได้จำเป็นต้องรวมไว้ในการชำระเงินรายได้ที่องค์กรได้รับซึ่งเกี่ยวข้องกับการลดทุนจดทะเบียนของ บริษัท ย่อยหรือไม่? จำนวนเงินที่ได้รับน้อยกว่าจำนวนเงินฝากที่ทำ
ใช่ต้อง.
รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียอนุญาตให้คุณยกเว้นรายได้จากฐานภาษีเงินได้ (ภายในขอบเขตของการชำระเงินดาวน์) ที่องค์กรได้รับ:
- เมื่อออกจากสังคม
- เมื่อลดทุนจดทะเบียน
- เมื่อจำหน่ายทรัพย์สินอันเกี่ยวเนื่องกับการชำระบัญชีของบริษัท
เมื่อแยกออกไป ผู้ก่อตั้งจะประเมินทั้งส่วนแบ่งในองค์กรที่จัดโครงสร้างใหม่และส่วนแบ่งในองค์กรที่สร้างขึ้นใหม่ (องค์กร)
เมื่อแบ่งผู้ก่อตั้งจะประเมินเฉพาะหุ้นในองค์กรที่สร้างขึ้นใหม่เท่านั้น นี่เป็นเพราะความจริงที่ว่าองค์กรที่จัดโครงสร้างใหม่สิ้นสุดลงแล้ว
ประมาณการส่วนแบ่งในองค์กรที่สร้างขึ้นใหม่ (องค์กร) โดยใช้สูตร:
ตัวอย่างของการสะท้อนรายได้และค่าใช้จ่ายเมื่อเก็บภาษีกำไรจากการขายหุ้นในทุนจดทะเบียนที่ได้รับระหว่างการปรับโครงสร้างองค์กรในรูปแบบของการแยกตัวออก
บริษัทผู้ผลิต Master LLC ถูกแยกตัวออกจาก Alpha LLC Beta LLC และ Hermes Trading Company LLC เป็นผู้ก่อตั้ง Alpha
ส่วนแบ่งของ Beta ในทุนจดทะเบียนของ Alpha คือ 250,000 รูเบิล
ส่วนแบ่งของ Hermes ในทุนจดทะเบียนของ Alpha คือ 150,000 รูเบิล
มูลค่าส่วนแบ่งของ Beta ในทุนจดทะเบียนของ Master ในการบัญชีภาษีเท่ากับ:
250,000 ถู - 40,000 ถู : 500,000 ถู = 20,000 ถู.
และมูลค่าหุ้นของ Hermes ในทุนจดทะเบียนของ Master เพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีคือ:
เมื่อวันที่ 26 มิถุนายน มีการสรุปข้อตกลงโดย Hermes ขายหุ้นใน Master ในราคา 200,000 รูเบิล
นักบัญชีลดรายได้จากการขายด้วยต้นทุนของหุ้นที่ได้รับระหว่างการปรับโครงสร้างองค์กร (12,000 รูเบิล)
บางครั้งในระหว่างการปรับโครงสร้างองค์กรใหม่ บริษัทที่จัดโครงสร้างใหม่จะได้รับในรูปแบบของการจัดสรรส่วนแบ่งขององค์กรใหม่ มูลค่าของหุ้นที่ได้รับจะรับรู้เท่ากับสินทรัพย์สุทธิขององค์กรที่ได้รับการจัดสรร ใช้จำนวนสินทรัพย์สุทธิ ณ วันที่จดทะเบียนขององค์กรใหม่
คำนวณมูลค่าส่วนแบ่งในองค์กรที่องค์กรใหม่ถูกแยกออกโดยใช้สูตร:
ตัวอย่างว่ารายได้และค่าใช้จ่ายสะท้อนให้เห็นอย่างไรเมื่อเก็บภาษีกำไรเมื่อขายหุ้นในทุนจดทะเบียนขององค์กรที่จัดโครงสร้างใหม่ การปรับโครงสร้างองค์กรในรูปแบบของการแยกตัวออก
บริษัทผู้ผลิต Master LLC ถูกแยกตัวออกจาก Alpha LLC หนึ่งในผู้ก่อตั้ง Alpha คือ JSC Trading Company Hermes
ส่วนแบ่งของ Hermes ในทุนจดทะเบียนของ Alpha ตามข้อมูลการบัญชีภาษีก่อนเริ่มการปรับโครงสร้างองค์กรคือ 150,000 รูเบิล
มูลค่าทรัพย์สินสุทธิของ Alpha ก่อนการปรับโครงสร้างองค์กรคือ 500,000 รูเบิล และสินทรัพย์สุทธิของ Master คือ 40,000 รูเบิล
ส่วนแบ่งของ Hermes ในทุนจดทะเบียนของ Master เพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีคือ:
150,000 ถู - 40,000 ถู : 500,000 ถู = 12,000 ถู.
ส่วนแบ่งของ Hermes ในทุนจดทะเบียนของ Alpha ภายหลังการแยกตัวจะเป็น:
150,000 ถู – 12,000 ถู. = 138,000 ถู.
เมื่อวันที่ 26 มิถุนายน มีการสรุปข้อตกลงโดยให้ Hermes ขายหุ้นใน Alpha ในราคา 200,000 รูเบิล
เมื่อคำนวณภาษีเงินได้ในช่วงครึ่งปีแรกนักบัญชีรวมรายได้จากการขาย 200,000 รูเบิล
นักบัญชีลดรายได้จากการขายด้วยต้นทุนของส่วนแบ่งในองค์กรที่จัดโครงสร้างใหม่ (138,000 รูเบิล)
มูลค่าของสินทรัพย์สุทธิขององค์กรใดองค์กรหนึ่ง (ทั้งที่ก่อตั้งและจัดโครงสร้างใหม่) หลังการปรับโครงสร้างองค์กรอาจกลายเป็นลบ จากนั้นคำนวณมูลค่าหุ้นที่ผู้ก่อตั้งเป็นเจ้าของในแต่ละองค์กรโดยใช้สูตร:
ขั้นตอนในการกำหนดมูลค่าของหุ้น (หุ้น) หลังการปรับโครงสร้างองค์กรนี้กำหนดขึ้นตามวรรคและมาตรา 277 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
กำลังโหลด...
