У процесі аудиторської перевірки можуть використовуватися результати роботи експерта та іншої аудиторської фірми.

Робота експерта ґрунтується на використанні стандарту аудиторської діяльності «Використання роботи експерта».

Експертомвизнається фахівець, який не перебуває в штаті цієї аудиторської організації. Він повинен мати достатні знання та досвід у певній галузі, відмінній від бухгалтерського обліку та аудиту, та давати висновок з питання, що відноситься до цієї галузі.

Як експерт може залучатися спеціалізована організація, що є юридичною особою.

Аудиторська організація може використовувати роботу оцінювача, інженера, геолога, актуарію та (або) іншого експерта. Залучаються експерти для виконання наступних робіт:

• оцінка окремих видів майна;
• визначення кількості та стану майна;
• виробництво розрахунків спеціальними прийомами та способами (актуарні оцінки та ін);
• вимірювання обсягів виконаних робіт та робіт, що підлягають виконанню за невиконаними договорами, з метою визнання реалізації (будівельних, геолого-розвідувальних, проектних та ін.);
• юридична оцінка та інтерпретація договорів, установчих документів, нормативних актів.

Експерт повинен мати:

• а) відповідну кваліфікацію, підтверджену належними документами (кваліфікаційний атестат, ліцензія, диплом тощо);
• б) відповідний досвід та репутацію, підтверджену відповідними відгуками, рекомендаціями, публікаціями, довідками.

Експерт має бути об'єктивним і незалежним по відношенню до організації, що аудується.

Аудиторська організація може використовувати роботу експерта під час проведення аудиту лише з дозволу економічного суб'єкта. Відмова економічного суб'єкта від використання роботи експерта має бути оформлена у письмовій формі. У разі такої відмови аудиторська організація розглядає питання щодо підготовки за результатами проведеного аудиту аудиторського висновку, відмінного від безумовно позитивного.

Аудиторська організація використовує роботу експерта на основі договору надання послуг. Полягає він між економічним суб'єктом та експертом або між аудиторською фірмою та експертом. Крім загальноприйнятих умов, договір надання послуг експерта має передбачати:

• а) цілі та обсяг роботи експерта;
• б) опис конкретних питань, щодо яких аудиторська організація очікує отримати висновок експерта;
• в) опис взаємовідносин експерта з економічним суб'єктом, якщо такі потрібні;
• г) конфіденційність інформації економічного суб'єкта;
• д) відомості про припущення та методи, які експерт має намір використовувати у своїй роботі;
• е) форму та зміст висновку експерта.

Експерт представляє результати своєї роботи у вигляді висновки(звіту, розрахунку тощо) у письмовій формі.

Висновок експерта має бути досить повним і докладним для того, щоб досвідчений аудитор та інший експерт, ознайомившись з ним, міг отримати уявлення про проведену роботу. Зокрема, у висновку мають бути відображені.

• а) найменування економічного суб'єкта, під час аудиту якого експерт виконав свою роботу;
• б) об'єкт проведеної роботи;
• в) обсяг проведеної роботи та межа відповідальності експерта;
• г) методи роботи, що застосовувалися;
• д) прийняті експертом припущення під час проведення роботи;
• е) будь-які невирішені суттєві сумніви, пов'язані з проведеною роботою;
• ж) результати проведеної роботи.

Висновок експерта має складатися, як правило, із трьох частин: вступної, дослідницької та висновків. Зразковий зміст висновку експерта наведено у додатку 5.

Висновок експерта повинен мати такі обов'язкові реквізити: найменування документа, дата документа, особистий підпис експерта та його розшифрування.

Висновок експерта - юридичної особи має бути скріплено його печаткою.

Складається воно, як мінімум, у двох примірниках, один з яких представляється економічному суб'єкту, другий – аудиторської організації.

Результати роботи експерта розглядаються аудиторською організацією щодо:

• а) інформації, на якій ґрунтується висновок експерта;
• б) припущень та методів, використаних експертом;
• в) загальні результати проведеного аудиту.

Якщо під час розгляду результатів роботи експерта виявляються суттєві невідповідності між висновком експерта та інформацією (документами) економічного суб'єкта, або аудиторська організація вважає, що результати роботи експерта необґрунтовані, то аудиторська організація має провести додаткові аудиторські процедури, що забезпечують перевірку обґрунтованості висновку експерта, або призначити іншого експерта .

Висновок експерта входить у робочу документацію аудиторської організації.

Метою стандарту № 28 "Використання роботи іншої аудиторської організації" є встановлення вимог до дій аудиторської фірми або аудитора у випадках, коли аудиторська організація проводить аудит бухгалтерської звітності, що включає показники одного або декількох підрозділів, аудит щодо яких проводить Інша аудиторська організація.

При цьому аудиторська фірма, яка проводить аудит головної організації, називається основною аудиторською організацією.

Аудиторська фірма, яка проводить аудит у підрозділах головної організації, називається іншою аудиторською організацією.

Підрозділом можуть бути філія, представництво, інший підрозділ юридичної особи, дочірнє та залежне суспільство (товариство).

При проведенні аудиту основна аудиторська організація повинна визначити, чи достатня робота, що нею проводиться для підготовки аудиторського висновку про бухгалтерську звітність економічного суб'єкта, до складу якого входять підрозділи. Для цього необхідно оцінити:

• а) суттєвість тієї частини показників підрозділів, аудит щодо яких проводить сама основна аудиторська організація, і відповідно до тієї частини показників підрозділів, аудит щодо яких вона не проводить;
• б) рівень своїх знань діяльності підрозділів, аудит показників яких проводить інша аудиторська організація;
• в) ризик суттєвих спотворень показників підрозділів, аудит щодо яких проводить інша аудиторська організація;
• г) можливість у разі потреби виконати додаткові процедури щодо показників підрозділів.

Основна аудиторська організація безпосередньо повідомляє іншу аудиторську організацію про свій намір використати результати її роботи під час проведення аудиту.

Отримавши повідомлення основний аудиторської організації, інша аудиторська організація має співпрацювати з першою. Вона повинна спланувати та провести свою роботу з урахуванням роботи основної аудиторської фірми.

За потреби основна аудиторська організація має право знайомитися з роботою іншої аудиторської організації. Ознайомлення з роботою іншої аудиторської організації може здійснюватися у формах:

• а) обговорення з іншою аудиторською організацією аудиторських процедур;
• б) вивчення процедур, здійснених іншою аудиторською організацією під час аудиту показників підрозділу (описи, запитальники тощо);
• в) вивчення робочої документації іншої аудиторської організації.

Основна аудиторська організація має надавати інший аудиторської організації будь-яку інформацію, отриману під час аудиту економічного суб'єкта.

Плануючи використовувати роботу іншої аудиторської організації, основна аудиторська організація має оцінити професійну компетентність іншої аудиторської організації.

Основна аудиторська організація повинна отримати достатні аудиторські докази того, що робота, виконана іншою аудиторською організацією, адекватна цілям та завданням основного аудиту.

Основна аудиторська організація має повідомити іншу аудиторську організацію:

• умови незалежності останньої від економічного суб'єкта та підрозділи;
• застосовні вимоги щодо бухгалтерського обліку, аудиту та звітності.

Інша аудиторська організація повинна письмово підтвердити основній аудиторській організації дотримання цих умов та вимог. Орієнтовна форма письмового підтвердження наведена в додатку 6.

Основна аудиторська організація повинна повідомити іншу аудиторську організацію про те, яким чином буде використано роботу останньої та її результати. Для цього основна аудиторська організація повинна повідомити іншу аудиторську організацію, зокрема:

• а) питання, що вимагають особливого розгляду під час проведення аудиту показників підрозділу;
• б) процедури, необхідні перевірки операцій всередині економічного суб'єкта з участю подразделения;
• в) терміни проведення та завершення аудиту.

Основна аудиторська організація має розглянути всі істотні факти, виявлені іншою аудиторською організацією під час аудиту показників підрозділу.

Основна аудиторська організація документує використання роботи інший аудиторської організації. У робочих документах основної аудиторської організації відображаються, зокрема:

• а) перелік підрозділів, ступінь суттєвості їх показників для бухгалтерської звітності економічного суб'єкта;
• б) найменування інших аудиторських організацій;
• в) висновки щодо несуттєвості показників підрозділів для бухгалтерської звітності економічного суб'єкта;
• г) процедури, виконані основною аудиторською організацією щодо роботи, проведеної іншою аудиторською організацією та її результатів.

Аудиторський висновок про бухгалтерську звітність економічного суб'єкта має містити вказівок використання основний аудиторської організацією під час проведення аудиту роботи інший аудиторської організації.

Контрольні питання для самоперевірки

• 1. Які етапи аудиту?
• 2. Дайте визначення суттєвості в аудиті.
• 3. Наведіть та охарактеризуйте види ризиків.
• 4. Який взаємозв'язок між суттєвістю та аудиторським ризиком?
• 5. Назвіть види аудиторських доказів.
• 6. Наведіть методи збирання аудиторських доказів.
• 7. Назвіть види аудиторських документів.
• 8. Які вимоги до складання та зберігання робочих документів аудитора?
• 9. Для яких цілей залучаються експерти та інші аудитори?
• 10. Які взаємини між аудиторською організацією, експертом та іншими аудиторами?

Використання роботи експерта під час аудиту

В якості експерта може бути залучений спеціаліст, який не перебуває в штаті даної аудиторської організації, має достатні знання та досвід у певній галузі (відмінної від бухгалтерського обліку та аудиту) - оцінювач, інженер, геолог і т.д. Експертом також може бути юридична особа.

Експертом не може виступати (основний або переважний) засновник, власник, акціонер, керівник або інша посадова особа економічного суб'єкта, що перевіряється, що несе відповідальність за дотримання бухгалтерської (фінансової) звітності, або складається з зазначеними особами в близькій спорідненості або властивості. Експертом не може бути особа, яка раніше надавала цьому економічному суб'єкту послуги з відновлення та ведення бухгалтерського обліку, а також складання фінансової звітності. Також не можна залучати в якості експерта спеціалізовану організацію, якщо вона є (основним або переважним) засновником економічного суб'єкта, що перевіряється, власником, акціонером, кредитором, страховиком, або якщо економічний суб'єкт, що перевіряється, є її засновником, власником, акціонером, дочірнім підприємством, філією (відділенням) , представництвом, або якщо він має у своєму капіталі частку, що належить організації-експерту.

Залучення експерта має бути відображено в договорі на аудиторську діяльність, якщо така потреба виникла в ході перевірки, то треба повідомити замовника і отримати його дозвіл. Відмова має бути у письмовій формі, у разі аудиторський висновок може бути відмінним від безумовно позитивного.

З експертом укладається договір надання послуг (аудиторською фірмою або фірмою-клієнтом).

У ньому має бути додатково зазначено:

цілі та обсяг роботи експерта;

опис питання, щодо якого має бути отриманий висновок експерта;

опис взаємовідносин експерта з економічним суб'єктом, якщо це потрібно;

конфіденційність інформації економічного суб'єкта;

відомості про припущення та методи, які експерт збирається використовувати у своїй роботі;

Висновок експерта повинен мати такі обов'язкові реквізити:

Назва документу;

особистий підпис експерта та його розшифрування.

Воно має, як правило, складатися з 3-х частин:

вступної, дослідницької та висновків.

Аудитор повинен оцінити результати роботи експерта з позиції можливості їх використання як а. доказів. Якщо вони значно розходяться з іншими доказами, отриманими аудитором, необхідно провести додаткові процедури, або залучити іншого експерта.

Src="https://present5.com/presentation/3/163478857_139678571.pdf-img/163478857_139678571.pdf-1.jpg" alt=">Використання роботи експерта в процесі аудиту Студентки 44"> Использование работы эксперта в процессе аудита Студентки 446 гр. УЭФ Волковой Светланы!}

Src="https://present5.com/presentation/3/163478857_139678571.pdf-img/163478857_139678571.pdf-2.jpg" alt=">Експерт – фахівець, який має достатньо знань та досвіду роботи у певній галузі відмінною від"> Эксперт – специалист, имеющий достаточно знаний и опыта работы в определенной области отличной от БУ и аудита и не состоящий в штате аудиторской организации.!}

Src="https://present5.com/presentation/3/163478857_139678571.pdf-img/163478857_139678571.pdf-3.jpg" alt=">МСА 620 «Використання роботи експерта» складається з розділу. Використання роботи експерта». Визначення потреби"> МСА 620 «Использование работы эксперта» состоит из разделов: 1. Определение необходимости использовать работу эксперта 2. Компетентность и объективность эксперта 3. Объем работы эксперта 4. Оценка работы эксперта 5. Ссылка на эксперта в аудиторском отчете (заключении)!}

Src="https://present5.com/presentation/3/163478857_139678571.pdf-img/163478857_139678571.pdf-4.jpg" alt=">На основі даного МСА розроблено ПСАД (№ 6) «Іс експерта» У російському стандарті"> На основе данного МСА разработано ПСАД (№ 6) «Использование работы эксперта» В российском стандарте описан порядок назначения эксперта и, так же как в аналогичном МСА, дано определение понятия «эксперт» . Экспертом признается не состоящий в штате данной аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и (или) опыт в определенной области (по определенному вопросу), отличной от бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области.!}

Src="https://present5.com/presentation/3/163478857_139678571.pdf-img/163478857_139678571.pdf-5.jpg" alt=">Експерт, роботу якого аудиторська організація використовує при проведенні аудиту, об'єктивним та мати:"> Эксперт, работу которого аудиторская организация использует при проведении аудита, должен быть объективным и иметь: соответствующую квалификацию, как правило, подтвержденную надлежащими документами (квалификационный аттестат, лицензия, диплом и т. п.); необходимый опыт и репутацию в области, заключение в которой предполагает получить аудиторская организация, как правило, подтвержденную отзывами, рекомендациями, публикациями, справками и т. п.!}

Src="https://present5.com/presentation/3/163478857_139678571.pdf-img/163478857_139678571.pdf-6.jpg" alt=">Аудиторська організація може використовувати роботу експерта при проведенні аудиту суб'єкта,"> Аудиторская организация может использовать работу эксперта при проведении аудита лишь с согласия экономического субъекта, в отношении которого эта организация проводит аудит. Отказ экономического субъекта от работы эксперта должен быть совершен в письменной форме. В случае такого отказа аудиторская организация рассматривает вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.!}

Src="https://present5.com/presentation/3/163478857_139678571.pdf-img/163478857_139678571.pdf-7.jpg" alt=">Стандарт містить вимоги щодо оформлення результатів роботи експерта Експерт повинен роботи"> Стандарт содержит требования по оформлению результатов работы эксперта Эксперт должен представлять результаты своей работы в виде заключения (отчета, расчета и т. п.) в письменной форме. Заключение эксперта должно быть достаточно полным и подробным, с тем чтобы опытный аудитор и (или) другой эксперт, ознакомившись с ним, мог получить представление о проведенной экспертом работе.!}

Src="https://present5.com/presentation/3/163478857_139678571.pdf-img/163478857_139678571.pdf-8.jpg" alt=">У додатку до російського стандарту наведено приблизний перелік робіт, аудиторської організації"> В приложении к российскому стандарту приведен примерный перечень работ, для выполнения которых аудиторской организации может потребоваться использовать работу эксперта: оценка отдельных видов имущества (земля, здания, машины и оборудование, произведения искусства, драгоценные камни и др.); определение количества и (или) состояния имущества (запасы полезных ископаемых в месторождениях, срок службы машин и оборудования и др.); проведение расчетов специальными приемами и способами (актуарные оценки и др.); измерение объемов выполненных работ и работ, подлежащих выполнению по неисполненным договорам, для целей признания реализации (строительных, геолого-разведочных, проектных и др.); юридическая оценка и интерпретация договоров, учредительных документов, нормативных актов.!}

Система нормативно-законодавчого регулювання аудиторської діяльності в Росії

Перевірка дотримання допущення безперервності діяльності економічного суб'єкта під час проведення аудиту

Атестація аудиторів та контроль якості аудиту

Права та обов'язки аудиторів (аудиторських організацій) та керівництва аудованої особи під час проведення аудиту.

Роль етики у регулюванні аудиторської діяльності. Кодекс професійної етики аудитора

Розуміння аудитором діяльності економічного суб'єкта: склад інформації, порядок її збирання та призначення

Основні елементи системи внутрішнього контролю

Поняття суттєвості в аудиті та визначення її меж при плануванні та проведенні аудиту

Правило (стандарт) n 4. Істотність в аудиті

Внутрішній та зовнішній контроль якості аудиторської діяльності

Критерії (показники) діяльності економічних суб'єктів, відповідно до яких їх бухгалтерська (фінансова) звітність підлягає обов'язковій аудиторській перевірці

Модель аудиторського ризику

Взаємозв'язок показників ризику невиявлення з показниками невід'ємного та контрольного ризику

Роль професійних об'єднань у регулюванні аудиторської діяльності

17. Лист про завдання на проведення аудиторської перевірки

19. Договір на проведення аудиторської перевірки

Методи відбору елементів вибірки в аудиті. Ризики вибірки

21. 25. Принцип незалежності аудиторської діяльності

Поняття невід'ємного аудиторського ризику та порядок визначення його величини

26. Документування аудиту: склад, порядок оформлення та зберігання робочих документів аудитора

27. Аудиторські процедури: їх види, склад та порядок проведення

28. «Закон про аудиторську діяльність»: основний зміст, місце та роль системі нормативно-законодавчого регулювання аудиторської діяльності.

29. Аудиторський висновок: його призначення, порядок підготовки та види

30. Підготовка та атестація аудиторів

31. Аудиторський висновок: його склад, зміст, порядок оформлення та подання

32. Звіт аудитора перед керівництвом особи, що аудується

33. Аудиторська вибірка, її види та поняття репрезентативності

34. Вивчення та оцінка систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю в ході аудиту

35. Ревізія та аудит: подібність та відмінності

36. Хибний аудиторський висновок, поняття та відповідальність аудиторів за його підготовку

37. Відповідальність аудиторів та аудиторських організацій

38. Аналітичні процедури в аудиті, поняття, види та призначення

39. Підготовчий етап аудиторської перевірки

40. Законодавчі обмеження у зайнятті аудиторською діяльністю та проведенні аудиторських перевірок конкретного клієнта

41. Порядок використання роботи експерта під час аудиторської перевірки

42. Спілкування аудитора з керівництвом особи, що аудується

44. Перевірка дотримання передумов підготовки бухгалтерської фінансової звітності під час проведення обов'язкового аудиту

43. Вивчення та використання внутрішнього аудиту під час проведення обов'язкової аудиторської перевірки

45. Модифікація аудиторського висновку: причини та порядок оформлення

41. Порядок використання роботи експерта під час аудиторської перевірки

Експерт- фахівець, який не перебуває в штаті аудиторської організації, але бере участь у перевірці виробничо-господарської діяльності у певних галузях, відмінних від бухгалтерського обліку та аудиту і дає спеціальний висновок у конкретній галузі.

Аудитора, який надає професійні аудиторські послуги, можуть попросити виконати завдання, в частині якого він не має необхідної компетенції для вивчення та аналізу конкретного кола питань або достатньої спеціальної підготовки та досвіду. За відсутності необхідних експертних знань чи досвіду аудитор може звертатися за консультацією до фахівців, які мають спеціальні знання, наприклад, юристам, інженерам, геологам, оцінювачам тощо.

Як експерт можуть залучатися як фізичні, так і юридичні особи.

Рішення про використання роботи експерта під час проведення аудиту аудиторська організація приймає самостійно, враховуючи характер та складність питань, що підлягають дослідженню, рівень їхньої суттєвості. При цьому аудиторська організація повинна одержати згоду підприємства, з яким укладено договір на аудиторську перевірку, на залучення експерта. Побажання клієнта мають бути визначальними під час виборів експерта.

Експерт може бути залучений як підприємством, і аудитором. У разі відмови підприємства аудитор не має права залучати до своєї роботи експерта. У цьому випадку аудиторський висновок, підготовлений за матеріалами аудиту, може мати відповідні застереження.

Експерт подає результати своєї роботи у вигляді звіту, думок, розрахунків у письмовій формі. Висновок має бути повним та докладним, що дозволяє оцінити проведену роботу. Об'єктивність висновків експерта забезпечується його неучастю у керівництві підприємством, щодо якого проводиться аудит.

Результати роботи експерта розглядаються аудиторською організацією як один із доказів при складанні аудиторського висновку. Проте спочатку аудиторська організація має переконатися у достовірності інформації, де грунтується висновок експерта. Обов'язково оцінюється правильність зазначених експертом фактів та їхній вплив на фінансову (бухгалтерську) звітність. Вивчаються припущення та методи, використані експертом для підготовки висновку.

Для підтвердження повного використання експертом первинних даних аудиторська організація може запитати про виконання всіх процедур, щоб визначити достатність, доречність і надійність отриманої інформації; провести оглядову перевірку чи тестування даних, використаних експертом.

Оскільки аудитор може не мати необхідних експертних знань, то відповідальність за належний і розумний характер використовуваних припущень і методів та їх застосування несе експерт. Якщо виявляються суттєві невідповідності між висновком експерта та документами підприємства, то аудиторська організація має право провести додаткові аудиторські процедури або замінити експерта.

Висновок експерта у письмовій формі або отримані роз'яснення в усній формі підлягають включенню до робочих документів аудитора. Аудиторський висновок не повинен містити посилань на результати та думку експерта, оскільки залучення експерта та використання його роботи не знімає відповідальності з аудитора при складанні висновку. Оскільки кінцева відповідальність за надання аудиторських послуг лежить на аудиторі, він повинен стежити за дотриманням експертом вимог як професійного, так і етичного характеру.

До третіх осіб належать експерти, інші аудитори, у деяких випадках третіми особами вважатимуться залучених до перевірки внутрішніх аудиторів.

Як правило, питання про залучення третіх осіб вирішується на етапі планування.

Експертом визнається спеціаліст, що не перебуває в штаті даної аудиторської організації, має достатні знання та (або) досвід у певній галузі (з конкретного питання), відмінної від бухгалтерського обліку та аудиту, і дає висновок з питання, що відноситься до цієї галузі. Експертами можуть бути фізичні та юридичні особи. Під час проведення аудиту аудиторська організація може використовувати роботу оцінювача, інженера, геолога, актуарію та (або) іншого експерта.

Рішення про залучення експерта приймає аудиторська організація виходячи з характеру та складності обставин, що підлягають дослідженню, рівня їхньої суттєвості, а також доцільності.

Експерт повинен відповідати таким вимогам:

мати відповідну кваліфікацію, підтверджену належними документами (кваліфікаційний атестат, ліцензія, диплом тощо), а також досвід та репутацію спеціаліста у конкретній галузі, свідченням чого є позитивні відгуки, рекомендації, публікації, довідки тощо.

До експертизи не можуть залучатися такі особи.

Експерт – фізична особа:

що є основним або переважним засновником (учасником) чи керівником економічного суб'єкта;

що складається з цими особами в близькій спорідненості або властивості (батьки, подружжя, брати, сестри, сини, дочки, а також брати, сестри, батьки та діти подружжя) або з іншою посадовою особою або штатним співробітником економічного суб'єкта, щодо якого аудиторська організація проводить аудит.

Експерт - юридична особа:

що є основним або переважним засновником (учасником), кредитором, страховиком економічного суб'єкта, щодо якого аудиторська організація проводить аудит;

представляє собою економічний суб'єкт, щодо якого аудиторська організація проводить аудит, і є основним чи переважним засновником (учасником) експерта – юридичної особи.

Загроза незалежності. Якщо після призначення експерта виникли або стали відомі обставини, що дають змогу висловити сумніви щодо результатів роботи експерта, аудиторська організація повинна провести додаткові аудиторські процедури, що забезпечують підтвердження об'єктивності висновку експерта, або призначити іншого експерта.

Аудиторська організація може використовувати роботу експерта під час проведення аудиту лише з дозволу економічного суб'єкта, щодо якого проводиться аудит. Відмова економічного суб'єкта від використання роботи експерта має бути здійснена в письмовій формі. У разі такої відмови аудиторська організація розглядає питання щодо підготовки за результатами проведеного аудиту модифікованого висновку.

Договір із експертом. Експертом вважається фізична особа, яка володіє спеціальними навичками, знаннями та досвідом у певній галузі, відмінною від галузі бухгалтерського обліку та аудиту, або юридична особа, яка здійснює діяльність у сфері, яка відрізняється від сфери надання бухгалтерських та аудиторських послуг.

Експерт може бути:

залучений особою, що аудується, за договором до участі у виконанні завдання;

залучено аудитором за договором до участі у виконанні завдання;

співробітником особи, що аудується;

співробітником аудитора.

При ознайомленні з діяльністю аудованої особи та виконання подальших аудиторських процедур аудитору може знадобитися отримати (за допомогою аудованої особи або самостійно) аудиторські докази у вигляді звітів, думок, оцінок та заяв експерта.

Така потреба може виникнути, наприклад, при:

оцінки певних видів необоротних активів, наприклад землі, будівель, споруд, обладнання, предметів мистецтва;

визначення кількісного вмісту корисних компонентів у мінеральній сировині або корисного терміну експлуатації споруд та обладнання;

визначення фінансових показників за допомогою спеціальних прийомів та методів (наприклад, актуарна оцінка);

визначення ступеня завершеності виробництва товарів (робіт, послуг), тривалість виробничого циклу виготовлення (виконання, надання) яких становить кілька звітних періодів (має довгостроковий характер);

з'ясування умов договорів, положень законодавчих та інших нормативних правових актів.

Аудиторська організація використовує роботу експерта під час проведення аудиту з урахуванням договору возмездного надання послуг.

Умови договору:

опис конкретних питань, щодо яких аудиторська організація очікує отримати висновок експерта;

опис взаємовідносин експерта з економічним суб'єктом, якщо такі будуть потрібні;

конфіденційність інформації економічного суб'єкта;

відомості про припущення та методи, які експерт має намір використовувати у своїй роботі;

Перед залученням до роботи експерта аудитор на основі професійної думки повинен оцінити професійну компетентність цього експерта, розглянувши:

наявність у експерта професійного атестата, ліцензії або його членство у відповідній професійній саморегулюючій організації (членство експерта у відповідній професійній саморегулюючій організації, як правило, може бути додатковим підтвердженням професійної компетентності експерта);

досвід та репутацію експерта в тій галузі, аудиторські докази в якій аудитор має намір отримати.

Аудитор повинен на основі професійної думки оцінити об'єктивність експерта.

Аудитор повинен отримати достатні належні аудиторські докази щодо того, що робота, виконана експертом, відповідає цілям аудиту. Такі аудиторські докази можуть бути отримані через встановлення для експерта технічного завдання, як правило, у письмовій формі. Таке технічне завдання може стосуватися таких питань:

цілі та обсяг роботи експерта;

загальний опис завдань, результати вирішення яких, на думку аудитора, мають бути відображені у звіті експерта;

ступінь доступу експерта до відповідної інформації та документів;

порядок взаємовідносин експерта з особою, що аудується;

конфіденційність інформації про особу, що аудується;

інформація про припущення та методи, які можуть бути використані експертом, та про їх відповідність припущенням та методам, використаним у попередні звітні періоди.

Оформлення результатів роботи експерта. Експерт представляє результати своєї роботи у вигляді висновку (звіт, розрахунок тощо) у письмовій формі.

Наприкінці відбиваються:

найменування економічного суб'єкта, під час аудиту якого експерт виконав свою роботу;

об'єкт проведеної роботи;

обсяг проведеної роботи та межа відповідальності експерта;

методи роботи, що застосовувалися;

прийняті експертом припущення при проведенні роботи, у тому числі їх відповідність припущенням, прийнятим у попередні періоди (якщо у попередні періоди аудиторська організація використала роботу експерта);

будь-які невирішені суттєві сумніви, пов'язані з проведеною роботою;

результати проведеної роботи

Висновок експерта має складатися, як правило, із трьох частин: вступної, дослідницької та висновків.

Обов'язковими реквізитами висновку є:

наявність обов'язкових реквізитів;

найменування та дата документа;

особистий підпис експерта та його розшифрування.

Висновок експерта - юридичної особи має бути скріплено його печаткою.

Експерт готує висновок як мінімум у двох примірниках, один з яких передається суб'єкту, що аудується, а другий аудиторська організація залишає у себе.

Висновок експерта підлягає включенню до робочої документації аудиторської організації. Якщо у винятковому випадку експерт дає усні роз'яснення, то вони мають бути відображені аудиторською організацією у її робочій документації.

У позитивному аудиторському висновку не повинно бути посилання на результати роботи експерта. Таке посилання може бути сприйнято як застереження або як поділ відповідальності, що не передбачається.

Використання роботи експерта при проведенні аудиту, у тому числі посилання на таку роботу в аудиторському висновку, не знімає відповідальності за аудиторський висновок з аудиторської організації, яка його підготувала. Якщо в результаті роботи експерта аудитор приймає рішення видати модифікований аудиторський висновок, то при поясненні причин модифікації в аудиторському висновку доцільно послатися на роботу експерта або описати її (ідентифікувавши експерта та вказавши ступінь його участі у виконанні аудиторського завдання). У такому разі аудитору слід отримати письмовий дозвіл експерта на включення до аудиторського висновку зазначеного посилання. Якщо у дозволі буде відмовлено, а аудитор вважає, що посилання є обов'язковим, то аудитору слід отримати юридичні консультації для визначення подальшого плану дій. Після отримання юридичної консультації аудитор самостійно приймає на основі професійної думки відповідне рішення.

У Додатку 5 подано анкети, розроблені для залучення експерта до перевірки.

Залучення іншого аудитора. Якщо до бухгалтерської звітності економічного суб'єкта включаються показники одного або кількох підрозділів, аудит яких проводиться аудиторською організацією (аудиторськими організаціями), відмінною від основної аудиторської організації, яка проводить аудит цієї бухгалтерської звітності, то основна аудиторська організація має оцінити вплив роботи іншої аудиторської організації на аудит бухгалтерської звітності економічного суб'єкта (стандарт № 28 "Використання результатів роботи іншого аудитора").

Основною аудиторською організацією визнається організація, яка відповідає за підготовку аудиторського висновку, що включає показники одного або кількох підрозділів цього суб'єкта, аудит щодо яких проводить інша аудиторська організація.

Інший аудиторської організацією вважається відмінна від основний аудиторська організація (незалежно від її відносин з основною аудиторською організацією), яка відповідає за підготовку аудиторського висновку про показники підрозділу, які включаються до бухгалтерської звітності та аудит щодо яких проводить основна аудиторська організація.

Під підрозділом розуміється частина економічного суб'єкта, показники якої входять у бухгалтерську звітність цього суб'єкта, а щодо самої бухгалтерської звітності суб'єкта основна аудиторська організація проводить аудит.

Положення стандарту, номер стандарту та назва не застосовуються:

при підготовці спільного аудиторського висновку про бухгалтерську звітність економічного суб'єкта двома та більше аудиторськими організаціями;

до професійних відносин між аудиторськими організаціями, одна з яких змінює другу;

коли основна аудиторська організація робить висновок, що показники підрозділу, аудит яких проводить інша аудиторська організація, є несуттєвими для бухгалтерської звітності економічного суб'єкта.

Завдання основної організації. При проведенні аудиту основна аудиторська організація повинна визначити, чи достатня робота, що нею проводиться для підготовки аудиторського висновку про бухгалтерську звітність економічного суб'єкта, до складу якого входять підрозділи. При цьому необхідно оцінити:

суттєвість тієї частини показників підрозділів, аудит щодо яких проводить сама основна аудиторська організація, і відповідно до тієї частини показників підрозділів, аудит щодо яких вона не проводить;

рівень власних знань діяльності підрозділів, аудит показників яких здійснює інша аудиторська організація;

ризик суттєвих спотворень показників підрозділів, аудит щодо яких проводить інша аудиторська організація.

Порядок взаємодії основної та іншої аудиторських організацій. Основна аудиторська організація повідомляє іншу аудиторську організацію про свій намір використати результати роботи останньої під час проведення аудиту бухгалтерської звітності економічного суб'єкта. Отримавши повідомлення основний аудиторської організації, інша аудиторська організація має розпочати співпрацювати з першою. Їй необхідно спланувати та провести роботу з урахуванням того, що показники підрозділу, аудит яких вона проводить, входять до бухгалтерської звітності економічного суб'єкта, аудит якої проводить основна аудиторська організація.

Основна аудиторська організація має право знайомитися з роботою іншої аудиторської організації з аудиту показників підрозділу. При цьому основна організація може: