Правила бухучета распространяются на организации любой сферы деятельности, любой формы собственности. Однако в каждой отрасли возникают свои особенности отражения состояния средств и их источников, начисления налогов и составления бухгалтерской отчетности. Какие нюансы должен учитывать бухгалтер предприятия оптовой торговли? Отличается ли учет для предприятий, применяющих разные системы налогообложения? Расскажем в статье про бухгалтерский учет оптовой торговли на предприятии.
Отличия опта от розницы
Гражданское и налоговое законодательство не содержит конкретного определения оптовой торговли. Под этим подразумевается реализация товара крупными партиями. Основной документ – договор поставки. Оптовая торговля осуществляется в безналичном порядке.
В отличие от опта розница представляет собой реализацию товара мелкими партиями для личного потребления. Покупатель розничной сети приобретает товар не для коммерческой деятельности. В розницу товар продается как за наличные деньги, так и по перечислению. Основанием для реализации является договор купли-продажи.
Бухгалтерский учет в организациях оптовой торговли
Бухгалтерский учет в организациях оптовой торговли должен охватывать следующие моменты:
- отражение поступления запасов;
- внутреннее перемещение ТМЦ;
- реализацию товаров.
Поступление запасов на склад
При поступлении запасов в предприятии оптовой торговли делаются следующие записи:
При поступлении в организацию оптовой торговли товарных запасов необходимо включить в их стоимость издержки, связанные с доставкой, страхованием ТМЦ, таможенными пошлинами, услугами посреднических организаций, оплатой информационных и консультационных услуг, оказанных сторонними предприятиями.
На сумму таких затрат:
Дт 41 Кт 60.
Внутреннее перемещение товаров на складе
После поступления товара на склад оптовой организации, он может передаваться в прочие подразделения предприятия. Затраты, связанные с таким перемещением, включаются в состав расходов по обычной деятельности. Если услуги по перемещению груза с одного склада в другой выполняли сторонние перевозчики, то расходы по оплате их услуг отражаются записью:
Дт 44 Кт 60 – на стоимость услуг стороннего перевозчика;
Дт 19 Кт 60 – НДС по услугам перевозчика.
Реализация товаров оптовыми партиями
При реализации товаров в учете предприятия оптовой торговли составляются следующие проводки:
Учет продажи товаров в организации оптовой торговли ведется на счете 90. Читайте также статью: → “ ». К счету открываются субстчета:
- 1 – для учета выручки от продаж;
- 2 – для учета себестоимости реализованного товара;
- 3 – для учета НДС по проданным ТМЦ;
- 9 – для учета финансового результата за отчетный период.
Отличия в учете от розничной торговли
В отличие от оптовой торговли в рознице предприятие имеет право может учитывать товар как по цене приобретения, так и по продажной стоимости при условии обособленного учета наценки. Выбранный вариант учета должен быть зафиксирован в учетной политике юридического лица.
Предприятие розничной торговли для учета наценки в обязательном порядке применяет счет 42, если поступивший товар учитывается по отпускной цене:
Дт 41 Кт 42.
Поступление товара по закупочным ценам отражается в учете так же, как на предприятии оптовой торговли.
Если учет товара в рознице ведется по отпускной цене, то при его продаже в отличие от оптовой торговли составляется дополнительная проводка:
Дт 90 Кт 42 (сторно) – списана торговая наценка.
Особенности учета некоторых видов продукции в оптовой торговле
Алкогольная продукция в оптовых точках: проводки
Алкогольная продукция в организации оптовой торговли учитывается по фактической стоимости, в которую не включается НДС. При поступлении алкогольной продукции:
Дт 41 Кт 60.
В отличие от НДС, акцизы по приобретенному товару включаются в его стоимость. Акцизы уплачивают только производители алкоголя. НДС по приобретенному товару:
Дт 19 Кт 60.
Пример. ООО «Полюс» приобрело 1500 бутылок коньяка у производителя на общую сумму 468696 рублей (в т.ч. акциз 97200 рублей, НДС 71496 рублей). Вся партия коньяка была продана через день за 566400 рублей (в т.ч. НДС 86400 рублей).
| Корреспонденция счетов | Сумма | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 41 | 60 | 397200 | На стоимость 1500 бутылок приобретенного коньяка |
| 19 | 60 | 71496 | НДС по купленному товару |
| 68 | 19 | 71496 | НДС к вычету |
| 62 | 90/1 | 566400 | Выручка от продажи коньяка |
| 90/3 | 68 | 86400 | НДС по проданному коньяку |
| 90/2 | 41 | 397200 | Списана себестоимость проданного товара |
| 51 | 62 | 566400 | Получено от покупателя за реализованный коньяк |
| 90/9 | 90 | 82800 | Получена прибыль от продажи товара |
ГСМ и нефтепродукты – опт по лицензии
Для компаний, занимающихся оптовой торговлей при условии хранения ГСМ и нефтепродуктов в собственных емкостях, необходимо получение лицензии на осуществление этого вида деятельности. Если оптовая торговля ГСМ и нефтепродуктами осуществляется при условии, что хранение товара осуществляется на договорных условиях сторонней организацией, то получение такой лицензии не является обязанностью оптового продавца.
Большая часть ГСМ и нефтепродуктов относится к подакцизным товарам. Для предприятий оптовой торговли, имеющим лицензию и свидетельство на операции с нефтепродуктами, разрешено принятие к вычету акциза по приобретенному товару. Если же организация не занимается хранением ГСМ, не имеет свидетельства, то акциз включается в цену товара и к возмещению не учитывается.
Отражение на счетах операций по оптовой торговле ГСМ и нефтепродуктами проводится типовыми корреспонденциями счетов.
Система налогообложения предприятий оптовой торговли
Предприятие оптовой торговли может применять различные системы налогообложения. Если при регистрации организация не подавала в налоговые службы заявления о каком-либо режиме налогообложения, то по умолчанию применяется общая система. ОСНО имеет определенные преимущества и недостатки для предприятия оптовой торговли.
К преимуществам ОСНО можно отнести:
- предприятия, применяющие ОСНО, являются плательщиками НДС. Многие покупатели, применяющие эту же систему, предпочитают покупать товар так, чтобы можно было предъявить НДС к зачету. Это означает, что если оптовый продавец переходит на УСН, то, с большой долей вероятности, ему придется снизить цену товара на 18% по сравнению с конкурентами, являющимися плательщиками НДС;
- если по окончании года определен отрицательный финансовый результат, то убыток в декларации можно учесть и не платить налог на прибыль.
Для остальных компаний – оптовиков предпочтительнее «упрощенка». К преимуществам этой налоговой системы относится невысокая налоговая нагрузка. Поэтому упрощенная система подходит для высокорентабельных видов деятельности. УСН не выгодна для организаций, результатом деятельности которых является убыток, а так же имеющих высокие издержки обращения.
Выбирая УСН, необходимо правильно определиться с налоговой базой и ставкой. Если компания имеет возможность документально подтвердить большую часть своих затрат и стоимости товара, то выгоднее применять систему «доходы минус расходы». В противном случае можно остановиться на УСН по ставке 6% и базе «доходы».
ЕВНД предприятия оптовой торговли применять не могут. Этот режим предусмотрен для розничной торговли при соблюдении определенных условий.
Ответы на актуальные вопросы
Вопрос №1. Как отразить на счетах обмен товарами между двумя торговыми организациями?
При товарообмене особое внимание следует уделить правильности их оценки. Цена товаров по такому договору не должна разниться с рыночной оценкой аналогичных товаров более чем на 20%. При обмене товаров в бухучете предприятия, занятого оптовой торговлей:
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 41 | 60 | Получен товар по договору мены |
| 19 | 60 | НДС по купленным запасам |
| 90/2 | 41 | Списание себестоимости проданного товара по договору мены |
| 90/2 | 44 | Списание прочих издержек по реализации |
| 62 | 90/1 | Выписан счет покупателю (на сумму выручки) |
| 60 | 62 | Показан товарообмен (стоимость в соответствии с договором) |
| 90/3 | 68 | НДС по проданному товару |
| 68 | 19 | НДС к зачету |
| 90/9 | 99 | Финансовый результат от оптовой торговли |
Вопрос №2. Основной вид деятельности компании – оптовая торговля. В будущем планируется часть товара реализовывать в розницу, а часть оптом. Предприятие применяет общую систему налогообложения. Как правильно отразить на счетах учет товара в опте и в рознице?
Все запасы, предназначенные для продажи, следует оприходовать на счете 41 на субсчете, открытом для отражения запасов в оптовой торговле. НДС показывают обособленно.
На 41 счете ТМЦ могут учитываться как по покупной стоимости, так и по продажной цене (с применением счета 42). Способ отражения стоимости запасов нужно зафиксировать в учетной политике. Товары в рознице и опте необходимо учитывать обособленно. Для этого по счету 41 открывают два субсчета:
- 1 – Товары в опте;
- 2 – Товары в рознице.
Если заранее не известно, какая часть запасов будет продана оптом, а какая в розницу, целесообразно приходовать их на субсчете 1 счета 41.
- Дт 41/1 Кт 60;
- Дт 19 Кт 60;
- Дт 68 Кт 19.
При передаче товарных запасов в розницу:
Дт 41/2 Кт 41/1.
Одновременно с этим делается проводка:
Дт 41/2 Кт 42 – на величину торговой наценки.
При продаже на счете 90 нужно открыть два субсчета для отражения доходов от оптовой и розничной торговли.
Вопрос №3. При приеме ТМЦ в торговой компании обнаружена недостача. Какими документами нужно оформить это и как отразить на счетах?
Недостача, которая обнаруживается при приемке ТМЦ, может быть как в пределах естественной убыли, так и сверх нее. В первом случае суммы недостачи включают в издержки обращения. При другом варианте стоимость недостающих товаров должен возмещать поставщик или транспортная компания. Для этого получатель груза предъявляет перевозчику или поставщику претензию. Это оформляется коммерческим актом или актом об установлении расхождения. Для учета недостач необходимо использовать счет 94.
Вопрос №4. Предприятие занимается оптовой торговлей, применяет общую систему налогообложения. Как отражать наценку по реализованному товару? Нужно ли использовать счет 42?
В оптовой торговле товары учитывают по цене закупки. При их продаже она списывается со счета 41 в дебет счета 90. По кредиту счета 90 показывают доход от продажи ТМЦ. Наценка в таком случае представляет собой разницу между оборотами по дебету и кредиту счета 90. Счет 42 целесообразно применять в розничной торговле, когда запасы учитывают по продажным ценам.
Вопрос №5. Какие расходы необходимо включать в себестоимость приобретенного товара?
В стоимость товара следует включить все прямые издержки по его приобретению. Это затраты на доставку ТМЦ, таможенные и невозмещаемые налоговые платежи, расходы на консультации, посреднические услуги, страховые платежи.
Оформление и учет реализации товаров в торговой организации зависит от способа расчета за приобретаемый товар между покупателем и продавцом. Товары в организациях торговли реализуются как за наличный расчет, так и по безналичному расчету. При оптовых поставках возможны как поступления наличных денег в кассах (до предельной суммы по одному платежу, ограниченной в установленном порядке), так и перечислением средств безналичным путем на расчетный счет.
В розничных организациях денежные расчеты с населением ведутся с применением контрольно - кассовых машин в соответствии с Законом РФ от 18.06.93 № 5215-1 «О применении контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».
Порядок отражения в учете операций поступления товаров от поставщиков отражается следующими проводками в организациях как розничной, так и оптовой торговли:
Дт 60 – Кт 50; 51 - Уплачено поставщику за товар;
Дт 41.1; 41.2 – Кт 60 - Оприходованы товары на покупную стоимость;
Дт 41.1; 41.2 – Кт 42 - Оприходованы товары на разность между стоимостью товаров по учетным и покупным ценам;
Дт 41.3 – Кт 60 - Оприходована тара под товарами, полученная от поставщика;
Дт 44 – Кт 60 – Отражены в учете транспортные расходы от поставщика;
Дт 19 – Кт 60 – Отражен в учете НДС по транспортным услугам поставщика;
Дт 63 – Кт 60 – Отражена в учете выявленная при приемке недостача или порча товаров вине поставщика или транспортной компании;
Дт 84 – Кт 60 – Отражена в учете выявленная при приемке недостача или порча товаров по другим причинам;
Дт 19 – Кт 60 - Отражен в учете НДС на поступившие товары в оптовой торговле;
Дт 41.2 – Кт 60 - Отражен в учете НДС на поступившие товары в розничной торговле;
Момент реализации товаров - это момент, в который товары, отгруженные или отпущенные покупателю, считаются проданными.
Если моментом реализации товаров является их оплата, то ценности, отгруженные покупателю, до получения за них денег учитываются на счете 45 «Товары отгруженные». Основанием для записей по дебету этого счета являются документы на отгрузку.
Дт 45 – Кт 41.1 – Отражены в учете товары отгруженные;
Дт 91.02.1 – Кт 45 – Отражена себестоимость отгруженных товаров;
Если реализация определяется по моменту отгрузки, то она отражается в учете (кредит счета 90.01.1) на основании документов на отгрузку.
Система записей по учету реализации товаров, когда моментом реализации является отгрузка, отображается следующими проводками:
Дт 62 – Кт 90.01.1 Отражена реализация товаров;
Дт 90.03 – Кт 68.02 – Отражен НДС при реализации товаров;
Дт 51, 50 – Кт 62 – Поступили деньги от покупателя;
В розничной торговле проводки на реализацию товара выглядят следующим образом:
Дт 62.Р – Кт 90.01.1 Отражена реализация товаров;
Дт 90.03 – Кт 68.02 – Отражен НДС при реализации товаров;
Дт 91.02.1 – Кт 41.1 – Отражена себестоимость отгруженных товаров;
Дт 50 – Кт 62 – Поступили деньги от покупателя в кассу;
Дт 57 – Кт 62 – Отображена оплата банковской картой;
Дт 51 – Кт 57 – Поступление оплаты по платежной карте;
Дт 57 – Кт 62 – Сдача выручки инкассаторам банка;
Дт 51 – Кт 57 – Зачисление инкассированной выручки;
В случае возврата качественного товара по соглашению сторон происходит обратная реализация согласно новому договору купли-продажи. При этом бывший продавец становится покупателем, а покупатель - продавцом. Прежние бухгалтерские записи в учете продавца и покупателя сторнировать не нужно.
Если продавец согласился с предъявленной претензией по возврату некачественного товара и подписал акт о возврате товара, то в этот же день в бухгалтерском учете ему следует сторнировать все проводки, которыми отражена реализация возвращенного товара. Рассмотрим проводки при возврате некачественного товара:
Дт 41 - Кт 60 - отражена стоимость оприходованного товара;
Дт 19 - Кт 60 - учтен «входной» НДС по оприходованному товару;
Дт 68.2 - Кт 19 - принята к вычету сумма «входного» НДС;
Дт 41- Кт 60 - сторнирована стоимость товаров, возвращенных продавцу;
Дт 19 - Кт 60 - сторнирована сумма НДС, предъявленная поставщиком в части стоимости возвращенных товаров;
Дт 68.2 - Кт 19 - сторнирована запись по вычету НДС, относящегося к стоимости возвращенных товаров.
После возврата товаров организации не придется сдавать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по налогу на прибыль.
Согласно пп. 1 и 2 ст. 469 ГК РФ продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи. При выявлении несоответствия качества товара заявленному покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы (пп.1 и 2 ст. 475 ГК РФ).
Если произошел возврат товара от покупателя, то розничный продавец выступает в роли «посредника». С одной стороны, у него возникают отношения «розничный продавец - розничный покупатель», а с другой - «розничный продавец - поставщик». В первом случае отношения регулируются п. 1 и 2 Гл. 30 ГК РФ, Законом РФ от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей». При этом в рамках этого Закона потребитель - это гражданин, имеющий намерение заказать или приобрести, либо заказывающий, приобретающий или использующий товары (работы, услуги) исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
Во втором случае отношения регулируются ст..1 и 3 Гл.30 ГК РФ. Так, согласно п. 1 ст. 518 ГК РФ, если покупатель вернул некачественный товар розничному продавцу, последний вправе предъявить поставщику требования, предусмотренные ст. 475 ГК РФ, за исключением случая, когда поставщик, получивший уведомление о недостатках поставленных товаров, без промедления заменит поставленные товары товарами надлежащего качества. Покупатель (получатель), осуществляющий продажу поставленных ему товаров в розницу, вправе требовать замены в разумный срок товара ненадлежащего качества, возвращенного потребителем, если иное не предусмотрено договором поставки (п. 2 ст. 518 ГК РФ). Иными словами, за поставку некачественного товара ответственность несет продавец (поставщик), следовательно, и расходы по устранению недостатка качества ложатся на него.
Следует отметить, что между розничным продавцом и покупателем может возникнуть спор о причинах возникновения недостатков товара. В этом случае продавец обязан провести экспертизу товара за свой счет. Если в результате экспертизы товара установлено, что его недостатки возникли вследствие обстоятельств, за которые продавец не отвечает, то потребитель обязан возместить последнему расходы на проведение экспертизы, а также связанные с ним расходы на хранение и транспортировку товара. Допустим, что произошел возврат бракованного товара от покупателя, поставщиком устранены недостатки и товар снова выставлен на продажу, но по более низкой цене. Порядок проведения переоценки и отражение в учете ее результатов зависят от того, по каким ценам учитываются товары, а также от периода, в котором произошла последующая реализация.
Осуществление уценки и продажа товаров по сниженным ценам выгодны как покупателям, так и продавцам.
Рассмотрим проводки при проведении уценки товара:
Дт 41.1 - Кт 60 - оприходован приобретенный товар;
Дт 19 - Кт 60 - отражена сумма НДС по приобретенным товарам;
Дт 68 - Кт 19 - принят к вычету НДС по приобретенным товарам;
Дт 41.1 - Кт 42 - отражена сумма торговой наценки;
Дт 42 - Кт 41.1 - отражена уценка товара в сумме торговой наценки на приобретенный товар;
Дт 50 - Кт 90-1 - признана выручка от продажи товара по уцененной стоимости;
Дт 90-2 - Кт 41.1 - списана продажная стоимость проданного товара;
Дт 90-3 - Кт 68.02 - начислен НДС с выручки к уплате;
Дт 99 - Кт 90-9 - отражен финансовый результат (убыток).
В случае если возвращенный товар не был реализован до конца года, то на конец отчетного периода создается резерв. Он отражается проводкой:
Дт 91-2 - Кт 14
Следует отметить, что торговой организации обязательно нужно отразить порядок учета уцененного товара в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Кроме того, следует учитывать положения пп.2 и 3 ст.40 НК РФ, согласно которым при отклонении цены по сделке более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени, налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.
Таким образом, во избежание споров с контролирующими органами в случае уценки товара более чем на 20% компании следует запастись документами, подтверждающими необходимость уценки. Это могут быть, например, копия акта или накладной о возврате товара с указанием причин возврата, документ от поставщика, подтверждающий осуществление ремонта (с указанием устраненных дефектов), копия акта об уценке, в котором, кроме прочего, могут быть отражены недостатки внешнего вида (если таковые имеются) и др.
Цель торговых организаций ― получение прибыли от продажи товаров населению (при рознице) или другим компаниям (в оптовых организациях). Как и прочие виды работ, деятельность по продаже имеет свою специфику, например, формирование наценки и учет товаров.
Учет в организациях торговли
Под основной задачей торговых экономических субъектов рассматривается закуп материальных ценностей в целях последующей перепродажи. Существует стоимостная разница между ценой закупа и ценой реализации. За счет наценки необходимо покрыть сопутствующие расходы, остаток рассматривается как прибыль. Торговля подразделяется по видам деятельности на общую и розничную. Имея схожие признаки, эти 2 разные деятельности имеют свои характерные особенности. Алгоритм в розничной торговле отличен процесса от реализации товаров крупным покупателям. Продажа в розницу подразумевает передачу небольшого количества (чаще всего штучного) товара населению. Оптовая же торговля осуществляется как работа с посредниками. Товар продается крупными партиями другим юридическим лицам. При этом назначение товара ― это дальнейшая реализация населению или использование в собственных нуждах, например, для переработки, в качестве ингредиентов и прочее.
Несмотря на схожесть операций, учет в торговле каждого вида имеет свои особенности. Законодательство предъявляет свои требования для продаж разного вида. Имеют особенности и фиксирующие действия проводки.
Учет товаров на предприятиях торговли
Оптовые продажи отличаются от розничной более крупными объемами, необходимостью транспортировки и складирования. Существенные масштабы отгрузки позволяют уменьшить цены за счет высокого уровня товарооборота. Розница ориентирована на конечных потребителей, в то время как опт работает с посредниками.
Реализация крупных партий товаров происходит в оптовых фирмах за безналичный расчет, оплата от населения при реализации небольших объемов за наличные или с использованием платежных терминалов не предусмотрена. Оптовики могут выступать как непосредственно производителями, реализующими собственные продукты, так и посредниками. Чем больше товарооборот, тем ниже отпускные цены.
Бухгалтерский учет торговле базируется на основном используемом счете ― это 41 «товары», одинаково важен для оптовиков и представителей розничной реализации. К счету открывается ряд субсчетов, их использование зависит от характера деятельности. Выделяют такие субсчета, как:
- 41-1 «Товары на складах»;
- 41-2 «Товары по рознице»;
- 41-3 «Товарная тара, в том числе и порожняя»;
- 41-4 «Покупные ТМЦ для дальнейшей продажи».
Аналитический учет относительно 41 счета осуществляется по видам товаров, при необходимости и по сортам, партиям, местам хранения.
Организация, помимо собственной торговли, может взять товарный запас на ответственное хранение. Тогда используется 41 сч, а забалансовые, например, на сч 002 отражаются ценности, переданные на ответственное хранение, а на сч 004 ― товары, которые приняты в рамках договора комиссии.
Если основной вид деятельности экономического субъекта ― не торговля, то используют иные записи и проводки при наличии ТМЦ. Счета, напрямую, не связанные с продажей товаров: 15, 16, 10 и прочие.
Одновременно в организации может присутствовать как розница, так и реализация крупными партиями. В таких ситуациях учет товаров следует вести обособленно с применением субсчетов на сч 41. Так, ценности, предназначенные для опта, учитываются на сч 41-1. Поступление для продажи физическим лицам фиксируется записью со сч 41-2.
Но иногда изначально неизвестно, какая часть однородного товара будет использоваться для крупной или мелкомасштабной торговли. В таких случаях общая сумма поступления изначально отражается проводкой с использованием субсчета 41-1 «товары в рознице»: Дт 41-1 ― Кт 60. После решения о передаче ценностей в розничную реализацию происходит внутреннее перемещение товаров, которое отражается записями:
- 41-2 ― 41-1 ― передача запасов на розничный склад;
- 41-2 ― 42 ― торговая наценка.
Полученные доходы также подразделяются на счете 90 на 2 вида выручки: оптовую и розничную.
Бухучет в оптовой компании: особенности
На предприятиях оптовой торговли используются несколько другие принципы ведения учета, чем реализация товаров населению. Одно из основных отличий ― нет необходимости в торговых наценках, выделяемых на отдельных счетах. При оптовой торговле проводки фиксируются следующие:
- Дт 41 ― Кт 60 ― приобретены ТМЦ для перепродажи;
- Дт 19 ― Кт 60 ― выделен НДС;
- Дт 62 ― Кт 90-1 ― товар реализован;
- Дт 90-3 ― Кт 68 ― начислен НДС при продаже;
- Дт 90-2 ― Кт 41 ― отражена себестоимость проданных ценностей;
- Дт 44 ― Кт 10, 62, 70 и прочие ― отражены текущие расходы на продажу;
- Дт 90-2 ― Кт 44 ― списание расходов на продажу.
В себестоимость входят не только потраченные на закуп суммы. Сюда же относят затраты на доставку, материальные, консультационные, расходы на заработную плату связанным с торговлей работникам, начисление страховых взносов и прочие. Здесь же учитываются и издержки, возникающие в случае внутренней передачи товара на склад.
По итогам периода определяется финансовый результат. Проводки в торговле при формировании прибыли отражаются следующими записями: Дт 90 ― Кт 99.
Бухучет в оптовой торговле допускает учет товаров лишь по продажным ценам, в отличие от бухучета в рознице. Это положение фиксируется в учетной политике.
Налогообложение для субъектов оптовой торговли
Среди применяемых системах налогообложения реализация товаров в организациях оптовой торговли активно использует 2 ― это общая или упрощенная системы. ЕНВД для этих целей не подходит, так как предполагает розничный товарооборот.
Бухгалтерский учет в торговых организациях на общей системе предполагает начисление НДС в обязательном порядке (в большинстве случаев). Используется налогоплательщиками с большими оборотами и существенными суммами выручки. В некоторых ситуациях предпочтителен, так как многие контрагенты стремятся работать с теми, кто начисляет НДС. Однако ОСНО предполагает более подробное ведение учета, что требует дополнительных трудовых и финансовых затрат.
Большинство субъектов оптовой продажи предпочитают упрощенную систему, которая характеризуется меньшим количеством операций и оптимизацией налоговых отчислений. Не стоит забывать при УСН делать выбор объекта налогообложения, что необходимо учитывать при расчете отчислений в бюджет. Если поступление товаров от поставщиков для последующей перепродажи фиксируется в полном объеме, то чаще всего выбор делается в пользу объекта «доходы за вычетом расходов» со ставкой 15%.
Построение бухгалтерского учета в торговых организациях зависит от характера хозяйственной деятельности. Автоматизация учета предполагает более подробный анализ поступления и реализации продукции.
Счета учета товаров
В бухгалтерском учете товары учитываются на счете 41 «Товары». В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г. указано, что счет 41 предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей (ТМЦ), приобретенных в качестве товаров для продажи. Организации, занимающиеся торговлей учитывают также на счете 41 покупную тару и тару собственного производства.
Для аналитического учета товаров в рабочем плане счетов к счету 41 «Товары» могут быть открыты следующие субсчета:
- 41.1 «Товары на складах»
- 41.2 «Товары в розничной торговле»,
- 41.3 «Тара под товар и порожняя»
- 41.4 «Покупные изделия»
Некоторые виды товаров учитываются на забалансовых счетах:
- 002 «Товары, принятые на ответственное хранение»
- 004 «Товары, принятые на комиссию»
Учет товаров в оптовой торговле
- Д19 К60 — учтен НДС Д68
- К19 — зачет НДС из бюджета
- Д44 К70,69,02,76,71 — начислены издержки обращения
- Д90.2 К44 — списаны издержки обращения
- Д90.9 К99 — прибыль
- Д99 К90.9 — убыток
Учет товаров в розничной торговле в покупных ценах
Бухгалтерские проводки по приобретению товара у поставщика:
- Д41 К60 — товар принят на учет по фактической стоимости
- Д19 К60 — учтен НДС
- Д60 К51 — оплата поставщику за товар
Бухгалтерские проводки по реализации товара покупателю:
- Д62 К90.1 — продажная стоимость с НДС
- Д90.3 К68 — начислен НДС к уплате
- Д90.2 К41 — реализованный товар списан с учета по фактической стоимости (либо по единице учета товаров, либо по ФИФО)
- Д51 К62 — поступила оплата от покупателя
- Д44 К70,69,02,76,71 — начислены издержки обращения за отчетный месяц
Определение финансового результата
- Д90.9 К99 — прибыль
- Д99 К90.9 — убыток
Учет товаров в розничной торговле в продажных ценах
Если учет товаров в розничной торговле ведется по продажной цене, об этом обязательно должно быть указано в учетной политике организации.
Бухгалтерские проводки по приобретению товара у поставщика:
- Д41 К60 — товар принят на учет по фактической стоимости
- Д19 К60 — учтен НДС
- Д68 К19 — зачет НДС из бюджета
- Д60 К51 — оплата поставщику за товар
- Д41 К42 — начислена торговая наценка на оприходованный товар
Бухгалтерские проводки по реализации товара покупателю:
- Д50 К90.1 — продажа товара покупателю по продажной стоимости
- Д90.3 К68 — начислен НДС к уплате с продажной стоимости
- Д90.2 К41 — списан реализованный товар по продажной стоимости
- Д90.2 К42 — сторно торговой наценки
- Д90.2 К44 — списаны издержки обращения за отчетный месяц
Определение финансового результата
- Д90.9 К99 — прибыль
- Д99 К90.9 — убыток
Расчет торговой наценки в розничной торговле
- Определяем средний процент торговой наценки
Торговая = сальдо на начало месяца по счету 42 + оборот по К42×100%наценка оборот по К41 + сальдо на конец месяца по счету 41 - Определяем сальдо на конец месяца по счету 42
сальдо на конец месяца по счету 41 х средний % наценки - Определяем торговую наценку
Торговая наценка = сальдо на начало месяца по счету 42 + оборот по К42 — сальдо на конец месяца по счету 42
Учет у комитента
Комитент отражает выручку от реализации товара по дате получения извещения комиссионера об отгрузке товара покупателю. Все хозяйственные операции комитент отражает на основании отчета комиссионера.
Бухгалтерские проводки по реализации товара комитентом:
- Д45 К41 — отгрузка товара по фактической себестоимости
- Д62 К90.1 — на продажную стоимость с НДС
- Д90.3 К68 — начислен НДС с продажной стоимости
- Д90.2 К45 — списан с учета товар по фактической себестоимости
Отражаем вознаграждение комиссионера:
- Д44 К76.Комиссионер — на сумму вознаграждения без НДС
- Д19 К76.Комиссионер — учтен НДС с вознаграждения
- Д68 К19 — по исполнении обязательств
- Д44 К70,69,02,76,71,04,05 — начислены издержки обращения за отчетный месяц
- Д90.2 К44 — списаны издержки обращения за отчетный месяц
Определение финансового результата
- Д90.9 К99 — прибыль
- Д99 К90.9 — убыток
Зачитываем вознаграждение комиссионера:
- Д76.Комиссионер К62 — на сумму вознаграждения
- Д51 К62 — поступили денежные средства от комиссионера за вычетом вознаграждения
Учет у комиссионера
Бухгалтерские проводки по приобретению товара у комитента:
- Д004 — получен товар на комиссию по договорной стоимости
Бухгалтерские проводки по реализации товара покупателям:
- К004 — отгружен товар покупателю
- Д62 К76.Комитент — на продажную стоимость товара с НДС по договорной цене
- Д51 К62 — получена оплата от покупателя за отгруженный товар
Начисляем комиссионное вознаграждение:
- Д76.Комитент К90.1 — начислено комиссионное вознаграждение
- Д90.3 К68 — начислен НДС с комиссионного вознаграждения
- Д76.Комитент К51 — перечислена комитенту выручка за минусом комиссионного вознаграждения и других расходов, оплачиваемых за счет комитента.
Определение финансового результата:
- Д26 К70,69,02,10,76,71 — начислены затраты комиссионера
- Д90.2 К26 — списаны затраты комиссионера
- Д90.9 К99 — прибыль
- Д99 К90.9 — убыток
Особенности учета издержек обращения в торговле
Типовая номенклатура издержек обращения, отражаемых на счете 44, утверждена Методическими рекомендациями Комитета по торговле РФ.
Бухгалтерские проводки по отражению издержек обращения:
- Д44 К70,69,02,04,05,71,76,60 — отражение издержек обращения за отчетный месяц
- Д90.2, 90.7 К44 — списание издержек по окончании месяца
На конец месяца сальдо по счету 44 может быть только в части транспортных расходов, приходящихся на стоимость нереализованных товаров. Об этом обязательно должно быть указано в учетной политике организации.
Определение среднего процента издержек обращения:
средний % издержек = (сальдо на начало месяца по счету 44 + транспортные расходы за месяц) х 100% обращения (оборот по К41 + сальдо на конец месяца по счет 41)
В какой бы сфере ни осуществляла организация свою деятельность, без грамотно организованного бухгалтерского учета не обойтись. Его ведение необходимо как самой компании, так и налоговым службам. Полученная информация крайне важна. В зависимости от конкретной отрасли могут присутствовать различные особенности и сложности бухучета. Оптовая торговля не является исключением.
Выполняемые функции
Основная функция бухгалтерского учета в оптовой торговле – осуществление учета товаров на предприятиях. Но если разбираться подробно, получится внушительный список:
Также информация, полученная в ходе , используется, налоговыми органами, банками, инвесторами и прочими заинтересованными лицами.
Основными моментами, на которых сконцентрирован бухучет, являются поступление товаров на склад, их хранение и конечная реализация. При этом фиксируются все затраты, связанные с любой из этих операций. Кроме того, важную роль играет учет перемещений товаров в пределах склада. Особенно, если услуги по транспортировке товаров предоставлялись сторонними фирмами. В таком случае необходимо зафиксировать понесенные в связи с этим издержки.
На данный момент торговля, в том числе и оптовая, должна осуществляться в строгом соблюдении законодательства и правовых актов. Поэтому все аспекты бухгалтерского учета на предприятиях оптовой торговли максимально регламентированы. Нормативные акты, связанные с учетом на оптовом предприятии подразделяются на пять уровней.
- Закон «О бухгалтерском учете», Гражданский Кодекс Российской Федерации, указы и постановления Президента и Правительства Российской Федерации, а также прочие законы о бухучете.
- Стандарты бухучета.
- Нормативы Министерства финансов Российской Федерации. Сюда относятся различные приказы, письма, рекомендации и комментарии.
- Нормативные документы, изданные другими министерствами и ведомствами.
- Приказы и прочие документы о бухучете, принятые в конкретной организации.
Исходя из общего содержания данных нормативных актов, можно сформулировать ряд обязательных правил бухучета в оптовой торговле (они не слишком отличаются от правил обычного учета):
- Необходимо осуществлять сплошной учет. Выборочность не допускается. Должно строго регистрироваться любое имущество фирмы и проводимые операции, полученные доходы и т.д.
- Учет не должен прерываться. Данные должны обрабатываться непрерывно и каждодневно.
- Учет должен основываться на содержании первичной документации. Отступления от ее содержания не допускаются.
- Если осуществляется оптовая реализация импортных товаров, то при произведении учета нужно учесть все валютные контракты, паспорта денежных операций.
Отличия от учета в розничной торговле
Бухучет в оптовой торговле имеет некоторые отличия от учета в розничной торговле. Это обусловлено тем, что происходят закупки крупных партий товара, а вот реализация происходит крупными или же мелкими партиями, самостоятельно или с помощью дилеров. Все это необходимо отразить в отчетности.
Если была продана вся партия продукции, то достаточно будет составить накладную в программе 1С. Также фиксируется полученная прибыль.
В случае, когда товар реализовывался партиями, накладные нужно будет составлять для каждой партии отдельно. Конечно, это более сложно и требует больше времени, чем вариант с продажей всей партии.
Выше уже упоминалась работа с иностранными поставщиками. Именно она зачастую усложняет учет. Если работа ведется с отечественными производителями, сложностей, скорее всего, не возникнет.
Еще одним отличием между бухучетом в оптовой и розничной торговле являются доступные варианты налогообложения. В первом случае это ОСН и , во втором – ЕНВД и УСН. При использовании ЕНВД процедура учета в розничной торговле максимально упрощается. Конечно, учет на оптовом предприятии куда более сложен.
Если требуется коротко описать отличия этих двух форм торговли в плане бухгалтерского учета, то стоит отметить различные формы налогообложения и объемы производимой документации (как прямое следствие объемов продаж).
Возможные сложности
Основной сложностью является необходимость учитывать валютные контракты, если работа ведется с заграничными поставщиками. Об этом уже упоминалось выше.
При закупках на территории Российской Федерации некоторые проблемы могут возникнуть при обмене первичной документацией, такой как накладные на товар и транспорт, а также договоры, если поставщик действует в другом городе. Для того, чтобы избежать таких неудобств, следует заранее назначать ответственных за обмен документацией сотрудников.
Одним из преимуществ бухгалтерского учета при оптовой торговле является возможность выбора между двумя формами налогообложения, а именно – ОСН и УСН.
При выборе одной из этих форм нужно обратить внимание на следующие критерии:
- Годовая выручка превышает 60 миллионов рублей . В этой ситуации выбирать не приходиться. ОСН и как следствие полный набор налогов: на имущество, транспорт, прибыль, НДС, землю и экологические сборы. За каждую налоговую базу придется платить отдельно (в случае наличия таковой).
- Годовая выручка меньше 60 миллионов рублей . Предоставляется возможность выбора. Выгоднее будет использовать УСН. В этом случае налогами будет облагаться разность между расходами и доходами фирмы.
Особенностью и преимуществом бухучета в оптовой торговле можно считать то, что от бухгалтера не требуется высокой квалификации и каких-либо специфических умений. Основную часть работы выполняет программное обеспечение. Это позволяет избежать крупных расходов на содержание крупного штата высококвалифицированных сотрудников. Достаточно будет закупить лицензированное программное обеспечение.
Таким образом, просто необходимо для любого предприятия оптовой торговли, большого или малого. Оно позволяет максимально рационально и выгодно вести дела фирмы, опираясь на ранее полученные статистические данные. Кроме того, отчетность делает торговые операции максимально «прозрачными».
Лекция по основам бухучета в торговле представлена ниже.
Загрузка...
