1 с некоммерческая организация. Особенности бухгалтерского и налогового учета в некоммерческой организации. Пользователями программы "вдгб: бухгалтерия для некоммерческой организации" могут быть организации

На сегодня в Российской федерации законодательно закреплено разделение всех юридических лиц на два больших типа:

1. Коммерческие организации, целью существования которых является получение прибыли. К этому типу относятся различные акционерные общества, унитарные предприятия.
2. Некоммерческие организации, деятельность которых направлена на достижение определенного социального результата или общественного блага. Получение прибыли не является главной задачей таких организаций. К некоммерческим организациям относят разные социальные или общественные фонды, учреждения, ассоциации, профсоюзы, союзы писателей и прочие.

Использование 1С: Бухгалтерия для некоммерческих организаций позволяет:

• одновременно вести учет всех коммерческих и некоммерческих хозяйственных операций в общей базе. Это очень удобно для тех юридических лиц, которые ведут разнонаправленную деятельность;
• в случае необходимости на основе одной базы можно вести учет сразу нескольких юридических лиц;
• создавать и оперативно формировать списки всех источников финансирования. При этом сохраняется возможность формирования перечня по заданным параметрам;
• осуществлять контроль за хозяйственными расходами и текущим состоянием основных фондов организации;

Мы уверены в своих ценах: найдете дешевле - вернем разницу.

Если вы решите купить 1С Бухгалтерия для некоммерческих организаций у нас сегодня Вы бесплатно получите:

• первые 3 месяца поддержки, обучения,консультаций и обновлений
• доставку по Москве и регионам
• установку

Отличия версий 1С Бухгалтерии

В зависимости от типов этих организаций разработаны отдельные версии :

• для некоммерческой организации;
• для саморегулируемой организаций;
• для адвокатских союзов;
• для других союзов, ассоциаций, объединений;

Бухгалтерский учет неприбыльных организаций в сравнении с коммерческими компаниями подразумевает формирование отчетов не только о текущем состоянии активов и пассивов или имущества юридического лица, но и должен давать полную информацию о целевом использовании благотворительных взносов. То есть кроме, неуклонного выполнения норм и требований российского законодательства, некоммерческие организации должны еще выполнять все условия, поставленные для них юридическими и физическими лицами, с помощью которых осуществляется финансирование различных социальных проектов. Все эти операции должны в точности отображаться в бухгалтерском учете.

Основным нормативно-правовым актом, регулирующим ведение бухгалтерского учета является Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которому:

1. Бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации.

Это значит, что независимо от наличия средств, расчетного счета или деятельности, с момента государственной регистрации Вашей НКО необходимо вести бухгалтерский учет.

2. Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем НКО.

Именно руководитель организации отвечает за ведение бухгалтерского учета, издает необходимые приказы, связанные с процессом его ведения, а также организует хранение бухгалтерских документов в соответствии с требованиями законодательства.

3. Руководитель некоммерческой организации обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено 402-ФЗ.

Таким образом, в некоммерческой организации, Руководитель не может вести бухгалтерский учет сам. Однако 402-ФЗ содержит исключение:

Руководитель некоммерческой организации, применяющей упрощенные системы ведения бухгалтерского учета может принять ведение бухгалтерского учета на себя .

Таким образом, в некоммерческой организации, применяющей Упрощенную систему налогообложения, Руководитель может вести бухгалтерский учёт самостоятельно.

Каким же образом можно организовать бухгалтерский учет в НКО?

Вариант 1: руководитель принимает ведение бухгалтерского учёта на себя.

Если некоммерческая организация применяет Упрощенную систему налогообложения , то Руководитель организации может принять ведение бухгалтерского учета на себя и выполнять все функции бухгалтера (как при осуществлении административной уставной деятельности, так и при реализации проектов). Для этого руководителю организации необходимо изготовить соответствующий документ с формулировкой «Принимаю ведение бухгалтерского учёта на себя». Именно этот документ будет подтверждать его полномочия как бухгалтера (например, в Федеральном конкурсе грантов требуется приложить документ, подтверждающий полномочия лиц, подписывающих заявку, т.е. руководителя и бухгалтера).

Нередко в этой ситуации фактически бухгалтерский учет ведёт нанятый специалист или организация, предоставляющая услуги по ведению бухгалтерского учета, а Руководитель только ставит подписи в документах и представляет организацию в контролирующих органах. Данный вариант можно рекомендовать в том случае, если Руководитель организации не имеет достаточной квалификации для ведения бухгалтерского учета самостоятельно, а организация не может себе позволить постоянного бухгалтера либо договора с организацией, предоставляющей такие услуги (также возможен вариант, когда нанятый специалист не соответствует требованиям закона 402-ФЗ или по каким-то иным причинам отказывается принимать на себя ответственность, связанную с официальным статусом бухгалтера организации).

Вариант 2: главный бухгалтер.

Наличие профессионального бухгалтера, который знает все нормы, требования и правила ведения бухгалтерского учета – идеальный вариант. Однако хороший специалист требует и адекватной заработной платы, а вот тут уже, с учетом ситуации с финансированием НКО, могут возникнуть проблемы (как правило, средства на адекватную заработную плату бывают только в рамках конкретных ограниченных по срокам проектов, да и те иногда приходится отстаивать перед теми, кто распределяет средства). Выход из этой ситуации есть - Главный бухгалтер может быть добровольцем, и с ним может быть заключен договор безвозмездного оказания услуг, принимаемый в качестве подтверждения его полномочий финансовыми и иными организациями (следует учитывать, что для этого в Уставе НКО должны быть указаны виды деятельности, соответствующие 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»).

Вариант 3: возложение обязанностей по ведению бухгалтерского учета на другое должностное лицо в вашей НКО.

Согласно 402-ФЗ, ведение бухгалтерского учета может быть возложено не только на бухгалтера, но и на иное должностное лицо организации. Какая именно должность это будет – решать Вам (например, можете возложить эти обязанности на заместителя руководителя). В этом случае необходимо указать это в Учетной политике организации и включить ведение бухгалтерского учета в договор с ним (трудовой или договор с добровольцем).

Вариант 4: договор с организацией, предоставляющей услуги по ведению бухгалтерского учета.

Уже давно существуют организации, предлагающие услуги по ведению бухгалтерского учета. Специалисты таких фирм будут вести всю вашу бухгалтерскую документацию, сдавать отчеты в контролирующие органы и внебюджетные фонды, а Вам, как руководителю, останется только ставить подписи на документах. Очень часто заключение договора с организацией оказывается выгоднее, чем выплата полноценной заработной платы бухгалтеру.

Вариант 5: договор с физическим лицом, осуществляющим услуги по ведению бухгалтерского учета.

Вы можете принять на работу внешнего бухгалтера (например, по гражданско-правовому договору). Иногда это неплохой вариант: известны случаи, когда один бухгалтер обслуживает несколько НКО, расположенных в одном районе города, при этом каждая организации платит ему за услуги небольшую сумму (а в целом специалист получает достойную оплату труда).

Однако следует учесть, к такому лицу 402-ФЗ уже предъявляет определенные требования. Этот человек должен:

• иметь высшее профессиональное образование;
• иметь стаж работы, связанной с ведением бухгалтерского учета, составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности либо с аудиторской
  деятельностью, не менее трех лет из последних пяти календарных лет, а при отсутствии высшего профессионального образования по специальностям бухгалтерского учета и аудита - не менее пяти лет из последних семи календарных лет;
• не иметь неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики.

Что делать, если возникают разногласия между бухгалтером и руководителем?

К сожалению, в деятельности любой организации могут возникать разногласия между сотрудниками. Законодательство РФ предусматривает такую возможность. В случае возникновения разногласий между Руководителем НКО и Бухгатером, учитывайте следующее:

1) данные, содержащиеся в первичном учетном документе, принимаются (не принимаются) главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лицом, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, к регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета по письменному распоряжению руководителя организации, который единолично несет ответственность за созданную в результате этого информацию;

2) объект бухгалтерского учета отражается (не отражается) главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лицом, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, в бухгалтерской (финансовой) отчетности на основании письменного распоряжения руководителя организации, который единолично несет ответственность за достоверность представления финансового положения экономического субъекта на отчетную дату, финансового результата его деятельности и движения денежных средств за отчетный период.

То есть решение руководителя все же имеет больший «вес», чем бухгалтера. Не забывайте, что в этом случае всю ответственность также будете нести Вы, как руководитель НКО, а с бухгалтера она уже полностью снимается. Хорошо бы такие ситуации никогда не возникали, но если Вы точно уверены в своей правоте (то есть подняли все нормативно-правовые акты и комментарии к ним), Вам просто необходимо издать соответствующий указ или распоряжение и ознакомить с ним специалиста (он должен поставить об этом свою подпись).

Некоммерческие организации – одна из форм, бухгалтерский учет в которой не трудно сформировать, однако достаточно сложно его правильно вести и не наделать ошибок при составлении отчетности. Мы поможем вам избежать неприятных ситуаций с контролирующими органами.

Компания «Бухгалтерия ПРОФ» оказывает бухгалтерские услуги некоммерческим организациям (НКО), опираясь на значительный арбитражный опыт, а также учитывая позицию налоговых инспекций по ряду вопросов, возникающих в сфере бухучета таких формирований как НКО.

Бухучет и налоговый учет в НКО осложняется тем, что мало конкретности в налоговом законодательстве, касающемся вопросов налогового и бухгалтерского учета некоммерческих организаций. Размытость и двойственность трактовок законодательных норм приводят к появлению судебных исков со стороны инспектирующих органов.

В некоторых случаях только прецедентная практика позволяет НКО выигрывать судебные тяжбы в спорных вопросах, возникших при определении налогооблагаемой базы и других операциях бухгалтерского и налогового учета.

Особенности бухгалтерских услуг для НКО

Еще один важный момент – необходимость ведения раздельного учета в тех некоммерческих организациях, которые, помимо основной деятельности НКО, также занимаются предпринимательской деятельностью. В этом случае важно разделить средства, поступающие от предпринимательской деятельности, от средств, предназначенных для целевого использования.

Обращение НКО к бухгалтерским услугам сторонней специализированной компании не только не прибавит расходов, но и увеличит сумму затратных статей, учитываемых при уменьшении налогооблагаемой прибыли.

Мы предоставим Вам:

1. Конфиденциальность всех сведений, которые становятся известны специалистам нашей компании: мы привыкли ценить доверие, оказываемое нам нашими клиентами;
2. Специфика каждой некоммерческой организации требует особого подхода к процессу оказания услуг, обязательствам по договору и общению с участниками НКО;
3. Отдельный учет операций в некоммерческой организации, касающихся деятельности, которая приносит прибыль и требует отражения в бухгалтерии;
4. Операции при наличии членства в сфере учета членских взносов (поступление и распределение по целевым направлениям);
5. Профессиональное владение спецификой учета целевого финансирования и спонсорской помощи.

Кроме перечисленных операций при обращении к Центру бухгалтерских услуг «Бухгалтерия ПРОФ» вы всегда можете рассчитывать на услугу составления ежегодной отчетности в Министерство юстиции. Эти отчеты не касаются вопросов бухгалтерского и налогового учета, но их достоверность и корректность очень важна для реноме любой некоммерческой организации.

Бухгалтерское обслуживание НКО при отсутствии деятельности

У некоммерческой организации, как и у любой коммерческой компании, может возникнуть период, иногда и достаточно затяжной, когда НКО не ведет никакой деятельности – ни целевой, ни предпринимательской. Что делать в этом случае?

Бухгалтерские услуги для НКО, не осуществляющих никаких операций, заключаются в составлении «нулевой» налоговой отчетности. Отчетность оформляется раз в год. Но, поскольку организация продолжает существовать, не закрывается, значит, в ней работает хотя бы один человек.

Это означает, что помимо «нулевой» отчетности по налогам придется оформлять платежи в ПФР, ФОМС и ФСС и сдавать необходимую отчетность по социальным платежам. И в этом случае «Бухгалтерия ПРОФ» будет всегда рядом.

Помимо «нулевого» баланса, НКО, не осуществляющие никаких операций, обязаны предоставить в налоговую инспекцию отчет:

1. о прибылях и убытках;
2. о целевом использовании средств.

Практика составления ежеквартальной и годовой отчетности для НКО у «Бухгалтерия ПРОФ» имеется. Вам не придется переживать о правильности бухгалтерского и налогового учета в вашей НКО, если договор на оказание бухгалтерских услуг вы заключили с «Бухгалтерия ПРОФ».

Работа с «Бухгалтерия ПРОФ» при оказании бухгалтерских услуг для НКО

• В свое распоряжение вы получаете высококвалифицированного специалиста, который может и сам дать ценные консультации по учету, и привлечь коллег для принятия коллегиального решения, если речь идет о спорном вопросе.
• Для нас вы всегда в приоритете, поэтому весь учет строится на принципе «Не навреди клиенту!».
• Неработающие некоммерческие организации могут обращаться к нам за услугами один раз в год, когда необходима подготовка и сдача отчетности.
• Ведение раздельного учета лучше сформировать и вести своевременно, чем впоследствии страдать от доначислений и платить штрафы.

Бухгалтерские услуги для НКО от компании «Бухгалтерия ПРОФ» – это гарантия спокойствия руководителя организации-клиента.

Ведение бухгалтерского учета в некоммерческих организациях (далее — НКО) осуществляется на основании действующего законодательства.

Основными направлениями учета являются операции связанные с поступлением целевых средств и их использованием.

Поступление целевых средств для ведения уставной деятельности НКО отражается по балансовому . Ведение учета осуществляется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Рассмотрим основные проводки, встречающиеся в деятельности НКО.

Счет Дт	Счет Кт	Содержание операции
86	20
86		Использование целевых средств на осуществление мероприятий целевого назначения
86	83	Включение в состав добавочного капитала фактически использованных целевых инвестиционных средств
86	98	Включение целевых средств в состав доходов будущих периодов
	86	Оприходовано оборудование, предназначенное для проведения мероприятий целевого назначения
08	86	Получены в качестве инвестиций вложения во внеоборотные активы
10	86	, предназначенные для проведения целевых мероприятий
	86	Оприходованы животные, предоставленные в качестве целевого финансирования
15	86	Оприходованы материально-производственные запасы, предназначенные для проведения мероприятий целевого назначения
20	86	Получен в качестве целевого финансирования объект незавершенного производства
41	86	Оприходованы товары, предоставленные в качестве целевого финансирования
50	86	Поступление средств целевого финансирования в кассу
	86	Поступление средств целевого финансирования на расчетный счет
	86	Поступление средств целевого финансирования на валютный счет
55	86	Поступление средств целевого финансирования на специальный счет в банке
76	86	Начисление целевого финансирования

Рассмотрим на примерах.

Пример 1 — Получение материалов

НКО в рамках своей уставной деятельности организует мероприятия по содержанию и ремонту учебных заведений района. 15.10.2014 НКО безвозмездно получила от другого предприятия строительные материалы для ремонта здания школы, рыночная стоимость которых составила 300 000 руб.

В бухгалтерии НКО будет сделана проводка:

Пример 2 — Получение офисной техники от учредителя

НКО 15.10.2014 безвозмездно получила от своего учредителя офисную технику для автоматизации работы бухгалтерии, рыночной стоимостью — 100 000 руб.

Дата	Счет Дт	Счет Кт	Сумма	Содержание операции	Документ
15.10.2014	08	86	100000	Безвозмездно получена офисная техника	Накладная, счет-фактура
15.10.2014	01	08	100000	Техника введена в эксплуатацию и включена в состав основных средств НКО	Договор
15.10.2014	86	83	100000	Использование полученных целевых средств	Бухгалтерская справка

Также в ходе осуществления своей уставной деятельности НКО безвозмездно может получать от других организаций и физических лиц имущество для последующей передачи нуждающимся.

Пример 3 — Получение компьютеров

15.10.2014 НКО для реализации своей уставной деятельности, получила от сторонней организации 10 компьютеров для последующей передачи детскому дому, общей рыночной стоимостью — 200 000 руб.

В НКО поступление компьютеров будет отражено проводкой:

Использование целевых средств

Использование целевых средств осуществляется строго в соответствии со сметой НКО по финансированию расходов на ее содержание и осуществление ее уставной деятельности.

Пример 4 — покупка автомобиля

15.10.2014 НКО, согласно утвержденной смете, частично были направлены целевые средства на покупку автомобиля в размере 600 000 руб. для управленческих целей организации. В бухгалтерии НКО были сделаны следующие проводки:

Дата	Счет Дт	Счет Кт	Сумма	Содержание операции	Документ
15.10.2014	60		600000	Произведена оплата выставленного продавцом счета	Счет-фактура
15.10.2014	08	60	600000	Поступление автомобиля	Накладная
15.10.2014	01	08	600000	Автомобиль принят к учету в составе основных средств НКО	Договор
15.10.2014	86	83	600000	Использование целевых средств на покупку автомобиля	Бухгалтерская справка

Пример 5 — помощь детскому дому

НКО были выделены денежные средства на оказание безвозмездной помощи детскому дому. На указанные средства 15.10.2014 НКО закупила детскую одежду на сумму 250 000 руб., а также были оплачены работы, связанные с капитальным ремонтом здания детского дома в размере 1 500 000 руб. Данные операции были отражены так:

Дата	Счет Дт	Счет Кт	Сумма	Содержание операции	Документ
15.10.2014	60		250000	Произведена оплата выставленного продавцом счета за детскую одежду	Счет-фактура
15.10.2014	10	60	250000	Поступившая детская одежда принята к учету	Бухгалтерская справка
15.10.2014	86	10	250000	Передача детской одежды детскому дому	Договор
15.10.2014	60		1500000	Оплата ремонта здания	Договор, счет-фактура
15.10.2014	86	60	1500000	Списание суммы ремонта за счет целевых средств	Бухгалтерская справка

Пример 6 — платные услуги НКО

В данном примере рассмотрим, как списывается финансовый результат по коммерческой деятельности НКО.

Допустим, НКО оказывает платные услуги, доход по которым в 2014 году составил 600 000 руб. Вместе с тем, расходы на осуществление данного вида деятельности составляют 400 000 руб.

В течение 2014 года в НКО будут сделаны проводки:

Дата	Счет Дт	Счет Кт	Сумма	Содержание операции	Документ
	62	90/»Выручка»	600000	Отражена выручка от оказания платных услуг	Бухгалтерская справка
	90/»Себестоимость продаж»	20	400000	Списана себестоимость оказанных услуг	Бухгалтерская справка
	90/»Прибыль/убыток от продаж»	99	200000	Отражен финансовый результат от оказания услуг	Бухгалтерская справка
31.12.2014	99	84	200000	Списание чистой прибыли отчетного года	Бухгалтерская справка
31.12.2014	84	86	200000	Включение в состав целевого финансирования чистой прибыли отчетного года	Бухгалтерская справка

Пример 7 — износ основного средства

Рассмотрим, как происходит начисление износа по основному средству НКО.

В сентябре 2014 года НКО был приобретен автомобиль, его первоначальная стоимость, отраженная в бухгалтерском учете — 180 000 руб. При постановке на учет был определен срок его полезного использования — 5 лет. Согласно учетной политике НКО должна ежемесячно начислять износ по основным средствам.

Сумма износа за год равна 36 000 руб., соответственно месячная — 3 000 руб. Таким образом, 31.10.2014 будет впервые начислен износ: Дт 010 — 3 000 — начисление износа по автомобилю за текущий месяц.

Эту проводку необходимо делать ежемесячно на конец месяца, до окончательного списания стоимости автомобиля, либо до его выбытия.

Бухучет в НКО производится по тем же правилам, что и бухучет в обычных коммерческих организациях. Но на практике из-за специфичности деятельности НКО бухгалтеры часто сталкиваются с трудностями по отражению в бухучете тех или иных операций. Подробнее об этом в нашей статье.

Схема работы некоммерческих организаций

Чтобы понять порядок ведения бухучета в НКО, нужно для начала разобраться с сущностью их работы. Согласно ст. 2 закона «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ, НКО формируются для осуществления деятельности в общественных сферах:

• социальной;
• благотворительной;
• культурно-образовательной;
• научной;
• спортивной;
• духовной (нематериальной);
• для оказания юридической и правовой помощи населению и организациям;
• разрешения спорных и конфликтных ситуаций и пр.

НКО дополнительно могут заниматься предпринимательской деятельностью, но не имеют права распределять полученную от нее прибыль между своими участниками (п. 1 ст. 2 закона 7-ФЗ). Это означает, что вся прибыль должна направляться на целевые выплаты или организационные расходы НКО.

С учетом вышеизложенного деятельность НКО можно представить в виде обобщенной схемы:

Бухучет НКО во многом зависит от того, занимается она предпринимательской деятельностью или нет. Рассмотрим подробнее каждый из вариантов.

Бухучет в некоммерческих организациях, не занимающихся предпринимательством

Если НКО проводит только общественно-основную деятельность, то это значительно упрощает работу бухгалтера, так как все поступления будут зачисляться в кредит сч. 86, а расходы — в дебет сч. 86.

Сч. 90 рассматриваемые нами НКО не применяют. А сч. 91 используется только при проведении операций по продаже активов (абзац 2 п. 1 ПБУ 9/99, абзац 2 п. 1 ПБУ 10/99).

Ниже представлены проводки по основным операциям, осуществляемым НКО, которые не занимаются предпринимательской деятельностью.

Действие			Примечание
Получены и учтены в доходах целевые средства	07, 08, 10, 50, 51, 52		НДС с целевых поступлений не начисляется (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Если у НКО несколько уставных видов деятельности, то к сч. 86 нужно открыть субсчета по каждому виду. Целевые средства, предназначенные для покрытия административно-организационных затрат, с целью их контролирования также нужно вывести на отдельный субсчет сч. 86
Отражена положительная (отрицательная) курсовая разница от переоценки валютных средств			С правилами расчета курсовых разниц ознакомьтесь в статьях:
Проценты от размещенных на депозитах целевых средств			Данный доход не относится к налогооблагаемому (подп. 43 п. 1 ст. 251 НК РФ), поэтому и в бухучете НКО его можно сразу относить на увеличение целевых средств
Приобретены ОС, НМА за счет целевых средств			Уплаченный при покупке ОС НДС включается в стоимость ОС и к вычету не принимается (абз.2 п. 4 ст. 170 НК РФ)
			Отражено использование целевых средств в виде инвестиций в ОС
Начисление амортизации ОС			Расчет амортизации ОС производится линейным способом раз в год в течение срока, установленного классификатором амортизационных групп (план счетов, абзац 2 п.17 ПБУ 6/01). Ежемесячно рассчитывать износ ОС не надо. По НМА НКО износ не рассчитывается (п. 24 ПБУ 14/2007)
Выбытие ОС			Списана балансовая стоимость ОС, НМА
Продажа ОС			Оплата покупателя ОС
			При бухучете продажи активов НКО должны ориентироваться на ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99
			НДС уплачивается только с разницы между продажной стоимостью ОС и балансовой (ставка 20%). С подробными разъяснениями можете ознакомиться в статье «Расчет и порядок уплаты НДС с продажи (реализации) основных средств»
			Списание учтенной стоимости проданного ОС
			Оприходованы материалы, оставшиеся от списанного (проданного) ОС
Финансовый результат от продажи ОС			Выявлена прибыль (убыток)
			Прибыль (убыток) учтена как нераспределенная
			Нераспределенная прибыль (убыток) отнесена на увеличение (уменьшение) целевых средств
Списана учтенная амортизация ОС
Отражены организационные затраты НКО			Пошлины и иные регистрационные сборы, связанные с организацией деятельности НКО
			Покупка ТМЦ и отнесение их стоимости на осуществление организационной деятельности НКО (входной НДС включается в стоимость материалов)
			Зарплатные и подотчетные расходы по работникам, организующим деятельность НКО
			Аренда помещений, консультационные услуги и др. организационные расходы (входной НДС выделять не надо)
			Налог на имущество, земельный налог, транспортный
			Отражено использование целевых средств на осуществление организационной деятельности
Целевые средства направлены на цели, для которых создана НКО			Средства могут быть переданы как физлицам, так и организациям
		01, 10, 50, 51, 52

Бухучет в НКО, осуществляющих предпринимательскую деятельность

Вести бухучет в НКО, занимающейся предпринимательством, сложнее. Здесь бухгалтеру изначально надо настраивать жесткий контроль над распределением поступлений и расходований средств между общественно-основной деятельностью и предпринимательской.

В первую очередь нужно следить за формулировками назначения получаемых и направляемых средств в договорах и первичных документах. К примеру, поступление денег в НКО с назначением «Оплата за проведение спортивного мероприятия» налоговиками будет расценено как налогооблагаемый доход. Правильнее указать: «Целевой взнос на организацию и проведение спортивного мероприятия. НДС не облагается». Причем указанная отметка про НДС — обязательна.

Также и с расходованием средств. Бухгалтер должен избегать обобщенных формулировок. Например, вместо назначения «Покупка бумаги» лучше указать «Покупка бумаги для проведения благотворительного конкурса по рисованию» или «Покупка бумаги для нужд административного отдела». При ведении бухучета такие конкретизированные описания производимых затрат (оплат) помогут быстро распределить их между правильными бухгалтерскими счетами.

• приказы на распределение средств;
• письма и распоряжения участников НКО;
• обращения граждан (организаций) на получение средств (помощи) от НКО;
• прочее.

Для раздельного учета затрат по общественно-основной деятельности и предпринимательской к затратным счетам нужно открыть соответствующие субсчета:

• 20-1 и 26-1 — для общественно-основной;
• 20-2 и 26-2 — для предпринимательской.

Финансовые результаты рассматриваемых НКО отражаются следующим образом:

• от общественно-основной деятельности — на сч. 86;
• от предпринимательства — на сч. 90, прибыль (убыток) ежегодно списывается на сч. 86;
• от продажи активов (прочих операций) — на сч. 91 с закрытием в конце года на сч. 86.

В предыдущем разделе мы уже показывали проводки, составляемые НКО по общественно-основной деятельности и по продаже активов. Теперь рассмотрим формирование в НКО проводок по операциям, связанным с ее предпринимательством:

Действие			Примечание
Приобретение ОС, НМА для предпринимательства за счет целевых средств			НДС исключается из стоимости ОС, НМА и ставится к вычету при условии, что ОС, НМА будут использоваться в предпринимательской деятельности, облагаемой НДС
			Отражена покупка ОС, НМА за счет целевых средств
Выручка от реализации товаров, оказания услуг			Учитывается по правилам, относящимся к коммерческим организациям
Отражаются расходы, связанные с предпринимательством			Затраты на оплату труда работников, занятых в предпринимательстве
			Затраты на материалы, услуги, работы сторонних организаций, ИП
			Амортизация по ОС, НМА, задействованным в предпринимательстве
Формирование результатов от предпринимательства			Отражение в результатах стоимости покупки, производства проданных товаров
			Ежемесячное отнесение произведенных затрат на финансовые результаты
			Ежемесячное закрытие сальдо по сч. 90
			Полученная прибыль (убыток) по окончании года отнесена на увеличение (уменьшение) целевых средств
Покупка-реализация ценных бумаг			Приобретение ценных бумаг. С подробными разъяснениями по бухучету ценных бумаг можете ознакомиться в статьях:
			Переоценка ценных бумаг (ежемесячная или ежеквартальная)
			Затраты на брокерские, консультационные и прочие услуги, связанные с обращением ценных бумаг
			Проданы ценные бумаги
			Списана учетная стоимость ценных бумаг
Формирование результатов от операций с ценными бумагами			Выявлена прибыль (убыток)
			Перенос прибыли (убытка) на счет целевых средств по завершении года (деятельности)
		С более подробными разъяснениями по составу бухгалтерской отчетности НКО вы можете ознакомиться в нашей отдельной статье «Бухгалтерская отчетность некоммерческих организаций» . Итоги Проще всего проводить бухучет НКО, осуществляющей только общественно-основную деятельность. Результаты от нее фиксируются на сч. 86. Сложнее вести бухучет НКО, дополнительно занимающейся предпринимательством. В этом случае бухгалтеру придется четко разделять результаты общественно-основной деятельности (с аккумулированием на сч. 86) и предпринимательской (с аккумулированием на сч. 90). Результаты от прочей деятельности НКО (продажа активов) учитываются на сч. 91. Прибыль (убыток) по предпринимательской и прочей деятельности должна закрываться по итогам года на сч. 86.