Proces auditu môže využívať prácu experta a inej audítorskej firmy.

Práca experta je založená na použití audítorského štandardu „Využitie expertnej práce“.

Odborník Uznáva sa špecialista, ktorý nie je členom personálu danej audítorskej organizácie. Musí mať dostatočné znalosti a skúsenosti v určitej oblasti inej ako účtovníctvo a audit a musí poskytnúť stanovisko k záležitosti súvisiacej s touto oblasťou.

Ako odborník môže byť zapojená špecializovaná organizácia, ktorá je právnickou osobou.

Audítorská organizácia môže využiť prácu odhadcu, inžiniera, geológa, aktuára a (alebo) iného odborníka. Na vykonávanie nasledujúcich prác sa prijímajú odborníci:

• oceňovanie určitých druhov majetku;
• určenie množstva a stavu majetku;
• vykonávanie výpočtov pomocou špeciálnych techník a metód (poistno-matematické ocenenia atď.);
• meranie objemu vykonaných prác a prác, ktoré sa majú vykonať na základe nesplnených zmlúv za účelom vykazovania tržieb (stavba, geologický prieskum, projektovanie a pod.);
• právne posúdenie a výklad zmlúv, zakladajúce dokumenty, predpisy.

Odborník musí mať:

• a) príslušnú kvalifikáciu potvrdenú príslušnými dokladmi (osvedčenie o kvalifikácii, preukaz, diplom atď.);
• b) relevantné skúsenosti a povesť potvrdené relevantnými recenziami, odporúčaniami, publikáciami a referenciami.

Expert musí byť objektívny a nezávislý vo vzťahu k kontrolovanej organizácii.

Audítorská organizácia môže pri výkone auditu použiť prácu znalca len so súhlasom hospodárskeho subjektu. Odmietnutie hospodárskeho subjektu použiť prácu znalca musí byť formalizované písomne. V prípade takéhoto odmietnutia audítorská organizácia posúdi otázku vypracovania na základe výsledkov auditu inej ako bezpodmienečne kladnej správy o audite.

Audítorská organizácia využíva prácu znalca na základe zmluvy o poskytovaní platených služieb. Uzatvára sa medzi hospodárskym subjektom a znalcom alebo medzi audítorskou firmou a znalcom. Zmluva o poskytovaní odborných služieb musí okrem všeobecne uznávaných podmienok ustanoviť:

• a) ciele a rozsah práce odborníka;
• b) opis špecifických otázok, ku ktorým audítorská organizácia očakáva, že dostane odborné stanovisko;
• c) popis vzťahu medzi znalcom a hospodárskym subjektom, ak sa vyžaduje;
• d) dôvernosť informácií hospodárskeho subjektu;
• e) informácie o predpokladoch a metódach, ktoré odborník mieni pri svojej práci použiť;
• f) forma a obsah znaleckého posudku.

Odborník prezentuje výsledky svojej práce vo forme závery(správa, výpočet a pod.) písomne.

Znalecký posudok musí byť dostatočne úplný a podrobný, aby skúsený audítor a ďalší znalec po jeho preštudovaní pochopili vykonanú prácu. najmä by sa malo odraziť v závere.

• a) názov hospodárskeho subjektu, pri audite ktorého znalec vykonával prácu;
• b) predmet vykonávanej práce;
• c) množstvo vykonanej práce a limit zodpovednosti odborníka;
• d) použité pracovné metódy;
• e) predpoklady znalca pri vykonávaní diela;
• f) akékoľvek nevyriešené závažné pochybnosti súvisiace s vykonávanou prácou;
• g) výsledky vykonanej práce.

Záver znalca by sa mal spravidla skladať z troch častí: úvodnej, výskumnej a záverov. Približný obsah znaleckého posudku je uvedený v prílohe 5.

Znalecký záver musí obsahovať tieto povinné náležitosti: názov listiny, dátum vyhotovenia listiny, vlastnoručný podpis znalca a jej odpis.

Záver znalca – právnickej osoby musí byť zapečatený.

Vyhotovuje sa najmenej v dvoch kópiách, z ktorých jedna sa predkladá hospodárskemu subjektu a druhá audítorskej organizácii.

Výsledky práce experta posudzuje audítorská organizácia vo vzťahu k:

• a) informácie, na ktorých sa zakladá znalecký posudok;
• b) predpoklady a metódy používané odborníkom;
• c) všeobecné výsledky auditu.

Ak sa pri posudzovaní výsledkov práce znalca odhalia výrazné nezrovnalosti medzi záverom znalca a informáciami (dokumentmi) hospodárskeho subjektu alebo sa audítorská organizácia domnieva, že výsledky práce znalca sú nepodložené, potom musí audítorská organizácia vykonať dodatočné audítorské postupy na zabezpečenie platnosti záveru znalca, prípadne vymenovať iného znalca .

Posudok znalca je súčasťou pracovnej dokumentácie audítorskej organizácie.

Účelom štandardu č. 28 „Využitie práce inej audítorskej organizácie“ je stanoviť požiadavky na konanie audítorskej spoločnosti alebo audítora v prípadoch, keď audítorská organizácia vykonáva audit účtovnej závierky, ktorý obsahuje ukazovatele jednej alebo viacerých divízií ktoré sú predmetom auditu. inej audítorskej organizácie.

V tomto prípade sa volá audítorská firma vykonávajúca audit materskej organizácie hlavná audítorská organizácia.

Audítorská firma, ktorá vykonáva audity v divíziách materskej organizácie, sa nazýva inej audítorskej organizácie.

Oddielom môže byť pobočka, zastúpenie, iné oddelenie právnickej osoby, dcérska a závislá spoločnosť (spoločnosť).

Pri vykonávaní auditu musí hlavná audítorská organizácia určiť, či práca, ktorú vykonáva, je dostatočná na vypracovanie audítorskej správy o účtovnej závierke hospodárskeho subjektu, ktorý zahŕňa divízie. Ak to chcete urobiť, musíte vyhodnotiť:

• a) významnosť tej časti ukazovateľov divízií, v súvislosti s ktorými samotná hlavná audítorská organizácia vykonáva audity, a teda tej časti ukazovateľov divízií, v ktorých audity nevykonáva;
• b) úroveň vlastných vedomostí o činnosti útvarov, ktorých činnosť kontroluje iná audítorská organizácia;
• c) riziko výrazného skreslenia ukazovateľov divízií kontrolovaných inou audítorskou organizáciou;
• d) schopnosť v prípade potreby vykonať dodatočné postupy vo vzťahu k ukazovateľom oddelenia.

Organizácia primárneho auditu priamo oznámi druhej organizácii auditu svoj zámer použiť výsledky svojej práce pri vykonávaní auditu.

Po prijatí oznámenia od primárnej audítorskej organizácie musí druhá audítorská organizácia spolupracovať s prvou audítorskou organizáciou. Svoju prácu musí plánovať a vykonávať s prihliadnutím na prácu hlavnej audítorskej firmy.

V prípade potreby má hlavná audítorská organizácia právo oboznámiť sa s prácou inej audítorskej organizácie. Oboznámenie sa s prácou inej audítorskej organizácie je možné vykonať týmito formami:

• a) diskusie s inou audítorskou organizáciou o audítorských postupoch;
• b) štúdium postupov vykonávaných inou audítorskou organizáciou počas auditu ukazovateľov oddelenia (popisy, dotazníky atď.);
• c) štúdium pracovnej dokumentácie inej audítorskej organizácie.

Hlavná audítorská organizácia nie je povinná poskytovať inej audítorskej organizácii žiadne informácie získané pri audite hospodárskeho subjektu.

Pri plánovaní využitia práce inej audítorskej organizácie by mala primárna audítorská organizácia vyhodnotiť odbornú spôsobilosť inej audítorskej organizácie.

Organizácia primárneho auditu musí získať dostatočné audítorské dôkazy o tom, že práca vykonaná inou organizáciou auditu je primeraná účelom a cieľom primárneho auditu.

Primárna audítorská organizácia musí informovať druhú audítorskú organizáciu:

• podmienky pre nezávislosť od hospodárskeho subjektu a divízie;
• účtovné, audítorské a výkaznícke požiadavky.

Iná audítorská organizácia musí primárnej audítorskej organizácii písomne ​​potvrdiť, že splnila tieto podmienky a požiadavky. Približná forma písomného potvrdenia je uvedená v prílohe 6.

Primárna audítorská organizácia musí informovať druhú audítorskú organizáciu o tom, ako sa použije jej práca a jej výsledky. Na tento účel musí hlavná audítorská organizácia informovať druhú audítorskú organizáciu, najmä:

• a) problémy vyžadujúce osobitnú pozornosť pri vykonávaní auditu výkonnosti jednotky;
• b) postupy potrebné na overenie transakcií v rámci ekonomickej jednotky zahŕňajúcej divíziu;
• c) načasovanie auditu a jeho ukončenia.

Organizácia primárneho auditu musí zvážiť všetky významné skutočnosti zistené inou organizáciou pre audit počas auditu výkonnosti jednotky.

Primárna audítorská organizácia dokumentuje využitie práce inej audítorskej organizácie. Pracovné dokumenty hlavnej audítorskej organizácie odrážajú najmä:

• a) zoznam divízií, stupeň významnosti ich ukazovateľov pre účtovnú závierku hospodárskeho subjektu;
• b) názvy iných audítorských organizácií;
• c) závery o nevýznamnosti ukazovateľov delenia pre účtovnú závierku ekonomickej jednotky;
• d) postupy vykonávané organizáciou primárneho auditu vo vzťahu k práci vykonanej inou organizáciou auditu a jej výsledkom.

Audítorská správa o účtovnej závierke hospodárskeho subjektu by nemala obsahovať návod na použitie práce inej audítorskej organizácie hlavnou audítorskou organizáciou pri vykonávaní auditu.

Testovacie otázky na autotest

• 1. Aké sú fázy auditu?
• 2. Definujte významnosť v audite.
• 3. Uveďte a charakterizujte druhy rizík.
• 4. Aký je vzťah medzi významnosťou a audítorským rizikom?
• 5. Vymenujte typy audítorských dôkazov.
• 6. Poskytnite metódy na zber audítorských dôkazov.
• 7. Vymenujte typy audítorských dokumentov.
• 8. Aké sú požiadavky na prípravu a uchovávanie pracovných dokumentov audítora?
• 9. Na aké účely sú zapojení experti a iní audítori?
• 10. Aký je vzťah medzi audítorskou organizáciou, odborníkom a ostatnými audítormi?

Využitie práce znalca pri audite

Ako znalca možno pribrať odborníka, ktorý nie je členom danej audítorskej organizácie, ale má dostatočné znalosti a skúsenosti v určitej oblasti (okrem účtovníctva a auditu) – odhadca, inžiniera, geológa atď. Znalcom môže byť aj právnická osoba.

Znalec nemôže byť (hlavný alebo prevažujúci) zakladateľ, vlastník, akcionár, konateľ alebo iný funkcionár kontrolovaného hospodárskeho subjektu, ktorý zodpovedá za dodržiavanie účtovnej (účtovnej) závierky, alebo ktorý je s týmito osobami v blízkom alebo prepojenom vzťahu. Znalcom nemôže byť osoba, ktorá predtým poskytovala danému hospodárskemu subjektu služby pri obnove a vedení účtovnej evidencie, ako aj pri zostavovaní účtovnej závierky. Rovnako nie je možné pribrať špecializovanú organizáciu ako znalca, ak je (hlavným alebo prevažujúcim) zakladateľom kontrolovaného hospodárskeho subjektu, vlastníkom, akcionárom, veriteľom, poisťovateľom, alebo ak je kontrolovaným hospodárskym subjektom jeho zakladateľ, vlastník, akcionár, dcérska spoločnosť, pobočka (pobočka), zastúpenie, alebo ak má podiel na jej základnom imaní vo vlastníctve znaleckej organizácie.

Účasť odborníka musí byť premietnutá do zmluvy o audite, ak takáto potreba vznikla počas auditu, musí byť o tom zákazník informovaný a musí sa získať jeho súhlas. Odmietnutie musí byť písomné, pričom v takom prípade môže byť revízna správa iná ako bezpodmienečne kladná.

So znalcom (audítorskou firmou alebo klientskou spoločnosťou) sa uzatvára zmluva o odplatnom poskytovaní služieb.

Okrem toho musí uviesť:

ciele a rozsah práce odborníka;

popis veci, ku ktorej sa má získať znalecký posudok;

opis vzťahu medzi znalcom a hospodárskym subjektom, ak je to potrebné;

dôvernosť informácií ekonomického subjektu;

informácie o predpokladoch a metódach, ktoré odborník mieni pri svojej práci použiť;

Záver znalca musí obsahovať tieto povinné náležitosti:

názov dokumentu;

osobný podpis znalca a jeho odpis.

Zvyčajne by mala pozostávať z 3 častí:

úvod, výskum a záver.

Audítor musí hodnotiť výsledky práce znalca z pohľadu možnosti ich použitia ako dôkazu. Ak sa výrazne líšia od iných dôkazov získaných audítorom, je potrebné buď vykonať dodatočné postupy, alebo zapojiť iného experta.

Src="https://present5.com/presentation/3/163478857_139678571.pdf-img/163478857_139678571.pdf-1.jpg" alt=">Využitie expertnej práce v procese auditu Študenti 446 UEF skupina"> Использование работы эксперта в процессе аудита Студентки 446 гр. УЭФ Волковой Светланы!}

Src="https://present5.com/presentation/3/163478857_139678571.pdf-img/163478857_139678571.pdf-2.jpg" alt=">Expert – odborník, ktorý má dostatočné znalosti a skúsenosti v určitom pole odlišné od"> Эксперт – специалист, имеющий достаточно знаний и опыта работы в определенной области отличной от БУ и аудита и не состоящий в штате аудиторской организации.!}

Src="https://present5.com/presentation/3/163478857_139678571.pdf-img/163478857_139678571.pdf-3.jpg" alt=">ISA 620 „Využitie práce odborníka“ pozostáva z častí : 1. Určenie potreby"> МСА 620 «Использование работы эксперта» состоит из разделов: 1. Определение необходимости использовать работу эксперта 2. Компетентность и объективность эксперта 3. Объем работы эксперта 4. Оценка работы эксперта 5. Ссылка на эксперта в аудиторском отчете (заключении)!}

Src="https://present5.com/presentation/3/163478857_139678571.pdf-img/163478857_139678571.pdf-4.jpg" alt=">Na základe tohto ISA, PSAD (č. 6) "Použiť práce" bol vyvinutý expert" V ruskom štandarde"> На основе данного МСА разработано ПСАД (№ 6) «Использование работы эксперта» В российском стандарте описан порядок назначения эксперта и, так же как в аналогичном МСА, дано определение понятия «эксперт» . Экспертом признается не состоящий в штате данной аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и (или) опыт в определенной области (по определенному вопросу), отличной от бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области.!}

Src="https://present5.com/presentation/3/163478857_139678571.pdf-img/163478857_139678571.pdf-5.jpg" alt=">Odborník, ktorého prácu audítorská organizácia využíva pri vykonávaní auditu, musí byť objektívny a mať:"> Эксперт, работу которого аудиторская организация использует при проведении аудита, должен быть объективным и иметь: соответствующую квалификацию, как правило, подтвержденную надлежащими документами (квалификационный аттестат, лицензия, диплом и т. п.); необходимый опыт и репутацию в области, заключение в которой предполагает получить аудиторская организация, как правило, подтвержденную отзывами, рекомендациями, публикациями, справками и т. п.!}

Src="https://present5.com/presentation/3/163478857_139678571.pdf-img/163478857_139678571.pdf-6.jpg" alt=">Audítorská organizácia môže pri audite využiť prácu experta len so súhlasom ekonomického subjektu"> Аудиторская организация может использовать работу эксперта при проведении аудита лишь с согласия экономического субъекта, в отношении которого эта организация проводит аудит. Отказ экономического субъекта от работы эксперта должен быть совершен в письменной форме. В случае такого отказа аудиторская организация рассматривает вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.!}

Src="https://present5.com/presentation/3/163478857_139678571.pdf-img/163478857_139678571.pdf-7.jpg" alt=">Norma obsahuje požiadavky na prezentáciu výsledkov znaleckého posudku práce odborník musí prezentovať výsledky svojej práce"> Стандарт содержит требования по оформлению результатов работы эксперта Эксперт должен представлять результаты своей работы в виде заключения (отчета, расчета и т. п.) в письменной форме. Заключение эксперта должно быть достаточно полным и подробным, с тем чтобы опытный аудитор и (или) другой эксперт, ознакомившись с ним, мог получить представление о проведенной экспертом работе.!}

Src="https://present5.com/presentation/3/163478857_139678571.pdf-img/163478857_139678571.pdf-8.jpg" alt=">Dodatok k ruskej norme poskytuje približný zoznam diel pre ktorá audítorská organizácia"> В приложении к российскому стандарту приведен примерный перечень работ, для выполнения которых аудиторской организации может потребоваться использовать работу эксперта: оценка отдельных видов имущества (земля, здания, машины и оборудование, произведения искусства, драгоценные камни и др.); определение количества и (или) состояния имущества (запасы полезных ископаемых в месторождениях, срок службы машин и оборудования и др.); проведение расчетов специальными приемами и способами (актуарные оценки и др.); измерение объемов выполненных работ и работ, подлежащих выполнению по неисполненным договорам, для целей признания реализации (строительных, геолого-разведочных, проектных и др.); юридическая оценка и интерпретация договоров, учредительных документов, нормативных актов.!}

Systém regulačnej a legislatívnej regulácie audítorských činností v Ruskej federácii

Overenie súladu s predpokladom kontinuity činnosti hospodárskeho subjektu pri audite

Certifikácia audítorov a kontrola kvality auditu

Práva a povinnosti audítorov (audítorských organizácií) a vedenie kontrolovaného subjektu pri audite.

Úloha etiky pri regulácii audítorskej činnosti. Kódex profesionálnej etiky audítora

Pochopenie činnosti hospodárskeho subjektu audítorom: zloženie informácií, postup ich zberu a účel

Hlavné prvky systému vnútornej kontroly

Pojem významnosti v audite a definovanie jeho hraníc pri plánovaní a vykonávaní auditu

Pravidlo (štandard) n 4. Významnosť pri audite

Interná a externá kontrola kvality audítorských činností

Kritériá (ukazovatele) činnosti ekonomických subjektov, podľa ktorých ich účtovná (finančná) závierka podlieha povinnému auditu

Model rizika auditu

Vzťah medzi indikátormi detekčného rizika a indikátormi inherentného a kontrolného rizika

Úloha profesijných združení pri regulácii audítorskej činnosti

17. Záväzný list na vykonanie auditu

19. Zmluva o vykonaní auditu

Metódy výberu prvkov vzorky pri audite. Riziká odberu vzoriek

21. 25. Princíp nezávislosti v audítorskej činnosti

Pojem inherentného audítorského rizika a postup na určenie jeho hodnoty

26. Dokumentácia auditu: zloženie, postup vykonávania a uchovávania pracovných dokumentov audítora

27. Postupy auditu: ich druhy, zloženie a postup

28. „Zákon o audite“: hlavný obsah, miesto a úloha v systéme regulačnej a legislatívnej úpravy auditu.

29. Správa o audite: jej účel, postup prípravy a druhy

30. Školenie a certifikácia audítorov

31. Správa o audite: jej zloženie, obsah, postup pri vyhotovení a predložení

32. Správa audítora vedeniu kontrolovaného subjektu

33. Vzorkovanie auditu, jeho druhy a koncepcia reprezentatívnosti

34. Štúdium a hodnotenie účtovných systémov a systémov vnútornej kontroly počas auditu

35. Audit a audit: podobnosti a rozdiely

36. Nepravdivá audítorská správa, koncepcia a zodpovednosť audítorov za jej vypracovanie

37. Zodpovednosť audítorov a audítorských organizácií

38. Analytické postupy pri audite, koncepcia, typy a účel

39. Prípravná fáza auditu

40. Legislatívne obmedzenia zapájania sa do audítorskej činnosti a vykonávania auditov konkrétneho klienta

41. Postup využitia práce znalca pri audite

42. Komunikácia medzi audítorom a vedením kontrolovaného subjektu

44. Overenie splnenia predpokladov na zostavenie účtovnej závierky pri štatutárnom audite

43. Štúdium a využitie vnútorného auditu pri vykonávaní štatutárnych auditov

45. Úprava audítorskej správy: dôvody a postup vykonania

41. Postup využitia práce znalca pri audite

Expert- špecialista, ktorý nie je členom audítorskej organizácie, ale podieľa sa na audite výrobných a ekonomických činností v určitých oblastiach okrem účtovníctva a auditu a dáva osobitné stanovisko v konkrétnej oblasti.

Audítor poskytujúci profesionálne audítorské služby môže byť požiadaný o vykonanie úlohy, na ktorú nemá potrebnú kompetenciu na preštudovanie a analýzu konkrétneho okruhu problémov alebo dostatočné špecializované školenie a skúsenosti. Ak audítor nemá potrebné odborné znalosti alebo skúsenosti, môže požiadať o radu špecialistov so špecializovanými znalosťami, ako sú právnici, inžinieri, geológovia, odhadcovia atď.

Ako odborníci sa môžu zapojiť fyzické aj právnické osoby.

Audítorská organizácia sa rozhodne využiť prácu experta počas auditu nezávisle, pričom zohľadní povahu a zložitosť otázok, ktoré sa majú skúmať, a úroveň ich závažnosti. V takom prípade musí audítorská organizácia získať súhlas podniku, s ktorým bola uzavretá zmluva o audite, aby mohla zamestnať odborníka. Pri výbere odborníka by malo byť rozhodujúce želanie klienta.

Odborníka môže zamestnať podnik aj audítor. V prípade odmietnutia podniku audítor nemá právo zapojiť do svojej práce odborníka. V tomto prípade môže mať audítorská správa vypracovaná na základe audítorských materiálov primerané výhrady.

Znalec prezentuje výsledky svojej práce formou správy, posudkov a výpočtov v písomnej forme. Záver musí byť úplný a podrobný, aby bolo možné zhodnotiť vykonanú prácu. Objektivita záverov odborníka je zabezpečená jeho neúčasťou na riadení kontrolovaného podniku.

Výsledky práce znalca považuje audítorská organizácia za jeden z dôkazov pri zostavovaní audítorskej správy. Najprv však musí audítorská organizácia zabezpečiť spoľahlivosť informácií, na ktorých je založený názor experta. Treba posúdiť správnosť skutočností označených znalcom a ich vplyv na účtovnú (účtovnú) závierku. Skúmajú sa predpoklady a metódy, ktoré znalec použil pri vypracovaní posudku.

Na potvrdenie úplného využitia nespracovaných údajov odborníkom môže audítorská spoločnosť požiadať o vykonanie všetkých postupov na určenie dostatočnosti, vhodnosti a spoľahlivosti získaných informácií; skontrolovať alebo otestovať údaje použité odborníkom.

Keďže audítor nemusí mať potrebné odborné znalosti, expert je zodpovedný za zabezpečenie toho, že použité predpoklady a metódy a ich aplikácia sú primerané a primerané. Ak sa zistia významné nezrovnalosti medzi záverom odborníka a dokumentmi spoločnosti, audítorská organizácia má právo vykonať dodatočné audítorské postupy alebo nahradiť odborníka.

Do pracovných dokumentov audítora musia byť zahrnuté písomné závery odborníka alebo prijaté ústne vysvetlenia. Správa o audite by nemala obsahovať odkazy na výsledky a názor odborníka, keďže zapojenie odborníka a využitie jeho práce nezbavuje audítora zodpovednosti pri vypracovaní správy. Keďže konečnú zodpovednosť za poskytovanie audítorských služieb nesie audítor, musí zabezpečiť, aby odborník dodržiaval odborné aj etické požiadavky.

Tretie strany zahŕňajú expertov, iných audítorov, v určitých prípadoch možno považovať interných audítorov zapojených do auditu za tretie strany.

O otázke zapojenia tretích strán sa spravidla rozhoduje vo fáze plánovania.

Expert je uznávaný ako špecialista, ktorý nie je členom personálu danej audítorskej organizácie, ktorý má dostatočné znalosti a (alebo) skúsenosti v určitej oblasti (v konkrétnej problematike), okrem účtovníctva a auditu, a ktorý vydáva stanovisko. o problematike súvisiacej s touto oblasťou. Odborníkmi môžu byť fyzické aj právnické osoby. Pri vykonávaní auditu môže audítorská organizácia využiť prácu odhadcu, inžiniera, geológa, aktuára a (alebo) iného odborníka.

Rozhodnutie o angažovaní experta prijíma audítorská organizácia na základe povahy a zložitosti okolností, ktoré sa majú vyšetrovať, úrovne ich závažnosti, ako aj vhodnosti.

Odborník musí spĺňať tieto požiadavky:

mať primeranú kvalifikáciu potvrdenú príslušnými dokladmi (osvedčenie o kvalifikácii, licencia, diplom atď.), ako aj skúsenosti a povesť špecialistu v určitej oblasti, o čom svedčia pozitívne recenzie, odporúčania, publikácie, certifikáty atď.

Nasledujúce osoby nemôžu byť zapojené do vyšetrenia.

Odborník – jednotlivec:

byť hlavným alebo hlavným zakladateľom (účastníkom) alebo vedúcim ekonomického subjektu;

sú v úzkom spojení alebo v príbuzenskom vzťahu s týmito osobami (rodičia, manželia, bratia, sestry, synovia, dcéry, ako aj bratia, sestry, rodičia a deti manželov) alebo s iným úradníkom alebo zamestnancom hospodárskeho subjektu, v súvislosti s ktorým audítorská organizácia vykonáva audit.

Odborník - právnická osoba:

byť hlavným alebo hlavným zakladateľom (účastníkom), veriteľom, poisťovateľom hospodárskeho subjektu, v súvislosti s ktorým audítorská organizácia vykonáva audit;

zastupujúci hospodársky subjekt, u ktorého audítorská organizácia vykonáva audit, a je hlavným alebo prevažujúcim zakladateľom (účastníkom) znalca - právnickej osoby.

Ohrozenie nezávislosti. Ak po ustanovení znalca nastanú alebo sa stanú známymi okolnosti, ktoré umožňujú vysloviť pochybnosti o výsledkoch práce znalca, musí audítorská organizácia vykonať dodatočné audítorské postupy na zabezpečenie potvrdenia objektivity záveru znalca, alebo vymenovať ďalší odborník.

Audítorská organizácia môže pri výkone auditu použiť prácu znalca len so súhlasom hospodárskeho subjektu, u ktorého sa audit vykonáva. Odmietnutie ekonomického subjektu použiť prácu znalca musí mať písomnú formu. V prípade takéhoto odmietnutia audítorská organizácia zváži vypracovanie upravenej správy na základe výsledkov auditu.

Dohoda s odborníkom. Za znalca sa považuje fyzická osoba, ktorá má osobitné schopnosti, vedomosti a skúsenosti v určitej oblasti inej ako je oblasť účtovníctva a audítorstva, alebo právnická osoba pôsobiaca v inej oblasti, ako je poskytovanie účtovných a audítorských služieb.

Odborníkom môže byť:

zmluvne poverený kontrolovaným subjektom podieľať sa na vykonávaní úlohy;

zmluvne zaviazaný audítorom k účasti na vykonaní zákazky;

zamestnanec kontrolovaného subjektu;

zamestnanec audítora.

Pri oboznamovaní sa s činnosťou kontrolovaného subjektu a vykonávaní ďalších audítorských postupov môže audítor potrebovať získať (s pomocou kontrolovaného subjektu alebo nezávisle) audítorské dôkazy vo forme správ, stanovísk, odhadov a vyhlásení audítora. odborník.

Takáto potreba môže vzniknúť napríklad vtedy, keď:

oceňovanie určitých druhov dlhodobého majetku, napríklad pozemkov, budov, stavieb, zariadení, umeleckých predmetov;

stanovenie kvantitatívneho obsahu užitočných zložiek v nerastných surovinách alebo životnosti stavieb a zariadení;

stanovenie finančných ukazovateľov pomocou špeciálnych techník a metód (napríklad poistno-matematické oceňovanie);

určenie stupňa dokončenia výroby tovarov (práce, služby), ktorých trvanie výrobného cyklu výroby (vykonania, poskytnutia) je niekoľko vykazovacích období (má dlhodobý charakter);

pochopenie zmluvných podmienok, ustanovení legislatívnych a iných regulačných právnych aktov.

Audítorská organizácia využíva pri vykonávaní auditu na základe zmluvy o poskytovaní platených služieb prácu odborníka.

Podmienky dohody:

opis konkrétnych problémov, ku ktorým audítorská organizácia očakáva získanie odborného stanoviska;

popis vzťahu medzi znalcom a hospodárskym subjektom, ak sa vyžaduje;

dôvernosť informácií ekonomického subjektu;

informácie o predpokladoch a metódach, ktoré odborník mieni pri svojej práci použiť;

Pred pribratím odborníka by mal audítor na základe odborného úsudku zhodnotiť odbornú spôsobilosť tohto odborníka zvážením:

či má znalec odborné osvedčenie, preukaz alebo členstvo v príslušnej profesijnej samoregulačnej organizácii (členstvo znalca v príslušnej profesijnej samoregulačnej organizácii môže byť spravidla dodatočným potvrdením o odbornej spôsobilosti znalca);

skúsenosti a povesť odborníka v oblasti, v ktorej audítor očakáva získanie audítorských dôkazov.

Audítor musí na posúdenie objektivity odborníka použiť odborný úsudok.

Audítor musí získať dostatočné a vhodné audítorské dôkazy o tom, že práca vykonaná expertom je v súlade s cieľmi auditu. Takéto audítorské dôkazy možno získať stanovením podmienok pre experta, zvyčajne písomne. Takéto referenčné podmienky môžu zahŕňať tieto otázky:

ciele a rozsah práce odborníka;

všeobecný popis úloh, ktorých výsledky by sa podľa názoru audítora mali odraziť v správe odborníka;

stupeň prístupu odborníka k relevantným informáciám a dokumentom;

postup vzťahu odborníka k kontrolovanému subjektu;

dôvernosť informácií o kontrolovanom subjekte;

informácie o predpokladoch a metódach, ktoré môže expert použiť, a o ich súlade s predpokladmi a metódami použitými v predchádzajúcich účtovných obdobiach.

Prezentácia výsledkov práce odborníka. Znalec výsledky svojej práce prezentuje formou záveru (správy, výpočtu a pod.) v písomnej forme.

Záver odráža:

názov hospodárskeho subjektu, pri audite ktorého znalec vykonával prácu;

predmet vykonávanej práce;

množstvo vykonanej práce a limit zodpovednosti odborníka;

používané pracovné metódy;

predpoklady prijaté odborníkom pri vykonávaní práce vrátane ich súladu s predpokladmi prijatými v predchádzajúcich obdobiach (ak audítorská organizácia použila prácu odborníka v predchádzajúcich obdobiach);

akékoľvek nevyriešené závažné pochybnosti súvisiace s vykonávanou prácou;

výsledky vykonanej práce.

Záver znalca by sa mal spravidla skladať z troch častí: úvodnej, výskumnej a záverov.

Povinné podrobnosti záveru sú:

dostupnosť požadovaných údajov;

názov a dátum dokumentu;

osobný podpis znalca a jeho odpis.

Záver znalca – právnickej osoby musí byť zapečatený.

Znalec vypracuje posudok najmenej v dvoch vyhotoveniach, z ktorých jeden sa odovzdá auditovanému subjektu a druhý si ponechá audítorská organizácia.

Posudok znalca musí byť súčasťou pracovnej dokumentácie audítorskej organizácie. Ak vo výnimočných prípadoch odborník podáva ústne vysvetlenia, potom ich musí audítorská organizácia premietnuť do svojej pracovnej dokumentácie.

Bezpodmienečne kladná audítorská správa by nemala obsahovať odkaz na výsledky práce odborníka. Takýto odkaz môže byť interpretovaný ako odmietnutie zodpovednosti alebo ako rozdelenie zodpovednosti, čo nie je zamýšľané.

Použitie práce experta počas auditu vrátane odkazu na túto prácu v správe audítora nezbavuje audítorskú organizáciu, ktorá ju vypracovala, zodpovednosť za správu o audite. Ak sa audítor v dôsledku práce znalca rozhodne vydať upravenú audítorskú správu, potom pri vysvetľovaní dôvodu úpravy v správe audítora je vhodné odkázať alebo opísať prácu znalca (identifikáciou znalca a s uvedením rozsahu jeho účasti na zákazke auditu). V tomto prípade by mal audítor získať písomný súhlas experta na uvedenie tohto odkazu do správy audítora. Ak je povolenie zamietnuté a audítor sa domnieva, že je potrebná referencia, audítor by mal získať právnu radu, aby určil ďalší postup. Po získaní právnej rady audítor nezávisle urobí príslušné rozhodnutie na základe odborného úsudku.

Príloha 5 obsahuje dotazníky určené na prilákanie expertov na audit.

Zapojenie ďalšieho audítora. Ak účtovná závierka hospodárskeho subjektu obsahuje ukazovatele jednej alebo viacerých divízií, ktorých audit vykonáva iná audítorská organizácia (audítorské organizácie) ako hlavná audítorská organizácia vykonávajúca audit tejto účtovnej závierky, potom hlavná audítorská organizácia musí posúdiť vplyv práce inej audítorskej organizácie na audit účtovnej závierky ekonomickej jednotky (norma č. 28 „Využitie výsledkov práce iného audítora“).

Hlavnou audítorskou organizáciou je organizácia zodpovedná za vypracovanie audítorskej správy, ktorá obsahuje ukazovatele jednej alebo viacerých divízií daného subjektu, ktorej audit vykonáva iná audítorská organizácia.

Za inú audítorskú organizáciu sa považuje iná audítorská organizácia ako hlavná audítorská organizácia (bez ohľadu na jej vzťah s hlavnou audítorskou organizáciou), ktorá je zodpovedná za vypracovanie audítorskej správy o ukazovateľoch divízie, ktoré sú zahrnuté v účtovnej závierke a overené audítorom. hlavná audítorská organizácia.

Oddielom sa rozumie súčasť hospodárskeho subjektu, ktorej ukazovatele sú zahrnuté v účtovnej závierke tohto subjektu a vo vzťahu k účtovnej závierke samotnej účtovnej jednotky vykonáva audit hlavná audítorská organizácia.

Ustanovenia normy, číslo normy a názov sa neuplatňujú:

pri príprave spoločnej audítorskej správy o účtovnej závierke hospodárskeho subjektu dvoma alebo viacerými audítorskými organizáciami;

na profesionálne vzťahy medzi audítorskými organizáciami, z ktorých jedna nahrádza druhú;

keď hlavná audítorská organizácia dospeje k záveru, že ukazovatele jednotky kontrolovanej inou audítorskou organizáciou sú pre účtovnú závierku hospodárskeho subjektu nevýznamné.

Úlohy hlavnej organizácie. Pri vykonávaní auditu musí hlavná audítorská organizácia určiť, či práca, ktorú vykonáva, je dostatočná na vypracovanie audítorskej správy o účtovnej závierke hospodárskeho subjektu, ktorý zahŕňa divízie. V tomto prípade je potrebné vyhodnotiť:

významnosť tej časti ukazovateľov divízií, v súvislosti s ktorými samotná hlavná audítorská organizácia vykonáva audity, a teda tej časti ukazovateľov divízií, v ktorých audit nevykonáva;

úroveň vlastných vedomostí o činnosti jednotiek, ktorých činnosť je kontrolovaná inou audítorskou organizáciou;

riziko výrazných skreslení ukazovateľov divízií kontrolovaných inou audítorskou organizáciou.

Postup interakcie medzi hlavnými a ostatnými audítorskými organizáciami. Hlavná audítorská organizácia oznámi inej audítorskej organizácii svoj zámer použiť výsledky jej práce pri vykonávaní auditu účtovnej závierky hospodárskeho subjektu. Po prijatí oznámenia od primárnej audítorskej organizácie musí druhá audítorská organizácia začať spolupracovať s prvou. Musí naplánovať a vykonať prácu s prihliadnutím na skutočnosť, že ukazovatele jednotky, ktorú kontroluje, sú zahrnuté v účtovnej závierke hospodárskeho subjektu, ktorého audit vykonáva hlavná audítorská organizácia.

Hlavná audítorská organizácia má právo oboznamovať sa s prácou inej audítorskej organizácie pri audite výkonu jednotky. V tomto prípade môže hlavná organizácia: