Ремонт офісної техніки та енвд. Вибираємо режим оподаткування. Податок ЕНВД для побутових послуг

Ви вирішили організувати бізнес із технічного обслуговування та ремонту автомобілів, тоді ще до моменту відкриття варто серйозно задуматися над вибором форми оподаткування. Основним чинником під час виборів має бути оптимальність системи оподаткування, тобто. при якому податкове навантаження буде мінімальним із усіх можливих.

• ЕНВД (глава 26.3 НК РФ).
• Патент (глава 26.5 НК РФ).

Ефективність кожної ми перевіримо розрахунками, а цифри визначать лідера.

Розрахунок податків автосервісу на ЕНВД

Почнемо з «підводного» каміння, яке існує для автосервісів при застосуванні ЕНВД. Донедавна існувала неоднозначна ситуація щодо видів транспортних засобів, ремонт та обслуговування яких можна було здійснювати, сплачуючи при цьому ЕНВД. У цьому нам допоможе розібратися ОКУН. Раніше код 017000 передбачав технічне обслуговування та ремонт легкового автотранспорту, автобусів та вантажівок.

Відповідно, при ремонті причепів, мотоциклів, причепів-розпусків та напівпричепів ЕНВД застосовувати не було можливим. Ця проблема вирішилася з появою Листа Держстандарту N140-14/495, датованого 26.06.2012 р. Було внесено зміни до коду ОКУН 017611 і тепер у новій редакції він звучить так: «Ремонт та виготовлення автомотопприналежностей (підголівників, підлокітників, багажників, причіпних пристроїв, вітрозахисних пристроїв для мотоциклів та моторолерів тощо)». Роз'яснення з цього питання було надано у листі Мінфіну №03-11-06/3/46 , датованому 06.07.2012 р.

Наступний спірний момент, щодо застосування ЕНВД, стосувався послуг з ГТО, ФНС вважало, що щодо цього виду послуг автосервісів, така форма оподаткування застосовуватися не може. Зміни відбулися у 4 кварталі 2009 року, ясність була внесена Листом Мінфіну №03-11-11/209 , датованим 05.11.2009 р. З цього періоду щодо послуг з проведення ГТО автосервіси мають право застосовувати ЕНВД.

І останній спірний момент – це використання автосервісом при наданні послуг із ремонту своїх запасних частин. На думку податківців, донедавна реалізація своїх запчастин для ремонту не могла оподатковуватись у рамках ЕНВД послуг автосервісу, а вважалася роздрібною торгівлею, а відповідно передбачала відповідне оподаткування. Цю проблему було вирішено з появою листа Мінфіну N03-11-06/3/11238, датованого від 05.04.2013.

Усі «вузькі» місця для застосування ЕНВД автосервісами ми розглянули, тепер займемося розрахунками. Для них нам знадобиться:

• Фізичний показник автосервісів;
• Коефіцієнт-дефлятор (К1) на 2013 рік;
• Коригуючий коефіцієнт базової прибутковості (К2) для вашого регіону, в якому знаходиться автосервіс.

Зі статті 346.29 (пункт 3) НК РФ ми дізнаємося величину фізичного показника для автосервісу. На одного працівника він становить – 12000 рублів на місяць. У тому випадку, якщо організаційна форма у вашого підприємства - це ІП, то до працівників при обчисленні ЕНВД слід включати себе, як одну людину.

На 2013 рік коефіцієнт-дефлятор (К1) було затверджено Наказом Мінекономрозвитку №707, підписаним 31.10.2012 р., та його розмір - 1,569. Значення ж К2 по-різному у кожному з регіонів РФ.

Припустимо, що свій автосервіс ви відкрили у м. Кірові, Ленінському районі та прийняли на роботу 4 співробітники, а включаючи самого ІП при обчисленні податку, вважатимемо, виходячи з 5 осіб. Для визначення величини коефіцієнта К2 звернемося до Рішення Кіровської міської Думи від 28.11.2007 N 9/4 (зі змінами). Він дорівнюватиме 0,7.

Сума ЕНВД(В рік) = 12000 * 5 * 1,569 * 0,7 * 15% * 12 = 118616 рублів

Отриману до сплати суму ви маєте можливість зменшити на 50% від сплачених страхових внесків за своїх працівників. Таку норму містить стаття 346.32 НК РФ (пункт 2).

У статті 346.32 НК РФ (пункт 1) передбачена періодичність та строки, в які необхідно сплачувати ЕНВД. Перераховувати їх слід після закінчення кожного кварталу, до 25 числа місяця, наступного за минулим кварталом.

Патент для автосервісу

Кожному із суб'єктів РФ надано право на введення патентної форми обчислення податків відповідно до статті 346.43 (пункт 1) НК РФ. У 9 підпункті 2 пункту статті 346.43 НК РФ як один із видів діяльності для Патенту передбачені послуги автосервісу. Патент застосовний тільки для ІП, набувати його ЮЛ можливості, передбаченої законом, не мають.

За аналогією з ЕНВД, у кожному з регіонів РФ встановлюється вартість Патенту. Розрахунок ведемо з прикладу м. Кірова.

Патентну форму оподаткування та потенційні розміри річних доходів було затверджено Законом Кіровської області № 221-ЗО , прийнятим від 29.11.2012 р.

У таблиці подаємо градацію потенційного доходу, залежно від кількості працюючих в автосервісі.

Для розрахунку вартості Патенту ставка становить 6% (стаття 346.5 НК РФ). Для сумісності з ЕНВД візьмемо граничний дохід за чисельності від 1 до 4 осіб.

Вартість патенту(На рік) = 937 500 * 6% = 56 250 рублів

Здійснити оплату Патенту необхідно таким чином:

1. Якщо ви купуєте Патент терміном дії до 6 місяців, то сплатити його вартість необхідно протягом 25 днів з початку його дії.
2. У тому випадку, якщо Патент придбавається на строк, що перевищує 6 місяців, то 1/3 від його вартості необхідно сплатити протягом 25 днів з початку його дії, а 2/3 вартості не пізніше ніж залишиться 30 днів до закінчення його дії.

Для того, щоб було чітке розуміння при якій кількості працівників, яка з форм оподаткування вигідніша, подамо всі дані про суму податку до сплати на Патенті та ЕНВД у таблиці.

Примітка: Ще раз хотілося б звернути увагу на те, що при розрахунку ЕНВД до кількості працівників завжди додаємо і самого ІП. У нашому розрахунку все зроблено саме так.

Також нагадуємо про те, що суму ЕНВД, що вийшла за розрахунком, ви маєте право зменшити на 50% сплачених за своїх співробітників страхових внесків.

Може застосовуватись за рішеннями представницьких органів державної влади муніципальних районів та міських округів. Цей режим є обов'язковим щодо певних видів підприємницької діяльності.

Зокрема, це стосується таких видів надання послуг:

Побутових послуг відповідно до Загальноросійського класифікатора послуг населенню (Наказ Ростехрегулювання від 18.12.2006 N 311-ст) (рисунок 1);

послуг, прямо пойменованих у НК РФ (ст. 346.26);

послуг, що надаються в рамках роздрібної торгівлі (ст. 346.26).

Побутові послуги, що оподатковуються єдиним податком на поставлений дохід:

Ремонт, фарбування та пошиття взуття

Виготовлення та ремонт меблів

Ремонт та пошиття швейних, хутряних та шкіряних виробів, головних уборів та виробів текстильної галантереї, ремонт, пошиття та в'язання трикотажних виробів

Ремонт та технічне обслуговування побутової радіоелектронної апаратури, побутових машин та побутових приладів, ремонт та виготовлення металовиробів

Хімічна чистка та фарбування, послуги пралень

Ремонт та будівництво житла та інших будівель

Технічне обслуговування та ремонт транспортних засобів, машин та обладнання

Послуги фотоательє, фото- та кінолабораторій, транспортно-експедиційні послуги

Послуги лазень та душових, перукарень, послуги підприємств з прокату, ритуальні, обрядові послуги

Види бізнесу, які підпадають під єдиний податок на поставлений дохід, визначають представницькі органи муніципальних районів та міських округів, але не довільно, а вибираючи з переліку, наведеного у ст. 346.26 гол. 26.3 НК РФ.

На сплату ЕНВД можуть переводитися в повному обсязі побутові послуги, а, за рішенням представницьких органів влади муніципальних районів та міських округів групи, підгрупи, види та (або) окремі побутові послуги, класифіковані відповідно до Загальноросійським класифікатором послуг населенню (ОКУН).

Під побутовими послугами з метою обчислення ЕНВД розуміються платні послуги, що надаються фізичним особам (за винятком послуг ломбардів та послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів), передбачені Загальноросійським класифікатором послуг населенню, за винятком послуг з виготовлення меблів, будівництва індивідуальних будинків.

Представницькі органи влади самостійно обирають перелік побутових послуг, які підлягають оподаткуванню єдиним податком на поставлений дохід. Послуги повинні бути надані тільки споживачам - фізичним особам, при цьому не має значення, як сплачені послуги - за розрахунок готівкою або в безготівковому порядку. До категорії споживачів належать і індивідуальні підприємці.

На думку Мінфіну Росії (Лист від 01.06.2005 N 03-06-05-04/150), організації, що надають послуги, які не відображені в загальноросійському класифікаторі серед послуг, зобов'язані обчислювати податки відповідно до загального режиму оподаткування.

Відповідно до п. 3 ст. 346.29 НК РФ для обчислення суми єдиного податку на поставлений дохід за видом підприємницької діяльності "Надання побутових послуг" як фізичний показник визначається кількість працівників. Якщо ж йдеться про індивідуального підприємця, то чисельність співробітників включають і самого підприємця.

Під числом працівників слід розуміти середньооблікову (середню) за кожний календарний місяць податкового періоду чисельність працюючих з урахуванням усіх працівників, у тому числі працюючих за сумісництвом, договорами підряду та іншими договорами цивільно-правового характеру. Середньооблікова чисельність за кожен місяць податкового періоду визначається відповідно до Порядку заповнення та подання уніфікованих форм федерального державного статистичного спостереження, затвердженого Постановою Федеральної служби державної статистики від 3 листопада 2004 р. N 50 (ф. N П-4 "Відомості про чисельність, заробітну плату та рух працівників ").

Таке тлумачення чисельності працівників суперечить нормам трудового законодавства, оскільки відповідно до ст. 15 ТК РФ працівник - це сторона виключно трудового договору, а стороною цивільно-правового договору є підрядник чи виконавець.

У середньооблікову чисельність не включається чисельність працівників, які перебувають у відпустках у зв'язку з вагітністю та пологами, а також у додатковій відпустці по догляду за дитиною. Отже, дана категорія працівників не враховується щодо кількості працівників з метою обчислення єдиного податку на поставлений доход.

Відповідно до п. 85 Порядку працівники, які перебувають у відпустці без збереження заробітної плати, включаються до середньооблікової чисельності та враховуються при визначенні кількості працівників при обчисленні єдиного податку на поставлений дохід.

Організації, які займаються лише "поставленою" діяльністю, в розрахунок повинні брати всіх працівників, включаючи адміністративно-управлінський персонал. Організаціям, які одночасно ведуть діяльність, що оподатковується та не оподатковується ЕНВД, при розрахунку ЕНВД слід враховувати кількість тих працівників, які безпосередньо зайняті у бізнесі, переведеному на ЕНВД. У цьому випадку чисельність адміністративного персоналу необхідно розподілити пропорційно частці співробітників, які працюють у рамках діяльності з єдиного податку на поставлений дохід, у загальній чисельності.

Ситуації, що виникають практично при розрахунку чисельності працівників, представлені у таблиці 1.

Таблиця 1

Ситуації, що виникають практично при розрахунку чисельності працівників

Відповідно до п. 9 ст. 346.26 НК РФ при розрахунку ЕНВД фізичний показник - чисельність працівників - слід брати до уваги на кінець кожного місяця.

Приклад 1. ТОВ "Фактор" здійснює вид діяльності - надання перукарських послуг. Відповідно до Закону Московської області від 27.11.2002 N 136/2002-ОЗ "Про систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності у Московській області" даний вид діяльності підпадає під оподаткування ЕНВД. У перукарні у I кварталі 2010 р. працювало 11 осіб (січень та лютий). У березні 2010 р. прийняли ще чотирьох майстрів по 6 годин на день замість 8.

Середньооблікова чисельність працівників за IV квартал склала:

(11 + 11 + 11 + (4 x 6 год)/8 год) / 3 міс. = 12 осіб.

Базова дохідність по побутовим послугам – 7500 руб. Коефіцієнт К1 у 2010 р. – 1,295 (Постанова Мінекономрозвитку Росії від 13.11.2009 N 465). Коефіцієнт К2 становить 1,0 (Закон Московської області від 27.11.2002 N 136/2002-ОЗ "Про систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності").

Тому єдиний податок на поставлений дохід за І квартал 2010 р. становив:

7500 руб. x 12 осіб x 1,0 x 1,295 x 3 міс. x 15% = 52448 руб.

Нині платники податків, котрі займаються сучасними видами підприємницької діяльності, який завжди розуміють, визнаються вони платниками ЕНВД чи ні. Наприклад, при наданні послуг з пошиття оксамитових мішечків під ювелірні вироби населенню або послуг саун, проведенню татуажу, пірсингу, епіляції, установці кондиціонерів та ремонту комп'ютерної техніки тощо.

Основна проблема при оподаткуванні діяльності надання послуг єдиним податком на поставлений дохід полягає у визначенні належності того чи іншого виду діяльності до побутових послуг.

Розглянемо, яку систему оподаткування тих чи інших випадках Мінфін Росії рекомендує використовувати.

1. Послуги з пошиття оксамитових мішечків під ювелірні вироби.

Такі послуги можуть бути віднесені до послуг з виготовлення виробів текстильної галантереї або послуг з виготовлення сувенірних виробів із різних видів сировини.

Діяльність, пов'язана з наданням послуг з пошиття оксамитових мішечків під ювелірні вироби населенню (фізичним особам), може бути переведена на систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід.

Якщо зазначені послуги виявляються не фізичним, а юридичним особам, то така діяльність підлягає оподаткуванню відповідно до загального режиму оподаткування або спрощеної системи оподаткування.

При цьому індивідуальними підприємцями визнаються фізичні особи, які зареєстровані в установленому порядку та здійснюють підприємницьку діяльність без утворення юридичної особи. Відповідно до Правил побутового обслуговування населення, затвердженим Постановою Уряду Російської Федерації від 15.08.1997 N 1025, споживачем побутових послуг визнається громадянин, який використовує роботи (послуги) виключно для особистих, сімейних, домашніх та інших потреб, не пов'язаних із здійсненням підприємницької діяльності.

Тому якщо індивідуальний підприємець набуває побутових послуг для споживчих цілей, не пов'язаних із здійснюваною ним підприємницькою діяльністю (тобто для особистих, сімейних, домашніх та інших аналогічних потреб), то діяльність з надання побутових послуг індивідуальному підприємцю в цьому випадку підлягає переведенню на систему оподаткування як єдиного податку на поставлений дохід.

Приклад 2. Індивідуальний бізнесмен Макарова Н.С. здійснює вид діяльності – послуги з пошиття оксамитових мішечків під ювелірні вироби. Відповідно до Листа Мінфіну Росії від 22.11.2007 N 03-11-05/273 даний вид діяльності підпадає під оподаткування ЕНВД.

Базова дохідність по побутовим послугам – 7500 руб. Коефіцієнт К1 у 2010 р. – 1,295. Коефіцієнт К2 становить 0,9 (Закон Орловської області від 21.04.2005 N 511-ОЗ "Про систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності").

7500 руб. x 1 x 0,9 x 1,295 x 3 міс. x 15% = 1311 руб.

2. Послуги саун, соляріїв, татуажу, пірсингу, епіляції, а також встановлення кондиціонерів та ремонту комп'ютерної техніки. Ці послуги підпадають по ЕНВД виходячи з Листи Мінфіну Росії від 19.10.2009 N 03-11-11/198.

Послуги саун прямо в ОКУН не названі, однак відповідно до Листа Федерального агентства з технічного регулювання та метрології від 12.08.2009 N 140-14/981 послуги саун, що надаються фізичним особам, можуть бути віднесені до угруповання 019100 "Послуги лазень і .

Враховуючи те, що сауна за своєю суттю є одним із видів спеціалізованих лазень, то діяльність, пов'язана з наданням послуг саун і лазні, рівнозначна і є побутовими послугами, до яких можна застосовувати систему оподаткування у вигляді ЕНВД.

У Листі Федерального агентства з технічного регулювання та метрології від 18.12.2007 N 140-16/1419 роз'яснено, що послуги для фізичних осіб з ремонту комп'ютерної техніки можуть бути віднесені до угруповання 013325 "Ремонт електрокалькуляторів та персональних ЕОМ" ОКУ за окремими замовленнями або до угруповання 804904 "Послуги з ремонту обчислювальної техніки" ОКУН, якщо здійснюється обслуговування обчислювальної техніки на постійній договірній основі.

Згідно з Листом Федерального агентства з технічного регулювання та метрології від 25.09.2009 N 140-16/1180, послуги соляріїв можуть бути віднесені до угруповання 081500 "Послуги, що надаються косметологічними підрозділами" ОКУН. Послуги з проведення татуажу, пірсингу, епіляції можуть бути віднесені до угруповання 019300 "Послуги перукарень" ОКУН. Послуги з встановлення кондиціонерів - до угруповання 013000 "Ремонт та технічне обслуговування побутової радіоелектронної апаратури, побутових машин та побутових приладів. Ремонт та виготовлення металовиробів".

Таким чином, підприємницька діяльність з надання населенню послуг саун, проведення татуажу, пірсингу, епіляції, встановлення кондиціонерів та ремонту комп'ютерної техніки, що надаються на підставі окремих замовлень, підлягає оподаткуванню єдиним податком на поставлений доход відповідно до гол. 26.3 НК РФ.

Приклад 3. ТОВ "Бегемот" надає послуги саун та гідромасажу в Балашихі Московської області. Сауна та гідромасаж мають окрему душову кімнату, кімнату відпочинку, кімнату очікування та кімнату перевдягання. Кількість працівників за II квартал становила 8 осіб.

Відповідно до Листа Мінфіну Росії від 19.10.2009 N 03-11-11/198 даний вид діяльності підпадає під оподаткування ЕНВД.

Базова дохідність по побутовим послугам – 7500 руб. Коефіцієнт К1 у 2010 р. – 1,295. Коефіцієнт К2 становить 1,0 (Закон Московської області від 17.11.2004 N 1/117-П "Про систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності", у редакції Закону від 18.11.2005 N 243/2005-ОЗ ).

Тому єдиний податок на поставлений дохід за II квартал 2010 р. становив:

7500 руб. x 8 x 1,0 x 1,295 x 3 міс. x 15% = 34965 руб.

За II квартал 2010 р. було сплачено страхові внески у сумі 13 500 руб.

Отже, податку сплати до бюджету становитиме 21 465 крб. (34 965 руб. – 13 500 руб.).

3. Послуги платних туалетів

Щодо послуг платних туалетів слід мати на увазі, що такі послуги в даний час в ОКУН не включені у зв'язку з тим, що в ОКУН послуги не поділяються на платні та безкоштовні, а також відсутні нормативні правові акти, що встановлюють санітарні та будівельні норми до громадських туалетів.

Виходячи з цього, підприємницька діяльність з надання послуг платного туалету не підпадає під оподаткування єдиним податком на поставлений дохід (Лист Мінфіну Росії від 19.10.2009 р. N 03-11-11/198).

Водночас у Листі від 02.03.2010 N 03-11-06/3/29 Мінфін Росії зазначив, що підприємцям, які для цілей оподаткування зобов'язані самостійно визначатися з видом своєї діяльності щодо ОКУН, запропоновано з питань, що стосуються застосування класифікаторів, звертатися з запитами в Ростехрегулювання.

4. Виготовлення та монтаж виробів та конструкцій з дерева.

У Листі Мінфіну Росії від 30.11.2005 N 03-11-04/3/152 розглядається порядок оподаткування діяльності з виготовлення та монтажу на замовлення населення виробів та конструкцій з масиву дерева (зокрема, сходів, дверей, стінових та стельових панелей, арок, дверних отворів (облицювання), камінних полиць, барних, стійок, балок, столів та стільців). На думку Мінфіну Росії, виготовлення та монтаж для населення виробів та конструкцій з масиву дерева можуть бути віднесені до коду 016000 "Ремонт та будівництво житла та інших будівель" групи "Побутові послуги" ОКУН і відповідно підпадають під систему оподаткування у вигляді ЕНВД.

Приклад 4. Індивідуальний бізнесмен Петров В.С. біля р. Орла займається виготовленням дерев'яних сходів.

Відповідно до Листа Мінфіну Росії від 30.11.2005 N 03-11-04/3/152 даний вид діяльності підпадає під оподаткування ЕНВД.

Базова дохідність по побутовим послугам – 7500 руб. Коефіцієнт К1 у 2010 р. – 1,295. Коефіцієнт К2 становить 1,0 (Закон Орловської області від 21.04.2005 N 511-ОЗ "Про систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності").

Тому єдиний податок на поставлений дохід за II квартал 2010 р. становив:

7500 руб. x 1 x 1,0 x 1,295 x 3 міс. x 15% = 4370 руб.

5. Пошиття швейних виробів.

Послуги з пошиття швейних виробів належать до побутових послуг за кодом 012200 групи "Побутові послуги" ОКУН. Відповідно діяльність з надання цих послуг населенню підпадає під систему оподаткування у вигляді ЕНВД. Однак, згідно з Листом Мінфіну Росії від 01.12.2005 N 03-11-05/110 у разі надання таких послуг не населенню, а, наприклад, індивідуальному підприємцеві - замовнику за договором підряду для здійснення наступної підприємницької діяльності на діяльність підрядника норми ст. 346.26 НК РФ не поширюються та оподаткування проводиться у загальновстановленому порядку.

6. Надання послуг зі встановлення мелодій, картинок, логотипів для мобільних телефонів..

З Листи Мінфіну Росії від 29.11.2005 N 03-11-05/107 такий вид діяльності відповідає жодному з видів підприємницької діяльності, встановлених п. 2 ст. 346.26 НК РФ, і, відповідно, не оподатковується єдиним податком на поставлений дохід. Цей вид діяльності не відноситься ні до побутових послуг, ні підпадає під визначення роздрібної торгівлі, оскільки мелодії, картинки, що реалізуються, і логотипи відповідно до цивільного законодавства не є товаром.

7. Ремонт обладнання водопостачання та каналізації, ККТ, техобслуговування принтерів..

Ремонт диспенсерів нагріву та охолодження води (кулер) та ручних пневматичних насосів (помпа), а також санітарна обробка даного обладнання належать до групи житлово-комунальних послуг (код 042200 "Послуги водопостачання та водовідведення"), а не до побутових послуг, що підпадають під ЕНВД. Відповідно, доходи, одержані від надання цього виду послуг, підлягають оподаткуванню у загальновстановленому порядку (Лист Мінфіну Росії від 30.11.2005 N 03-11-04/3/151).

Що стосується ремонту ККТ та техобслуговування принтерів, зокрема щодо заправки картриджів, заміни фотобарабанів та термоплівки, то ці види діяльності, згідно з ОКУН, до побутових послуг не належать. Відповідно до Загальноросійського класифікатора видів економічної діяльності ОК 029-2001 (ЗКВЕД), затвердженого Постановою Держстандарту Росії від 06.11.2001 N 454-ст, надання таких послуг може належати до коду "Технічне обслуговування та ремонт офісних машин та обчислювальної техніки", що включає діяльність , пов'язану з сервісним обслуговуванням офісних машин та обчислювальної техніки.

Тому перелічені види послуг організації не підпадають під дію гол. 26.3 НК РФ та підлягають оподаткуванню в загальновстановленому порядку (Лист Мінфіну Росії від 30.11.2005 N 03-11-04/3/151).

Доброго вам дня! Я продовжую писати статті про. Сьогодні тема, як правильно розрахувати податок ЕНВД під час надання побутових послуг. Відразу проясню, що послуги з ремонту автотранспорту, СТО, ТО, автомийок та шиномонтажу виділені в окрему рубрику та не належать до простих побутових послуг ().

Досить часто підприємці-початківці не можуть розібратися з тим, як правильно розраховувати податок для своєї діяльності.

Побутові послуги не стали винятком і саме з цієї причини я вирішив розкрити цю тему якомога детальніше, а також навести кілька варіантів розрахунку.

Податок ЕНВД для побутових послуг

Для розрахунку оподаткування ЕНВД під час надання побутових послуг необхідно скористатися загальною.

Насправді відмінностей при розрахунку податку для побутових послуг від інших видів діяльності не так уже й багато. Основна відмінність це значення БД (базової прибутковості) та ФП (фізичного показника).

Розглянемо розрахунок побутових послуг.

Формула ЕНВД: (ЕНВД = БД * ФП * К1 * К2 * 15%)- Ця формула єдина для всіх видів діяльності і завжди використовується при розрахунку податку ЕНВД (мабуть крім винятків у вигляді).

Тепер знайдемо всі невідомі для обчислення податку ЕНВД при наданні побутових послуг:

БД (базова прибутковість), її значення Ви можете подивитися в моїй статті “ ”, у цій статті Ви знайдете і значення ФП (фізичного показника, оскільки ці дві змінні невідривно пов'язані друг з одним.

Не буду вас ганяти за статтями і випишу ці значення тут:

Базова доходність для побутових послуг = 7500 руб.

Фізичний показник= кількість працівників зайнятих у наданні побутових послуг, якщо Ваша форма власності ІП, то (кількість працівників зайнятих у наданні побутових послуг включаючи самого підприємця).

Приклад розрахунку ЕНВД для побутових послуг

Я наведу 2 приклади розрахунку податку, щоб було зрозуміліше:

1)Припустимо у підприємця є своя майстерня, у якій він надає послугу з ремонту побутової техніки. Майстерня знаходиться в місті Мегіоні ХМАО Тюменської області (місто Мегіон наводжу в приклад тому, що сам живу в цьому місті).

Потрібно знайти невідомі формули ЕНВД = БД * ФП * К1 * К2 * 15%

а) Базова прибутковість= 7500 руб. - Даний розмір БД однаковий для всіх побутових послуг.

б) Фізичний показник= 1 – оскільки підприємець займається наданням послуг сам без працівників, виходить що у наданні побутових послуг зайнятий лише один і отже ФП =1

в) К1– який приймається на рівні уряду щорічно та його розмір однаковий для всіх видів діяльності, у 2015 році розмір К1=1,798

г) К2- Коефіцієнт К2 приймається на рівні адміністрації для кожного виду діяльності та для кожного міста (селища, села тощо) окремо, тому щоб дізнатися його значення мені достатньо відвідати сайт адміністрації м.Мегіона та подивитися його розмір. Для цього виду діяльності розмір К2 = 0,7

Проведемо розрахунки:

ЕНВД для побутових послуг = 7500 * 1 * 1,798 * 0,7 * 15% = 1415 руб. 93 коп. - Ось такий вийшов розмір податку, відразу варто відзначити, що це податок за 1 місяць. Оскільки звітним періодом ЕНВД є квартал, те й розрахунки для податкової декларації проводяться за 3 місяці (квартал), разом податок ЕНВД за квартал = 1415,93*3= 4247 крб. 79 коп.

Тепер розглянемо ту саму ситуацію, тільки у підприємця працює 3 наймані працівники.

У цьому випадку ми отримаємо:

БД = 7500 руб.

ФП = 3 (працівника) +1 (підприємець) = 4

Разом розрахунок податку ЕНВД для побутових послуг дорівнює = 7500*4*1,798*0,7*15% = 5 663 крб. 70 коп. - Обсяг податку ЕНВД за 1 місяць, за квартал 5 663 руб. 70 коп. * 3 = 16991 руб. 10 коп.

Так розраховується податок ЕНВД для побутових послуг. У Вашому випадку зміни будуть лише ФП (кількість працівників) та К2 – який прийнятий для Вашого виду діяльності у Вашому місті.

В даний час багато підприємців для переходу на ЕНВД, розрахунку податку, внесків та здачі звітності онлайн використовують цю Інтернет-бухгалтерію, спробуйте безкоштовно. Сервіс допоміг мені заощадити на послугах бухгалтера та позбавив походів у податкову.

Процедура державної реєстрації ІП або ТОВ тепер стала ще простішою, якщо Ви ще не зареєстрували Ваш бізнес, підготуйте документи на реєстрацію абсолютно безкоштовно не виходячи з дому через перевірений мною онлайн сервіс: Реєстрація ІП або ТОВ безкоштовно за 15 хвилин. Усі документи відповідають чинному законодавству РФ.

Якщо залишилися питання, то, як завжди, можете їх задавати в коментарі або в моїй групі соціальної мережі Контакт “

"Вмененка", 2011, N 5

Останнім часом всюди відкриваються ремонтні майстерні побутової техніки. З'ясуємо, у якому разі зазначені майстерні визнаватимуться платниками ЕНВД, а якому немає.

Спочатку визначимося з поняттям "ремонт". Отже, ремонтом визнається комплекс заходів щодо відновлення працездатного чи справного стану будь-якого об'єкта та (або) відновлення його ресурсу. Традиційно ремонт побутової техніки поділяють на простий та гарантійний. Причому останній передбачає ремонт приладу, що зламався до закінчення встановленого виробником чи продавцем гарантійного терміну. Зупинимося на кожному виді ремонту докладніше.

Простий ремонт

Як відомо, надання побутових послуг підлягає переведенню на сплату ЕНВД (пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

На підставі ст. 346.27 НК РФ під побутовими послугами розуміються платні послуги, що надаються фізичним особам (за винятком послуг ломбардів, послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів, послуг з виготовлення меблів, будівництва індивідуальних будинків), передбачені під кодом 010000 "Побутові послуги" ОКУН.

Примітка.ОКУН затверджено Постановою Держстандарту Росії від 28.06.1993 N 163.

Відповідно до ОКУН до побутових послуг належать послуги з ремонту побутової техніки (код 013000 "Ремонт та технічне обслуговування побутової радіоелектронної апаратури, побутових машин та побутових приладів, ремонт та виготовлення металовиробів").

Таким чином, підприємницька діяльність у сфері надання послуг з ремонту побутової техніки може бути переведена на систему оподаткування у вигляді ЕНВД. Проте з метою обчислення ЕНВД одного віднесення послуги до групи 010000 "Побутові послуги" ОКУН недостатньо. Необхідно враховувати ще один момент: кому надаються послуги з ремонту побутової техніки.

Відносини між споживачами та виконавцями у сфері побутового обслуговування регулюються Правилами побутового обслуговування населення в Російській Федерації, які затверджені Постановою Уряду РФ від 15.08.1997 N 1025 (далі – Правила побутового обслуговування).

Відповідно до Правил побутового обслуговування споживачем побутових послуг визнається громадянин, який використовує роботи (послуги) виключно для особистих, сімейних, домашніх та інших потреб, не пов'язаних із провадженням підприємницької діяльності.

Отже, сплачувати ЕНВД щодо послуг з ремонту побутової техніки слід лише тому випадку, якщо вони надаються фізичним особам виходячи з договору побутового підряду. Якщо ж замовником є ​​юридична особа, то доходи, отримані в рамках даної діяльності, повинні оподатковуватись у рамках загальної системи оподаткування або УСН (Листи Мінфіну Росії від 13.01.2010 N 03-11-06/3/1 та від 21.05.2009 N 03-11-06/3/144).

А як бути, якщо послуги з ремонту надаються індивідуальним підприємцям? І тут необхідність сплати ЕНВД залежить від цілей, котрим ці послуги купуються. Якщо комерсант набуває побутові послуги для особистих, сімейних, домашніх та інших аналогічних потреб, то діяльність з надання побутових послуг підлягає переведенню на "вмененку" (Лист Мінфіну Росії від 30.07.2007 N 03-11-04/3/304). Інакше підстав для сплати ЕНВД щодо зазначеної діяльності відсутні.

Для зручності подаємо всі варіанти у вигляді таблиці.

Таблиця. Вибір системи оподаткування щодо послуг з ремонту побутової техніки

приклад. ТОВ "Майстер" займається ремонтом побутової техніки населення та сплачує ЕНВД. У березні 2011 р. товариству здано на ремонт ксерокс та міксер індивідуального підприємця. Основною діяльністю комерсанта є надання послуг ксерокопіювання. Тому на ремонт ксерокса комерсант попросив надати повний пакет документів для прийняття даних витрат до обліку. Яку систему оподаткування прибутку має застосувати ТОВ "Майстер"?

В даному випадку ТОВ "Майстер" доведеться поєднувати два податкові режими:

• систему оподаткування у вигляді ЕНВД - щодо послуг з ремонту міксера;
• загальний режим або спрощену систему оподаткування щодо послуг з ремонту ксероксу.

Гарантійний ремонт

Договором купівлі-продажу може бути передбачено надання продавцем гарантії якості товару. І тут продавець зобов'язаний передати покупцю товар, відповідний вимогам, передбачених ст. 469 ЦК України, протягом певного часу, встановленого договором (гарантійного терміну).

Примітка.Про це – п. 2 ст. 470 ЦК України.

Якість товару має відповідати якості, прописаній у договорі купівлі-продажу. А за відсутності таких умов у договорі купівлі-продажу продавець зобов'язаний передати покупцю товар, придатний для цілей, для яких товар такого роду зазвичай використовується (ст. 469 ЦК України).

Гарантійний термінвстановлюється виробником (виконавцем) і є період часу, протягом якого при виявленні в товарі (роботі) нестачі виробник (виконавець, продавець) зобов'язаний задовольнити вимогу щодо безоплатного усунення недоліків придбаного товару (ст. 5 Закону РФ від 07.02.1992 N 2300- 1 "Про захист прав споживачів" (далі – Закон N 2300-1)).

Покупець, якому продано товар неналежної якості, якщо це не було обумовлено продавцем, має право пред'явити вимогу про ремонт техніки виробника (продавця) або організації, яка виконує на підставі договору з ним функції виробника (продавця).

Примітка.Див ст. 18 Закону N 2300-1.

Відповідно до п. 2 ст. 470 ГК РФ та п. п. 6 та 7 ст. 5 Закону N 2300-1 продавець має право надати гарантію якості на товар загалом. У той самий час гарантійні терміни можуть встановлюватися на комплектуючі вироби та складові основного товару (п. 3 ст. 470 ДК РФ).

Таким чином, продавець (виробник) має право встановлювати гарантійний термін як на товар в цілому, так і на окремі комплектуючі вироби та складові товару.

При цьому слід зазначити, що гарантійному ремонту не підлягаютьприлади з несправностями, які були викликані порушенням правил експлуатації побутової техніки, а також прилади з розкритими захисними пломбами (їх власники, ймовірно, намагалися відремонтувати побутову техніку самостійно).

Як бути, якщо...

Комерсант, який ремонтує побутову техніку, втрачає право на патентну УСН

Індивідуальний підприємець, який щодо послуг з ремонту побутової техніки застосовував УСН на основі патенту за порушення умов, встановлених ст. 346.25.1 НК РФ, втрачає право застосування зазначеного податкового режиму. І тут він має перейти загальний режим оподаткування.

Однак якщо на території муніципалітетів місцеві органи влади ухвалили нормативні акти щодо застосування системи оподаткування у вигляді ЕНВД щодо цього виду підприємницької діяльності, то комерсант зобов'язаний перейти на сплату ЕНВД. При цьому йому потрібно буде сплатити єдиний податок за період, на який було видано патент. Такий порядок дій наведено у Листі ФНП Росії від 02.11.2010 N ШС-37-3/14719@.

Тому, щоб уникнути проблем з клієнтами, ремонтні майстерні розробляють суворі системи звітності при прийманні товару. Наприклад, що приймає прилад майстру необхідно проговорити клієнту всі дефекти приладу, що візуально визначаються (глибокі подряпини, тріщини і т.д.). Багато фірм практикують фотографування як основне свідчення того, що той чи інший дефект (або свідоцтво про порушення правил експлуатації) був при прийомці.

На даний час сервісні центри з ремонту побутової техніки проводять два види гарантійного ремонту:

1. Ремонт, витрати на який відшкодовує компанія-виробник чи продавець. У сфері виробництва високотехнологічних приладів існує таке поняття, як світова гарантія, тобто право на безкоштовний ремонт в акредитованих ремонтних майстернях за рахунок компанії-виробника.
2. Ремонт, який здійснюється у сервісному центрі продавця техніки. І тут продавець техніки здійснює безкоштовний ремонт побутової техніки власним коштом.

А чи підпадає якийсь із зазначених видів гарантійного ремонту під дію системи оподаткування у вигляді ЕНВД? Ні, і ось чому.

Відповідно до ст. 346.27 НК РФ, п. п. 1 та 6 Правил побутового обслуговування та п. 1 ст. 730 ГК РФ послуги з ремонту побутової техніки переводяться на сплату ЕНВД, якщо надаються на платній основі. Тобто їхню оплату безпосередньо має здійснювати споживач.

Візьміть на замітку. У якому разі з послуг із ремонту побутової техніки не потрібно сплачувати ПДВ?

Платники ЕНВД, як і організації та індивідуальні підприємці, застосовують УСН, звільнено від сплати ПДВ щодо операцій, визнаних об'єктом оподаткування ПДВ і здійснюваних у межах " поставленої " діяльності (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Послуги з гарантійного ремонту на сплату ЕНВД не переводяться і, отже, є об'єктом оподаткування ПДВ. Проте ні. На підставі пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ не підлягає оподаткуванню ПДВ реалізація послуг з ремонту та технічного обслуговування товарів та побутових приладів, що надаються без стягнення додаткової плати в період гарантійного терміну їх експлуатації, включаючи вартість запасних частин для них та деталей до них. Тому суми, отримані майстернею, яка безпосередньо здійснює гарантійний ремонт, у межах відшкодування вартості гарантійного ремонту та запасних частин, використаних при здійсненні зазначеного ремонту, до податкової бази з ПДВ не включаються. Подібної точки зору дотримуються контролюючі органи (Лист Мінфіну Росії від 31.03.2011 N 03-11-06/3/40).

Послуги з проведення гарантійного ремонту товарів неналежної якості надаються фізичним особам безплатно за рахунок продавців (виробників, уповноважених організацій чи уповноважених індивідуальних підприємців, імпортерів).

У зв'язку з цим організації та індивідуальні підприємці, які надають послуги з гарантійного ремонту товарів, платниками ЕНВД щодо цієї діяльності не визнаються. З отриманих доходів їм слід сплачувати податки у межах загального режиму оподаткування чи УСН. Про це сказано у Листах Мінфіну Росії від 12.02.2008 N 03-11-04/3/65, від 23.03.2007 N 03-11-04/3/75 та УФНС Росії по м. Москві від 24.01.2007 N 18- 11/3/05928, а також у Постанові ФАС Уральського округу від 29.11.2006 N Ф09-10489/06-С1.

Таким чином, якщо сервісний центр одночасно здійснює ремонт побутової техніки населення на платній основі та надає послуги з гарантійного ремонту, йому необхідно буде вести роздільний облік.

Нагадаємо, що раніше контролюючі органи дотримувалися протилежної думки. У своїх роз'ясненнях вони вказували, що положеннями НК РФ не передбачено, ким мають оплачуватись побутові послуги. Отже, послуги з гарантійного ремонту визнаються побутовими і можуть бути переведені на сплату ЕНВД (Листи Мінфіну Росії від 29.11.2006 N 03-11-04/3/513 та від 11.07.2006 N 03-11-04/3/343).

Є.В.Савіна

Експерт журналу "Вмененка"