Faktura korygująca od sprzedawcy. Faktura korygująca do obniżki. Odbicie faktury korygującej w celu obniżki

Odzwierciedlenie faktury korygującej w księdze zakupów jest procedurą nierozerwalnie związaną z uwzględnieniem korekt także w księdze sprzedaży (a w wielu przypadkach wraz z fakturami korygującymi). Przyjrzyjmy się bliżej, jak ze sobą powiązane są dwa rodzaje faktur – korygująca i korygująca – oraz w jaki sposób są one odzwierciedlane przez podatników VAT w ewidencji zakupu i sprzedaży.

Korekta czy faktura korygująca?

Przede wszystkim trzeba zrozumieć, że faktura „korygująca” i faktura „korygowana” to zupełnie różne dokumenty.

Faktura korygująca to taka, którą wystawia sprzedawca, jeżeli po pewnym czasie od wystawienia faktury pierwotnej uległy zmianie kluczowe warunki transakcji. Mianowicie, jeśli nastąpi wzrost lub spadek:

• ilość lub wartość dostarczonego towaru;
• w konsekwencji – kwotę podatku VAT naliczoną od dostawy.

Zazwyczaj takie zmiany są związane z:

• z zawarciem pomiędzy stronami dodatkowych umów o przeliczenie kosztów dostaw;
• identyfikacja braków, braków lub nadwyżek w dostawach;
• wyniki rozpraw sądowych, na których zapadły decyzje, które doprowadziły do ​​tych zmian.

Przykładowo sąd może zatwierdzić inicjatywę podatnika (jego przeciwnika) dotyczącą zmiany ceny już zrealizowanej transakcji. Zmianę w tym przypadku uznaje się za obowiązującą w okresie podatkowym transakcji (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 5 grudnia 2016 r. nr 03-07-09/72157).

Fakturę korygującą wystawia się w pozostałych przypadkach – gdy w fakturze pierwotnej zostaną stwierdzone błędy lub nieścisłości niezwiązane ze zmianami kluczowych warunków transakcji. Co więcej, jeśli te błędy lub nieścisłości nie spowodują, że kupujący nie będzie mógł odliczyć podatku VAT, nie ma w ogóle konieczności sporządzania faktury korygującej.

Rachunek korygujący sporządza się w formie zatwierdzonej w załączniku nr 2 do uchwały nr 1137 Rządu Rosji z dnia 26 grudnia 2011 r. Rachunek korygujący sporządza się w takiej samej formie jak rachunek pierwotny, zatwierdzony w załączniku nr . 1 do uchwały 1137.

Należy pamiętać, że rachunek korygujący może podlegać korekcie (w przypadku konieczności skorygowania błędów w danych źródłowych) i odwrotnie – rachunek korygujący może podlegać korekcie (w przypadku zmiany warunków transakcji).

Rozliczanie kont korygujących w księdze zakupów (sprzedaży): niuanse

Faktura korygująca wystawiona przez sprzedawcę musi być zarejestrowana:

1. Jeżeli koszt dostarczonych towarów wzrasta:

• w księdze sprzedaży sprzedawcy – za kwartał, w którym dostarczono towar*;
• w księdze zakupów kupującego – za kwartał, w którym otrzymano fakturę korygującą.

Tutaj wszystko jest logiczne: sprzedawca uzyskuje dodatkowy przychód z tytułu różnicy w cenie (a właściwie dokonując kolejnej sprzedaży), kupujący ponosi koszty („dopłacając” różnicę i dokonując kolejnego zakupu).

1. Kiedy cena spada:

• w ewidencji zakupów od sprzedającego – za kwartał, w którym wystawił fakturę korygującą;
• w ewidencji sprzedaży kupującego – za kwartał, w którym otrzymano korektę.

Tutaj sytuacja jest odmienna: sprzedający traci przychód (co w tym przypadku jest równoznaczne z poniesieniem wydatków – w efekcie czego zostaje wypełniona księga zakupów), a kupujący zmniejsza wydatki (co jest równoznaczne z uzyskaniem przychodu – w efekcie którego wypełniona jest księga sprzedaży).

Odzwierciedlając dane za pomocą faktur korygujących w księgach zakupów i sprzedaży, nie ma potrzeby dokonywania jakichkolwiek zmian w odpowiednich rejestrach dla rachunków pierwotnych (dla których korygowane są informacje).

Nie znasz swoich praw?

* Tutaj i dalej: jeśli minął kwartał, w którym otrzymano towar, wówczas wypełniana jest nie sama księga zakupu (sprzedaży), ale dodatkowy arkusz do niej (ona i księga mają podobną strukturę).

Przyjrzyjmy się bliżej procedurze ewidencjonowania faktury korygującej w księdze sprzedaży oraz sposobie ewidencjonowania informacji o takiej fakturze w rejestrze sprzedaży.

Jak wprowadzać zapisy z konta korygującego do ksiąg zakupu i sprzedaży

W rejestrze zakupów jedna lub druga strona transakcji (w zależności od powyższych okoliczności zmiany jej kluczowych warunków) rejestruje w kolumnach:

• Nr 2 - kod 18;
• Nr 3 - dane skopiowane z wiersza 1b korekty;
• Nr 15 - dane skopiowane z kolumny 9 korekty dla wskaźnika „suma linii B” (wzrost ceny dostawy) lub dla wskaźnika „suma linii D” (zmniejszenie kosztu dostawy);
• Nr 16 - dane skopiowane z kolumny 8 korekty dla wskaźnika „suma linii B” (wzrost kosztu) lub dla wskaźnika „suma linii D” (zmniejszenie kosztu).

Odzwierciedlając fakturę korygującą w księdze sprzedaży, sprzedawca lub kupujący rejestruje w kolumnach:

• Nr 2 - kod 18;
• Nr 3 – dane skopiowane z wiersza 1b rachunku korygującego;
• Nr 5 - dane skopiowane z linii 1 korekty;
• Nr 13b - dane skopiowane z kolumny 9 korekty dla wskaźnika „suma wierszy B” (w przypadku wzrostu ceny dostawy) lub dla wskaźnika „suma wierszy D” korekty (w przypadku spadku kosztu dostawy);
• Nr 14 - dane skopiowane z kolumny 5 według wskaźnika „suma linii B” (jeżeli koszt wzrasta) lub według wskaźnika „suma linii D” korekty (jeżeli koszt maleje);
• Nr 17 - dane skopiowane z kolumny 8 według wskaźnika „suma wierszy B” (jeśli koszt wzrasta) lub według wskaźnika „suma wierszy D” korekty (jeśli cena spada).

Według innych zasad faktury korygujące księguje się w księgach sprzedaży i zakupów, które wypełniają strony transakcji.

Rozliczanie skorygowanych faktur w księdze zakupów (sprzedaży): niuanse

Faktura skorygowana wystawiona przez sprzedawcę na fakturze pierwotnej musi być ujęta:

• w rejestrze sprzedaży sprzedawcy – za kwartał, w którym nastąpiła dostawa;
• w księdze zakupów od kupującego – za kwartał, w którym nastąpiła dostawa.

Konto podstawowe, poprzednio odzwierciedlone odpowiednio w księdze sprzedaży sprzedającego i księdze zakupów kupującego, podlega anulowaniu. Takie anulowanie to:

• całkowite skopiowanie oryginalnych danych konta do nowej linii;
• poprzez umieszczenie znaku „-” przed wszystkimi wskaźnikami numerycznymi, które zawierają skopiowane dane.

Korekta faktury w księdze zakupów lub sprzedażcałkowicie powiela oryginał pod względem wskaźników, dla których nie wprowadza się poprawek.

Fakturę korygującą wystawioną przez sprzedawcę w ramach faktury korygującej ewidencjonuje się:

1. Jeżeli korekta miała na celu zwiększenie kosztu dostawy:

• w rejestrze sprzedaży sprzedawcy – w kwartale dostawy;
• w księdze zakupów od kupującego – w kwartale, w którym otrzymał korektę.

1. Jeżeli korekta miała na celu obniżenie kosztów dostawy:

• w ewidencji zakupów od sprzedającego – w kwartale, w którym wystawiono korektę;
• w ewidencji sprzedaży kupującego – w kwartale, w którym otrzymano korektę.

W obu przypadkach istniejące zapisy korygujące są anulowane w znany sposób: oryginalne konto jest powielane, wskaźniki liczbowe są oznaczone znakiem „-”.

We wszystkich przypadkach obowiązuje zasada: jeśli upłynął kwartał sprawozdawczy, to nie jest wypełniana sama książka, ale dodatkowy arkusz do niej.

Fakturę korygującą wystawia się w przypadku zmiany kluczowych warunków transakcji (cena i wielkość dostaw), natomiast fakturę korygującą sporządza się w przypadku skorygowania błędów w zakresie tych wskaźników na pierwotnej fakturze, które nie dotyczą takich warunków. Korektę można również złożyć na koncie korygującym (i odwrotnie - korektę na rachunku korygującym). Po skorygowaniu oryginalna faktura pozostaje w księdze zakupów (sprzedaży), po poprawieniu zostaje anulowana.

Z punktu widzenia języka rosyjskiego „poprawny” i „poprawiony” to praktycznie synonimy (jedno i to samo). Jednakże dla celów korekty zobowiązań z tytułu podatku VAT faktura korygująca i faktura korygująca to dwie zupełnie różne rzeczy. Mieszając je, możesz uzyskać dodatkowe obciążenia podatkowe z tytułu podatku VAT.

Faktura korygująca za rok 2018 daje możliwość ubiegania się o odliczenie lub zwrot nadpłaconego podatku w bieżącym okresie.

Przykład:
Oryginał faktury został wystawiony prawidłowo. Kupujący i sprzedający zmienili cenę w górę za pisemnym porozumieniem stron. CSF sporządzany jest w okresie obowiązywania pisemnej umowy.

Jeżeli w wyniku pisemnego porozumienia stron zmieni się kwota przesyłki i odpowiednio kwota podatku VAT, wówczas zobowiązania z tytułu podatku VAT koryguje się w rozliczeniu za okres, w którym sporządzono dokumenty dotyczące zmiany wartości poprzez wystawienie faktury korygującej

Faktura korygująca zostanie wystawiona tylko wtedy, gdy była ona prawidłowa w momencie wystawienia oryginalnej faktury.

Algorytm kompilacji CSF:

• sporządzenie dokumentu dotyczącego zmian w kosztach wysyłki towaru,
• rejestracja przez sprzedawcę KSF różnicy,
• przeniesienie CSF na kupującego,
• odzwierciedlenie CSF w księgach zakupów (sprzedaży) w bieżącym okresie (pod warunkiem istnienia innych warunków odliczenia VAT).

Faktura korygowana za rok 2018 dotyczy okresu, w którym została wystawiona faktura pierwotna zawierająca błąd. W wielu sytuacjach oznacza to konieczność złożenia przez podatnika korekty zeznania podatkowego.

Przykład:
Menedżer popełnił błąd (zajrzał do niewłaściwej linijki specyfikacji), zastosował na fakturze niewłaściwą stawkę i zaniżył podstawę podatku VAT.

Jeżeli w wyniku pomyłki sprzedawca zaniżył kwotę przesyłki, a co za tym idzie kwotę podatku VAT na fakturze, wówczas jest zobowiązany wystawić fakturę korygującą i złożyć zaktualizowaną deklarację VAT.

Algorytm korekty faktury:

1. stwierdzenie błędu w oryginale faktury,
2. rejestracja zmian w oryginalnej fakturze (nie różnicą, ale całkowicie, praktycznie wygląda jak nowy dokument, wskazana jest tylko ilość poprawek),
3. odzwierciedlone w księdze sprzedaży (książce zakupów) w okresie wystawienia faktury wstępnej,
4. złożenie uaktualnionego oświadczenia.

W jakich przypadkach wystawiana jest faktura korygująca?

Rozdział 21 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej przewiduje mechanizm obliczania podatku VAT w przypadku zmiany kosztu wysłanych towarów (pracy, usług), przeniesionych praw majątkowych, w tym ze względu na zmianę ich ceny lub ilości za pomocą algorytmu wydawania korekty faktury (ACF).

Normy Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej regulujące wyświetlanie FSC: klauzula 10 art. 154 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, art. 168 ust. 3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, art. 169 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, art. 13 art. 171 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej, klauzula 10, art. 172 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Zgodnie z paragrafem 10 art. 154 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, zmiana w kierunku wzrostu kosztów wysyłanych towarów (wykonanej pracy, świadczonych usług) zarówno ze względu na wzrost cen i taryf, jak i ze względu na wzrost liczby wysyłanych towarów ( praca, usługi) jest uwzględniane przy ustalaniu podstawy podatku VAT za ten okres, w którym sporządzono dokumenty stanowiące podstawę do wystawienia CSF (art. 154 ust. 10 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Przykład:
Towar został wysłany w listopadzie 2017 r., umowa o indeksację cen z dnia 1 listopada 2017 r. została sporządzona w lutym 2018 r. Podstawa opodatkowania sprzedającego za I kwartał 2018 roku wzrasta, kupujący korzysta z prawa do odliczenia nie wcześniej niż w tym okresie.

Jednocześnie ust. 3 art. 168 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nakłada na sprzedawcę obowiązek wystawienia CFS nie później niż 5 dni kalendarzowych, licząc od dnia sporządzenia dokumentów stanowiących podstawę korekty.

Zmiana kosztu wysyłanego towaru „z mocą wsteczną” następuje np. wtedy, gdy dostawca i kupujący zgodzili się na podwyższenie ceny i rozszerzyli te ceny na towary (lub usługi) już wysłane. Podnieśli np. czynsz od początku roku, ale zgodzili się na to dopiero w drugim kwartale. Lub umowa przewiduje wysyłkę towaru po cenie wstępnej z późniejszymi wyjaśnieniami, których procedura jest określona w umowie.

W jakiej sytuacji ilość wysyłanego towaru może wzrosnąć „z mocą wsteczną”? Przykładowo, jeżeli dokumenty przewozowe i faktura zostały wystawione zgodnie z ilością towaru wskazaną we wniosku przez kupującego, a po akceptacji okazało się, że faktycznie było więcej towaru niż zamawiał. Innymi słowy, kupujący zidentyfikował produkt w dostawie z nadwyżką, na co strony transakcji nie zgodziły się.

Tutaj kupujący ma co najmniej dwie możliwości:

• lub odmówić zakupu towaru „naddatkowego”, który nie jest określony w dokumentach pierwotnych i zażądać od sprzedawcy usunięcia nadwyżki,
• lub wspólnie ze sprzedawcą sporządzić dokumenty wyjaśniające w kierunku zwiększenia ilości i kosztu dostawy. Na podstawie tego dokumentu wystawiana jest faktura korygująca.

Wskaźniki CSF są wymienione w klauzuli 5.2 art. 169 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

W CSF sprzedawca wskazuje zarówno stare (przed korektą), jak i nowe (po korekcie) dane (cenę, ilość, koszt, kwotę VAT), a także odzwierciedla zidentyfikowaną różnicę między starymi i nowymi wskaźnikami. Różnica ta może być dodatnia (w przypadku korekty kosztu w górę) lub ujemna (w przypadku korekty w dół).

Jakie dokumenty są podstawą do sporządzenia CSF?

Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej odnosi się do obecności umowy, porozumienia lub innego podstawowego dokumentu potwierdzającego zgodę (fakt powiadomienia) kupującego na zmianę kosztu wysłanego towaru (wykonanej pracy, świadczonych usług), przeniesionych praw majątkowych .

Zmiany wymagań i obowiązków sprzedającego i kupującego jako fakt życia gospodarczego podlegają rejestracji w podstawowym dokumencie księgowym. Obecnie nie ustalono jednolitej formy dokumentu służącej do dokumentowania tego faktu życia gospodarczego.

Sprzedawca i kupujący mogą sformalizować zmianę kwoty roszczeń i zobowiązań w dowolnej niezależnie ustalonej formie, pod warunkiem że zawiera ona wszystkie obowiązkowe dane określone w części 2 art. 9 ustawy nr 402-FZ.

Przykład:
Sprzedawca wystawia fakturę na podstawie dowodu dostawy i przesyła ją kupującemu. Kupujący przy odbiorze towaru stwierdza braki, sporządza protokół odbioru i reklamację, umieszcza odpowiednie oznaczenie na dowodzie dostawy sprzedającego, przekazuje je sprzedającemu, a sprzedawca na podstawie tych dokumentów wystawia fakturę korygującą zmniejszyć ilość i koszt towarów. Wymienione powyżej dokumenty stanowią dokument potwierdzający fakt wyrażenia przez kupującego zgody na obniżenie kosztów.

W piśmie z dnia 29 grudnia 2012 r. nr 03-07-09/168 Ministerstwo Finansów Rosji wyjaśnia, że ​​potwierdzeniem daty otrzymania dokumentu może być koperta ze stemplem urzędu pocztowego, za pośrednictwem którego został on otrzymany .

Jak istotne jest w tej sytuacji przestrzeganie ustalonej klauzuli 3 art. 168 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej przez okres 5 dni od dnia sporządzenia ustawy? Dla kupującego faktura korygująca w takiej sytuacji nie jest aż tak istotna, gdyż mówimy o zmniejszeniu ilości towaru. Aby nie odzyskać później podatku VAT, może on odliczyć podatek VAT z oryginału faktury, tylko nie w całości, ale w granicach faktycznie przyjętego do rejestracji towaru. Aby sprzedawca nie opóźniał odliczenia i nie obniżył kwoty podatku VAT naliczonego od wysyłanego towaru, lepiej nadal wystawiać CSF w terminie określonym przez prawo.

Przekroczenie terminu nie jest jednak kardynalnym błędem, a podatnik-sprzedawca będzie miał szansę obronić swoje prawo do odliczenia VAT. Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej wielokrotnie wyjaśniało, że naruszenie terminu określonego w ust. 3 art. 168 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej nie stanowi podstawy do odmowy odliczenia podatku VAT Organy podatkowe mają obowiązek kierować się tym stanowiskiem (patrz pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 25 stycznia 2016 r. N 03-07); -11/2722, pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji dla Moskwy z dnia 29 marca 2016 r. N16-15/031787). Istnieją pozytywne przykłady w praktyce sądowej, uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Wołgi z dnia 15 kwietnia 2014 r. N A65-11811/2013.)

Podatnik zachowuje prawo do odliczenia na fakturze korygującej nie później niż trzy lata od daty wystawienia faktury korygującej (klauzula 13 art. 171 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, klauzula 10 art. 172 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej Federacja Rosyjska).

W której nie ma znaczenia w jakim okresie nastąpiła wysyłka, okres do odliczenia liczony jest od daty sporządzenia CSF (pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 15.08.2012 N 03-07-09/116, Federalna Służba Podatkowa z dnia 17.06.2015 N ГД-4-3/10451@).

Ale jeśli mówimy o wzroście ceny lub kosztu, to dla sprzedawcy opóźnienie w sporządzeniu CSF może spowodować kłopoty.

Przykład:
Fakt podwyżki cen za wysyłany towar uzgodniono w I kwartale, a CSF wydano w II kwartale. Faktura korygująca wystawiona przez sprzedającego na zwiększenie kosztu towarów (pracy, usług, praw majątkowych) wysłanych (wykonanych, świadczonych, przekazanych) w upływającym okresie rozliczeniowym podlega rejestracji w księdze sprzedaży za okres rozliczeniowy w które dokumenty stanowiące podstawę do wystawienia faktur korygujących zgodnie z klauzulą ​​10 art. 172 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Jakie są skutki podatkowe podatku VAT dla kupującego i sprzedającego przy rejestracji CFS?

Uzgodniono zmiany dla wcześniej zarejestrowanego towaru (umowa o zmianie wartości towaru, fakt zgłoszenia).

	Faktury korygujące zwiększające cenę towaru	Faktury korygujące w celu obniżenia kosztów towarów
KUPUJĄCY	KSF rejestruje się w księdze zakupów i ma prawo do odliczenia.	Przywraca podatek VAT przyjęty do odliczenia od towarów we wcześniejszej z dat: otrzymania podstawowego dokumentu obniżającego wartość towaru lub otrzymania CSF (klauzula 4 ust. 3 art. 170 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej) . Z dniem otrzymania dokument lub KSF zostaje zarejestrowany w księdze sprzedaży (pkt 14 Regulaminu prowadzenia księgi sprzedaży)
SPRZEDAWCA	KSF rejestruje się w księdze sprzedaży w kwartale zestawiania KSF	KSF rejestruje się w księdze zakupów. Odlicza się różnicę w podatku VAT (klauzula 13, art. 171 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). O odliczenie CSF można ubiegać się najpóźniej w ciągu trzech lat od dnia wystawienia faktury korygującej

Jak wystawić fakturę korygującą?

Tryb korekty faktury określa paragraf 7 Regulaminu wypełniania faktury(patrz dekret Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 26 grudnia 2011 r. nr 1137). Korekt sprzedawca dokonuje poprzez sporządzenie nowych kopii faktur. W nowym egzemplarzu faktury nie dopuszcza się zmiany numeru i daty faktury wystawionej przed dokonaniem na niej korekt oraz wypełnia się wiersz 1a, który wskazuje numer seryjny korekty oraz datę jej dokonania. korekta. Następnie wypełniane są pozostałe wskaźniki nowego egzemplarza faktury, w tym nowe (początkowo niewypełnione) lub aktualizowane (zmienione).

W przypadku wykrycia błędów w fakturach, które nie uniemożliwiają organom podatkowym identyfikacji sprzedawcy, nabywcy towaru (pracy, usługi), praw majątkowych, nazwy towaru (pracy, usługi), praw majątkowych, ich wartości, a także stawkę podatku i kwotę podatku przedstawioną kupującemu, nie sporządza się nowych kopii faktur.

Nowy egzemplarz podpisuje kierownik i główny księgowy organizacji lub indywidualny przedsiębiorca, który wskazuje również dane państwowego dowodu rejestracyjnego lub inne upoważnione osoby.

Wprowadzono pozytywne zmiany dla klientów otrzymujących faktury korygujące, Zmieniła się kolejność wypełniania księgi zakupów i dodatkowej karty księgi zakupów. Usunięto ust. 3 ust. 9 Załącznika nr 2 oraz poprawiono brzmienie ust. 6 Załącznika nr 4 do Dekretu Rządu Federacji Rosyjskiej nr 1137.

W celu potwierdzenia legalności zarejestrowania skorygowanej faktury w tym samym okresie rozliczeniowym, w którym faktura została zarejestrowana przed dokonaniem na niej korekt, w zasadach wypełniania dodatkowej karty księgi zakupów przewidziana była następująca procedura.

Nowe zasady wypełniania dodatkowego arkusza księgi zakupów: podczas sumowania wyników w kolumnie 16 w wierszu „Suma” wskaźniki dotyczące wpisów faktur podlegających anulowaniu są odejmowane od wskaźników w wierszu „Suma” i Do uzyskanego wyniku dodawane są wskaźniki dla faktur zarejestrowanych wraz z dokonanymi na nich korektami.

Co to oznacza w praktyce? Sprzedający po stwierdzeniu błędu w fakturze skutkującego zaniżeniem podatku, wystawił fakturę korygującą oraz złożył zaktualizowaną deklarację VAT. Jeżeli zmiany nie dotyczyły kwoty podatku, wówczas sprzedawca nie złożył zmiany. W starej wersji zasad wypełniania księgi zakupów i dodatkowej do niej karty w każdym przypadku kupujący miał obowiązek anulować błędną fakturę w księdze zakupów za okres, którego dotyczyła dostawa. Oznacza to, że zgodnie ze starymi zasadami kupujący miał wzrost kwoty wpłaty do budżetu. Kupujący powinien był odzwierciedlić skorygowaną fakturę w momencie jej otrzymania.

Teraz w dodatkowym arkuszu księgi zakupów znajduje się nie tylko anulowanie błędnie wystawionej faktury, ale także zapis faktury skorygowanej. Oznacza to, że teraz wskaźniki skorygowanych faktur kupującego wpływają na podstawę opodatkowania okresu, w którym uwzględniono błędną fakturę.

Dokonywanie korekt dokumentów VAT, niuanse związane z wystawianiem faktur korygujących lub korygujących nie ograniczają się do rozpatrywanych sytuacji.

Jak wynika z przepisów art. 168 Ordynacji podatkowej, sprzedawca towarów, robót budowlanych lub usług, jeżeli stosuje powszechny system opodatkowania i jest płatnikiem podatku VAT, jest obowiązany wystawiać w imieniu swojego nabywcy faktury za przesłane towary, wykonaną pracę lub świadczone usługi. Podobny obowiązek powstaje w przypadku otrzymania zaliczki – pełnej lub częściowej – na poczet nadchodzących dostaw. W obu przypadkach przewidziany jest 5-dniowy termin na wydanie dokumentu.

Jednocześnie w biznesie może się zdarzyć wszystko i wysłany towar może zostać częściowo nie przyjęty przez kupującego, całkowity wolumen robót lub usług w momencie ich odbioru ulega zmniejszeniu, a płatnik może żądać zwrotu otrzymanej zaliczki, na przykład poprzez odmowę transakcji. W takim przypadku pierwotnie wykonany dokument straci na znaczeniu, ponieważ będzie po prostu zawierał nieprawidłowe dane. Faktura korygująca będzie jej swego rodzaju zamiennikiem. Jego projekt, a także odzwierciedlenie tej sytuacji w rachunkowości, zostaną omówione w naszym artykule.

Faktura korygująca ze względu na zmniejszenie lub zwiększenie

Ordynacja podatkowa przewiduje cztery przypadki, w których obowiązek powstaje w związku z koniecznością wystawienia faktury korygującej od sprzedawcy. Jest to zmiana ceny towarów, robót budowlanych lub usług określonych w dokumencie oryginalnym, zmiana ich ilości, jednoczesne dostosowanie ceny i ilości lub zwrot części towaru od kupującego niebędącego podatnikiem VAT .

Jeżeli takie zmiany nastąpiły w ciągu 5 dni od daty pierwszej wysyłki, a oryginał faktury nie został jeszcze wystawiony, wówczas nie ma potrzeby wystawiania CSF. Uzgodnione zmiany możesz odzwierciedlić w zwykłej fakturze, gdyż termin jej wykonania nie został jeszcze naruszony. Jeżeli po wysyłce minął bardziej imponujący okres, a kupujący otrzymał już wszystkie wymagane dokumenty dotyczące transakcji, wówczas ust. 3 tego samego art. 168 kodeksu podatkowego nakazuje wystawienie faktury korygującej również w ciągu 5 dni od data wykonania dokumentacji pierwotnej, na podstawie której następują zmiany danych. Kalkulacji dokonuje się od daty rejestracji np. nowej faktury, dodatkowej umowy zmieniającej wielkość lub koszt pracy albo udzielającej rabatu.

Faktura korygująca nie jest dokumentem zastępującym fakturę pierwotną. Jest to swego rodzaju załącznik do niej, który odzwierciedla jedynie zmiany. Jego forma, podobnie jak forma zwykłego dokumentu, została zatwierdzona Dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 26 grudnia 2011 r. Nr 1137.

CSF jest również sporządzany w dwóch egzemplarzach - dla sprzedającego i kupującego. Należy szczegółowo wskazać dane dotyczące każdego przekazanego towaru, robót budowlanych lub usług, których cena lub ilość uległa zmianie. Ponadto dane są wskazywane w kontekście zmian, czyli rejestrowana jest poprzednia informacja o koszcie lub ilości oraz jej nowa, aktualna wersja. Koszt towarów, robót budowlanych lub usług oraz wysokość podatku od nich przed i po zmianach uzgodnionych przez strony transakcji są sumowane osobno.

Sprzedawca ma prawo dokonać korekty skonsolidowanej, to znaczy połączyć w jednej fakturze dane o zmienionych pozycjach z różnych dokumentów, jeżeli początkowo pozycje te były fakturowane w tej samej cenie, a zmiany w nich nastąpiły bądź ilościowo, bądź po ta sama cena, ta sama różnica w cenie.

Gdzie uwzględnia się fakturę korygującą w przypadku zmniejszenia i zwiększenia?

Wystawienie faktury korygującej nie powoduje konieczności wyjaśniania już złożonej deklaracji VAT, niezależnie od okresu rozliczeniowego – w tym przypadku kwartału, w którym uzgodniono odpowiednie zmiany.

Księga sprzedaży dostawcy nie uwzględnia faktury korygującej z tytułu obniżki. W takim przypadku, jeśli nastąpi zmniejszenie całkowitej kwoty sprzedaży i podatku od niej, wówczas CSF jest uwzględniany w księdze zakupów sprzedawcy w okresie, w którym sporządzono dokument korygujący. Na tej podstawie powstaje prawo do odliczenia podatku VAT. I odwrotnie, jeśli suma pierwotnej faktury zostanie podwyższona, wówczas w księdze sprzedaży zostanie dokonany dodatkowy zapis i należy dodatkowo zapłacić podatek.

W przypadku drugiej strony transakcji sytuacja jest dokładnie odwrotna. Faktura korygująca dotycząca obniżki od kupującego znajduje odzwierciedlenie w księdze sprzedaży, w rezultacie należy zwrócić kwotę podatku wcześniej przyjętego do odliczenia. Jeżeli cena transakcyjna wzrosła, zostaje to odnotowane w księdze zakupu, a kupującemu przysługuje prawo do dodatkowego odliczenia. Obydwa wpisy dokonywane są także w kwartale, w którym dostawca wystawił fakturę korygującą pomniejszającą lub podwyższającą.

Warto także zaznaczyć, że w przypadku, gdy sprzedający lub kupujący ma prawo do odliczenia podatku VAT, nie ma konieczności jego realizacji dokładnie w kwartale, w którym wystawiona została faktura korygująca. Takie odliczenia można zastosować w ciągu trzech lat od daty sporządzenia takiego dokumentu (klauzula 10, art. 172 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) i bez względu na czas pierwszej wysyłki.

Jak odzwierciedlić fakturę korygującą w celu zmniejszenia rachunkowości

Zmiana kwoty podatku naliczonego przy początkowej wysyłce będzie wiązać się z koniecznością dokonania korekt, w tym księgowych.

Nie będziemy się rozwodzić nad sytuacjami związanymi ze wzrostem kwoty sprzedaży: jest to w zasadzie standardowa sytuacja, w której w dniu wystawienia faktury korygującej sprzedawca dokonuje dodatkowych zapisów naliczonego podatku VAT, a kupujący – do odliczenia podatku VAT.

W takim przypadku warto zastanowić się nad tym, jak przeprowadzić fakturę korygującą w celu uzyskania obniżki. Jeżeli łączne kwoty w FSC okażą się mniejsze niż początkowe, należy również skorygować zapisy wcześniej zarejestrowane w księgowości.

W takim przypadku sprzedawca zarejestruje w swojej księgowości następujące zapisy:

• ODWRÓCONY Debet 62 - Kredyt 90.1 - przychód ze sprzedaży pomniejszany jest o uzgodnioną różnicę w kosztach towarów, pracy lub usług;
• ODWRÓCONY Debet 90,3 - Kredyt 68 - przyjęty do odliczenia podatku VAT w wysokości różnicy pomiędzy fakturą pierwotną a fakturą korygującą

Kupujący po otrzymaniu faktury korygującej z tytułu obniżki będzie miał następujące księgowania:

• ODWRÓCONY Debet 20 - Kredyt 60 - zmniejszono kwotę zadłużenia wobec dostawcy;
• ODWRÓCONY Debet 19 - Kredyt 60 - odzwierciedla różnicę w podatku VAT na fakturach oryginalnych i korygujących;
• Debet 19 - Kredyt 68 – przywrócono kwotę różnicy przyjętej wcześniej do odliczenia VAT.

Faktura korygująca i podatek dochodowy

Podatnicy VAT, jak wiadomo, stosują powszechny system opodatkowania, a zatem są także płatnikami podatku dochodowego (jeśli mówimy oczywiście o organizacjach). Zmiana ceny produktu lub jego ilości powoduje także zmianę podstawy opodatkowania tego podatku, która w większości przypadków ustalana jest na podstawie wysyłki, a także jest naliczana przez przedsiębiorstwa w trybie kwartalnym.

Zmiany takie jednak znajdują odzwierciedlenie w rachunkowości podatkowej nie według sporządzonej faktury korygującej, ale na podstawie nowych danych w dokumentach pierwotnych - fakturach lub ustawach. Jeśli chodzi o datę dokonania takich zmian, to tutaj znowu rolę odgrywa okres, w którym wydano dokumenty z nową uzgodnioną ceną lub ze zmianą ilościową, która spowodowała korektę wartości ostatecznej. Jeżeli podstawa opodatkowania za poprzednie okresy została ustalona na podstawie pierwotnie wystawionych faktur lub ustaw, wówczas uważa się, że została obliczona prawidłowo. Nie ma potrzeby ponownego obliczania wcześniejszych płatności podatku ani składania poprawionego zeznania. Wszelkie zmiany należy uwzględnić w bieżącym okresie w oparciu o pierwotne dokumenty naukowe (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 29 czerwca 2010 r. nr 03-07-03/110. Jednocześnie w oparciu o norm art. 54 i 81 Ordynacji podatkowej w takich sytuacjach podatnik ma prawo dobrowolnie skorygować wcześniej złożoną deklarację podatkową. Oczywiście w tym przypadku będzie musiał także dokonać korekty kwoty zapłaconego podatku.

Aby odzwierciedlić fakturę korygującą w księdze zakupów i sprzedaży, zapoznaj się z naszymi instrukcjami z przykładami i próbkami dla sprzedawcy i kupującego. Podczas kontroli inspektor sprawdzi to w pierwszej kolejności. A w przypadku naruszeń odliczenia VAT można usunąć.

Jaka jest różnica między odzwierciedleniem faktury korygującej w księdze zakupów a księgą sprzedaży od księgi pierwotnej?

Faktura korygująca (ACF) jest ujmowana w księdze zakupów i sprzedaży zgodnie z jej zasadą odrębną od zaliczki czy dokumentu przewozowego. Wynika to ze specyfiki prezentacji tego dokumentu przez sprzedawcę. Przyjrzyjmy się tym funkcjom.

Sprzedający mają obowiązek wystawić kupującym faktury korygujące, gdy zmienią się koszt lub ilość wcześniej dokonanej dostawy. Istnieje kilka powodów, dla których warto wyświetlić ten dokument:

We wszystkich powyższych przypadkach sprzedawca wystawia fakturę korygującą w dwóch egzemplarzach. Jeden egzemplarz wysyłany jest do kupującego, drugi zatrzymuje się dla niego.

Sprzedawca sporządza dokumenty tylko wtedy, gdy kupujący zgadza się ze zmianami (art. 168 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W tym celu sporządza się dokument pierwotny, na przykład akt. Formularz faktury korygującej oraz zasady jej wypełniania zostały zatwierdzone Dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 26 grudnia 2011 r. nr 1137 ze zmianami z dnia 19 sierpnia 2017 r.

Po sporządzeniu przez sprzedawcę CSF musi on odzwierciedlić tę fakturę korygującą w księdze zakupów lub księdze sprzedaży.

Ważny!

Ministerstwo Finansów wymieniło przypadki, w których nie można wystawić faktury korygującej. W takich sytuacjach podstawę VAT trzeba będzie ustalić od podstaw, stosując złożony algorytm.

Cena obniżona

Jeżeli nastąpił spadek ceny produktu (pracy, usługi), to znaczy sprzedawca traci część pieniędzy, niejako oddaje je kupującemu, czyli dokonuje zakupu. Następnie musi taką fakturę korygującą zarejestrować w księdze zakupów.

Cena została podwyższona

Inaczej wygląda sprawa, jeśli wzrósł koszt lub ilość towaru, w takim przypadku jego sprzedaż wydaje się rosnąć, a on już rejestruje fakturę korygującą w księdze sprzedaży.

Kupujący po otrzymaniu CSF uwzględnia go również w księdze zakupów lub księdze sprzedaży. Ale jego zasada rejestracji będzie odwrotna. Aby to zrozumieć, spójrzmy na tabelę.

Procedura rejestracji faktur korygujących w księdze zakupów i księdze sprzedaży

Przypadki wystawienia faktury korygującej	Sprzedawca rejestruje się	Kupujący rejestruje się
Obniżenie kosztów towarów, robót, usług	W księdze zakupów za bieżący okres rozliczeniowy (klauzula 2.1 pisma Federalnej Służby Podatkowej Rosji)	W księdze sprzedaży za bieżący okres podatkowy (klauzula 2.4 pisma Federalnej Służby Podatkowej Rosji)
Wzrost kosztów towarów, robót budowlanych, usług	W dodatkowym arkuszu do księgi sprzedaży za okres rozliczeniowy, w którym wystawiono oryginał faktury (klauzula 2.3 pisma Federalnej Służby Podatkowej Rosji)	W księdze zakupów za bieżący okres podatkowy (klauzula 2.2 pisma Federalnej Służby Podatkowej Rosji)

Jak odzwierciedlić fakturę korygującą w księdze zakupów i księdze sprzedaży

Fakturę korygującą można uwzględnić zarówno w księdze zakupów, jak i księdze sprzedaży. Rejestracja dokumentu następuje w kwartale, w którym dokumenty zostały wystawione.

Księga sprzedaży sprzedającego i kupującego, odzwierciedlająca fakturę korygującą

Kolumnę 13b wypełnia się w następujący sposób:

Kolumnę 14 wypełnia się w następujący sposób:

Kolumnę 17 wypełnia się w następującej kolejności:

Jak odzwierciedlić fakturę korygującą w księdze sprzedaży: próbka

Rząd zmienił formę księgi sprzedaży. Dlatego od II kwartału 2019 roku utrzymujemy je w formie zatwierdzonej Dekretem Rządu nr 15 z dnia 19 stycznia 2019 roku (opublikowanym 22 stycznia na stronie publikacja.pravo.gov.ru). Do chwili obecnej w rachunkowości stosujemy formę księgi zakupów zgodnie z Dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej nr 981 z dnia 19 sierpnia 2017 r.

Księga zakupów od sprzedającego i kupującego, odzwierciedlająca fakturę korygującą

W takim przypadku należy wypełnić pola formularza w następujący sposób.

Kolumna 2 – We wszystkich przypadkach kod rodzaju transakcji będzie wynosił 18;

Kolumna 3 – musi pokrywać się z linią 1b CSF;

Kolumna 5 – musi pokrywać się z linią 1 CSF;

Kolumnę 15 wypełnia się w następujący sposób:

Kolumna 16 powinna mieć następujący format:

Jak odzwierciedlić fakturę korygującą w księdze zakupów: próbka

Aby wszystko było łatwiej zrozumieć, przyjrzyjmy się konstrukcji faktury korygującej w księdze zakupów i księdze sprzedaży na konkretnych przykładach.

Przykład odzwierciedlenia faktury w księdze zakupów i księdze sprzedaży przy obniżeniu kosztu towaru

We wrześniu 2019 roku Limma LLC sprzedała firmie Chance surowce o wartości 84 000 rubli, z czego podatek VAT wyniósł 14 000 rubli. (faktura nr 155 z dnia 16 września 2019 r.). Część surowców okazała się gorszej jakości niż oczekiwano, a więc już w październiku 2019 r. Limma zdecydowała się obniżyć cenę dostarczonych surowców do 72 000 rubli, w tym podatek VAT w wysokości 12 000 rubli.

Tym samym cena sprzedaży spadła o 12 000 rubli. (z VAT), a sam podatek VAT obniżył się o 2000 rubli.

Limma LLC wystawiła dwie identyczne faktury korygujące nr 2 z dnia 23 października 2019 roku w celu obniżenia kosztów surowców. Wysłała jeden CSF do firmy Chance, a drugi zatrzymała dla siebie.

Następnie sprzedawca Limma LLC uwzględni fakturę korygującą w księdze zakupów:

Nazwa kolumny	Kod typu operacji		Numer i data CSF sprzedawcy	Nazwa sprzedawcy
Numer kolumny
Dane kolumny				Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością „Szansa”

Kupujący Chance LLC uwzględni fakturę korygującą w księdze sprzedaży:

Nazwa kolumny	Kod typu operacji	Numer i data faktury sprzedającego	Numer i data CSF sprzedawcy	Imię i nazwisko kupującego	Różnica kosztów według CSF, zawierająca podatek VAT w walucie faktury
Numer kolumny
Dane kolumny				Limma spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

Przykład zarejestrowania faktury w księdze zakupów i księdze sprzedaży w przypadku wzrostu kosztu towaru

Poprawmy powyższy przykład, powiedzmy, że Limma LLC dostarczyła surowce wyższej klasy niż uzgodniono. W porozumieniu z „Szansą” sprzedawca podniósł cenę produktu o 6000 rubli. (z VAT), natomiast sam podatek wzrósł o 1000 rubli.

Zobaczmy, jak sprzedawca uwzględni fakturę korygującą w księdze sprzedaży.

Nazwa kolumny	Kod typu operacji	Numer i data faktury sprzedającego	Numer i data CSF sprzedawcy	Imię i nazwisko kupującego	Różnica kosztów według CSF, zawierająca podatek VAT w walucie faktury	Różnica kosztów według CSF, bez podatku VAT w rublach i kopiejek	Różnica w kwocie podatku dla CSF w rublach i kopiejek
Numer kolumny
Dane kolumny				Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością „Szansa”

A oto jak kupujący uwzględni fakturę korygującą w swojej księdze zakupów.

Nazwa kolumny	Kod typu operacji	Numer i data faktury sprzedającego	Numer i data CSF sprzedawcy	Nazwa sprzedawcy	Różnica kosztów według CSF, zawierająca podatek VAT w walucie faktury	Różnica w kwocie podatku VAT zgodnie z CSF, przyjęta do odliczenia w rublach i kopiejek
Numer kolumny
Dane kolumny				Limma spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

W prawie podatkowym pojęcie „ faktura korygująca„pojawiła się dzięki ustawie z dnia 19 lipca 2011 r. N 245-FZ. Odpowiednie normy weszły w życie 1 października 2011 r. Jednak do tego czasu formularz faktury korygującej nie został zatwierdzony przez Rząd, czego wymagają ust. 8 art. 169 NK Federalna Służba Podatkowa wyeliminowała próżnię W piśmie z dnia 28 września 2011 r. nr ED-4-3/15927@ Federalna Służba Podatkowa Rosji przedstawiła zalecaną formę faktury korygującej i procedurę. do jego wypełnienia w piśmie z dnia 2 listopada 2011 r. nr ED -3-3/3608@ urzędnicy skarbowi wyjaśnili, że formularz ten można wypełnić w dowolny dogodny sposób, nie ma innych ograniczeń, w szczególności w przypadku formatu papierowego.
Początkowo zastrzegano, że formularz opracowany przez Federalną Służbę Podatkową wcale nie jest obowiązkowy. Jednak w każdym przypadku podatnicy mogą z niego korzystać jedynie do czasu wejścia w życie odpowiedniej uchwały Rządu. To z kolei już się pojawiło. Mowa o Uchwale nr 1137 z 26 grudnia 2011 r., która zatwierdziła m.in. formularz. To właśnie należy stosować od chwili wejścia w życie wspomnianej uchwały.

Co gdzie kiedy?

Przed przystąpieniem do analizy porównawczej zalecanej i już stałej formy faktury korygującej warto pamiętać o poniższych punktach.
Po pierwsze, zgodnie z ust. 3 art. 168 Ordynacji podatkowej, obowiązuje faktura korygująca kiedy zmieni się koszt wysłane towary (wykonana praca, świadczone usługi), przeniesione prawa majątkowe. Tego rodzaju dostosowanie następuje w szczególności podczas zmiany ceny (taryfy) i/lub wyjaśnienie ilości (objętości) wysłanego towaru.
Po drugie, przed wystawieniem faktury korygującej sprzedawca musi powiadomić kupującego o zmianach(ceny, wielkość podaży). Ponadto ważne jest uzyskanie zgody kupującego na takie korekty. I tylko w przypadku istnienia umowy, porozumienia lub innego pierwotnego dokumentu potwierdzającego zgodę (fakt powiadomienia) kupującego na zmianę kosztu wysyłanego towaru lub jego ilości (objętości), sprzedawca lub kupujący będzie mógł następnie ubiegać się o odszkodowanie Odliczenie podatku VAT na podstawie faktury korygującej.
Po trzecie, sprzedawca ma obowiązek wystawić fakturę korygującą nie później niż pięć dni kalendarzowych od dnia wystawienia dokumentu potwierdzającego zgodę (fakt powiadomienia) kupującego o zmianie kosztu wysyłanego towaru.

Nowa forma: charakterystyczne cechy

Pamiętaliśmy więc, kiedy i w jakim terminie należy wystawić fakturę korygującą. Nadszedł czas, aby porównać zalecaną formę z formą stałą, która ją zastąpiła, zatwierdzoną dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej nr 1137.
Przede wszystkim zwróćmy uwagę na poszczególne zmiany „kapitału”, jakie dokonują się. Zatem teraz oprócz numeru i daty faktury korygującej (linia 1) należy podać numer seryjny oraz datę ewentualnej korekty (wiersz 1a). A jeśli wcześniej w formie zalecanej przez Federalną Służbę Podatkową wymagane było podanie tylko szczegółów faktury początkowej (wiersz 1.1), to odtąd oprócz tego musisz dodatkowo podać numer i datę jej korekty , ponownie jeśli został wprowadzony, a linia 1b jest przeznaczona na tę informację.
Dodatkowo w nagłówku faktury korygującej pojawiła się linia 4, która wskazuje nazwę waluty i jej kod cyfrowy. Dane te są po prostu przenoszone z wiersza 7 oryginalnej faktury.
Jeśli chodzi o „środek”, zgodnie z obietnicą urzędnicy ułatwili jego wypełnienie, teraz tablica z łatwością mieści się na jednej stronie. A osiągnięcie tego, jak się okazało, nie jest takie trudne. Po prostu, zamiast gromadzić kolumny, które odzwierciedlały dane „Przed zmianą”, „Po zmianie”, a także różnicę między „Za dopłatą” a „Do obniżki”, odpowiednie dane są wprowadzane w kolejnych wierszach specjalnie dla nich przeznaczony stół:
- A (przed zmianą) - zawarte są w niej wskaźniki oryginalnej faktury;
- B (po zmianie) - pokazuje dane po zmianie kosztu towaru.
Wskaźniki dla linii B (wzrost) i D (spadek) oblicza się w następujący sposób: od danych w linii A odejmuje się odpowiedni wskaźnik w linii B. Jeżeli wynik jest ujemny, to mamy do czynienia ze wzrostem kosztu towaru, co oznacza, że ​​należy go wpisać w wierszu B bez znaku minus. Jeżeli wynik jest pozytywny, linia D jest wypełniana.
Tutaj zwracamy uwagę na kolejną interesującą kwestię. W klauzuli 5.2 art. 169 Ordynacji Podatkowej zawiera listę obowiązkowych danych, które muszą zostać odzwierciedlone na fakturze korygującej. W akapitach 13 tej normy w szczególności ustala się, że w przypadku zmiany w dół kosztu wysyłanego towaru odpowiednia różnica pomiędzy kwotami podatku obliczonymi przed i po zmianie jest oznaczona znakiem ujemnym. Tymczasem, zgodnie z procedurą wypełniania faktury korygującej, nie może się w niej znajdować żadna wartość ujemna. Podobny „incydent” miał miejsce w zalecanej formie faktury korygującej. Przedstawiciele Federalnej Służby Podatkowej Rosji w piśmie nr ED-3-3/3608@ z dnia 2 listopada 2011 r. wyjaśnili, że znak ujemny oznacza, że ​​wskaźnik różnicy odzwierciedla się w kosztach przesłanych towarów (wykonanej pracy, świadczonych usług, przeniesione prawa własności) znajduje odzwierciedlenie w kolumnie „Aby zmniejszyć”. Ponadto podkreślali, że w tym przypadku wprowadzenie danych ze znakiem dodatnim umożliwi sprzedającemu zwiększenie kwoty podatku żądanego do odliczenia (a nie zmniejszenie kwoty odliczeń podatkowych). Innymi słowy, sprzedawca otrzymuje prawo do odliczenia podatku VAT w związku z obniżeniem kosztu przesłanego towaru (wykonanej pracy, świadczonych usług, przeniesionych praw majątkowych) zgodnie z klauzulą ​​13 art. 171 NK. Najwyraźniej urzędnicy postanowili utrzymać tę zasadę.
Zasady uzupełnienia większości danych faktury korygującej są podobne jak te ustalone dla faktury początkowej, czyli zwykłej. W szczególności wskaźniki kosztowe faktury korygującej (w wierszach A, B, C i D, kolumny 4 - 6, 8, 9) są wskazane w rublach i kopiejek (dolary i centy amerykańskie, euro i eurocenty lub w innym waluta). Natomiast w niektórych przypadkach wpis „bez podatku akcyzowego” lub „bez VAT” wpisuje się odpowiednio w kolumnie 6 i kolumnie 8.
Wypełnienie faktury korygującej kończy się zsumowaniem następujących wskaźników: kosztu bez VAT (kolumna 5), ​​kwoty podatku VAT (kolumna 8) i kosztu z VAT (kolumna 9). A dane te przydadzą się przy rejestracji faktury korygującej w Dzienniku Faktur Otrzymanych i Wystawionych, a także w Księdze Zakupów, Księdze Sprzedaży czy dodatkowych arkuszach do tych ksiąg.

Notatka! Wszystkie faktury, w tym korekty i korekty, sporządzone w formie papierowej lub elektronicznej podlegają jednej rejestracji w porządku chronologicznym: w części 1 Dziennika faktur według daty ich wystawienia, a w części 2 - według daty otrzymania.

Rejestracja faktury korygującej

Procedura rejestracji faktur korygujących zależy przede wszystkim od tego, czy koszt dostawy w wyniku korekt spadł, czy wręcz przeciwnie, wzrósł.
Z reguły podaje się numer i datę faktury korygującej, a także szczegóły faktury oryginalnej. Jednocześnie Dziennik bierze pod uwagę jedynie wyniki dokonanych korekt (obniżenie lub podwyższenie ceny dostawy i odpowiadające jej korekty kwot podatku VAT), a zatem takie wskaźniki, jak „Koszt towarów (pracy, usług), majątku uprawnienia z faktury – suma” oraz „Uwzględniając „Kwotę podatku VAT na fakturze” nie trzeba wypełniać (kolumny 14 i 15).
Redukcja kosztów. Zwróćmy uwagę, że w tym przypadku sprzedający ma prawo odliczyć nadpłaconą kwotę podatku VAT, a kupujący będzie musiał zwrócić „nadwyżkę” podatku przyjętego do odliczenia. Ponadto zgodnie z ust. 4 s. 3 szt. 170 Ordynacji podatkowej zwrotu podatku dokonuje się w okresie podatkowym, w którym przypada najwcześniejszy z następujących terminów:
- data otrzymania przez kupującego podstawowych dokumentów dotyczących zmiany kierunku obniżenia kosztu zakupionego towaru (wykonanej pracy, świadczonych usług), nabytych praw majątkowych;
- data otrzymania przez kupującego faktury korygującej wystawionej przez sprzedającego, w przypadku której następuje zmiana w dół kosztu wysłanego towaru (wykonanej pracy, świadczonych usług) i przeniesionych praw majątkowych.
Wyjaśnia to procedurę rejestrowania odpowiednich faktur korygujących.
Tym samym Sprzedawca wystawia fakturę korygującą i rejestruje ją w Części 1 Dziennika Faktur Otrzymanych i Wystawionych (zwanego dalej Dziennikiem). Wyraźnie stwierdzono, że sprzedawca nie odzwierciedla tego dokumentu w Części 2.
Fakturę korygującą należy następnie zapisać w księdze zakupów. Przecież to na podstawie jej danych ustalana jest kwota podatku VAT żądana do odliczenia (zwrotu). A sprzedawca ma prawo do odliczenia, zgodnie z klauzulą ​​10 art. 172 Ordynacji podatkowej powstaje, gdy spełnione są następujące przesłanki: konieczne jest posiadanie faktury korygującej oraz „dokumentu podstawowego” potwierdzającego powiadomienie (zgodę) kupującego na korektę ceny transakcyjnej.
W okresie rozliczeniowym, w którym zostały dokonane, sprzedawca rejestruje dokument korygujący.
Z kolei kupujący rejestruje fakturę korygującą w części 2 Dziennika, gdyż wzrasta kwota podatku VAT należnego do budżetu. Następnie musi zarejestrować w Księdze Sprzedaży fakturę korygującą lub „fakturę pierwotną” potwierdzającą zmianę warunków dostawy, w zależności od tego, co otrzymał wcześniej.

Tabela 1. Przeniesienie danych z faktury korygującej do ksiąg zakupu i sprzedaży w przypadku obniżenia kosztu dostawy

Wzrost kosztów. W przypadku wzrostu kosztów dostawy sprzedawca staje się zobowiązany do zapłaty do budżetu dodatkowego podatku VAT, dlatego też rejestruje wystawioną fakturę korygującą w Części 1 Dziennika. Dokument należy także zarejestrować w Księdze Sprzedaży lub w dodatkowym arkuszu do Księgi Sprzedaży. Określenie, gdzie dokładnie mają znaleźć się dane na fakturze korygującej, nie jest trudne. Jeżeli wysyłka i korekta nastąpiły w tym samym okresie rozliczeniowym, rejestrujemy to w Księdze Sprzedaży. W przypadku, gdy zdarzenia te wystąpią w różnych kwartałach, faktura korygująca musi zostać uwzględniona w dodatkowym wykazie do Księgi Sprzedaży, wygenerowanym dla okresu podatkowego, w którym nastąpiła wysyłka.
Jeśli chodzi o sprzedającego, w wyniku takich korekt ma on prawo odliczyć różnicę pomiędzy kwotami podatku obliczonymi przed i po zmianie. Kupujący rejestruje fakturę korygującą w przypadku wzrostu kosztu towaru w Części 2 Dziennika. Natomiast w Księdze Zakupów należy go „przypisać” do okresu rozliczeniowego, w którym kupujący posiadał zarówno fakturę korygującą, jak i dokument pierwotny potwierdzający zmianę ceny dostawy.

Tabela 2. Przeniesienie danych z faktury korygującej do ksiąg zakupu i sprzedaży w przypadku wzrostu kosztów dostawy

luty 2012