Житло співробітнику може надаватися як на відплатній, так і на безоплатній основі.
Що стосується оплатного надання житлоплощі, тут особливих труднощів в оформленні та оподаткуванні не виникає. Як правило, укладається типовий договір оренди із співробітником, він вносить орендну плату (або вона утримується із заробітної плати). В організації, відповідно, виникає оподатковуваний прибуток від реалізації послуг з аренде.
Ситуація з безоплатним наданням житла спричиняє найчастіше негативні податкові наслідки. Розглянемо їх докладніше.
Податок на прибуток
Надання житла співробітнику можливе такими способами:
- укладання з окремим співробітником договору безоплатного користування приміщення;
- включення до трудового (колективного) договору обов'язку роботодавця забезпечити працівника житлом;
- компенсація працівникові витрат на найм житлового приміщення.
Податкові органи розглядають можливість чи неможливість забезпечення працівників житлом виходячи з того, чи закріплений подібний обов'язок за роботодавцем законодавчо. Таку думку викладено, наприклад, у Листах УМНС по м. Москві від 02.03.2006 № 20-12/16112с, від 23.01.2004 № 26-12/05110, від 23.10.2003 № 26-12/59
Докази у своїй такі.
На підставі п. 4 ст. 255 НК РФ до витрат на оплату праці відноситься вартість безплатно наданих працівникам відповідно до законодавства РФ комунальних послуг, харчування та продуктів, що надається працівникам платника податків відповідно до встановленого законодавства РФ порядку безкоштовного житла.
Таким чином, витрати організації з оренди житлових приміщень, понесені на підставі колективного договору на користь працівників, підлягають обліку з метою оподаткування прибутку лише за умови, що вони здійснені відповідно до законодавства РФ.
Так, законодавством РФ, зокрема, передбачено надання роботодавцем певних гарантій матеріального, медичного та житлового забезпечення іноземних громадян на період їх перебування на території РФ (приблизна форма оформлення такої гарантії роботодавця буде наведена нижче у Додатку).
А якщо законодавством РФ не передбачено обов'язок щодо надання своїм працівникам безкоштовного житла, то ці витрати не враховуються у складі витрат, що зменшують податкову базу з податку на прибуток відповідно до п. п. 29 та 49 ст. 270 НК РФ.
Судова практика такої позиції податкових органів не поділяє.
Ці витрати понесені платником податків, на думку суду, з метою забезпечення виконання працівниками своїх трудових обов'язків, а не задоволення їхніх особистих потреб у житлі (Постанова ФАС Північно-Західного округу від 02.11.2007 № А56-47663/2006).
Протилежна точка зору, згідно з якою зазначені витрати можна врахувати у витратах при оподаткуванні прибутку, але тільки у разі, якщо обов'язок організації щодо забезпечення безкоштовним житлом працівника передбачена трудовим договором, міститься у Листах Мінфіну Росії від 14.03.2006 № 03-03-04/2 /72, від 26.12.2005 № 03-03-04/1/446.
При цьому, на думку Мінфіну Росії, витрати організації на оплату житла працівникам можуть бути враховані у складі витрат для оподаткування прибутку організацій у розмірі, що не перевищує 20 відсотків від нарахованої місячної заробітної плати.
Такий висновок можна зробити з листів Мінфіну Росії, зокрема:
- Лист Мінфіну Росії від 18.11.2011 № 03-03-06/1/767
- Лист Мінфіну Росії від 28.10.2010 № 03-03-06/1/671
- Лист Мінфіну Росії від 13.07.2009 № 03-04-06-01/165
- Лист Мінфіну Росії від 17.03.2009 № 03-03-06/1/155
- Лист Мінфіну Росії від 27.08.2008 № 03-03-06/2/109
- Лист Мінфіну Росії від 18.12.2007 № 03-03-06/1/874
- Лист Мінфіну Росії від 08.08.2007 № 03-03-06/2/149
- Лист Мінфіну Росії від 22.02.2007 № 03-03-06/1/115
Вищезазначений висновок зроблено виходячи з положення ст. 131 Трудового кодексу РФ.
Так, становищем ст. 131 ТК РФ встановлено, що відповідно до колективного договору або трудового договору за письмовою заявою працівника оплата праці може здійснюватися і в інших формах, що не суперечать законодавству Російської Федерації та міжнародним договорам Російської Федерації. Частка заробітної плати, що виплачується у негрошової формі, не може перевищувати 20 відсотків від нарахованої місячної заробітної плати.
Причому ця думка стосується як випадків надання житла працівникові, так і випадків компенсації працівникові витрат на оплату оренди житла (див. наприклад, Лист Мінфіну РФ від 27.08.2008 № 03-03-06/2/109).
Раніше Мінфін Росії не обмежував розмір витрат за оплату житла співробітників, передбачених трудовими договорами під час включення в склад витрат. Існують судові рішення, що підтверджують цю позицію.
Так, у Постанові ФАС Центрального округу від 29.09.2010 у справі № А23-5464/2009А-14-233 суд не ухвалив посилання інспекції на те, що частка заробітної плати, що виплачується у негрошової формі, не може перевищувати 20 відсотків нарахованої місячної заробітної плати . Він виходив із того, що ст. 131 ТК РФ не регулює податкові правовідносини і, відповідно, не встановлює стосовно них будь-які обмеження. Крім того, суд відхилив посилання податкового органу на листи Мінфіну Росії з цього питання, оскільки вони не є нормативними правовими актами.
У Постанові ФАС Східно-Сибірського округу від 14.03.2007 № А19-15320/06-15-Ф02-1153/07-С1 у справі № А19-15320/06-15 суд зазначив, що товариство правомірно визнало витрати на проживання та готелі, оскільки у трудовому договорі було передбачено обов'язок роботодавця щодо забезпечення працівника житловим приміщенням.
Зверніть увагу! У випадках, коли витрати у вигляді компенсації працівникам на оренду житла документально не підтверджені, вони не визнаються як такі щодо податкової бази з податку на прибуток організацій (Лист Мінфіну Росії від 27.08.2008 № 03-03-06/2/109) .
Виплата працівникам заробітної плати у натуральній формі (а до цього поняття контролюючі органи відносять і надання житла співробітнику) є дуже спірною та з погляду ПДВ. На думку податкових органів у разі виникає об'єкт оподаткування як із безоплатної реалізації.
При оплаті праці в натуральній формі податкова база з ПДВ визначається як вартість переданих товарів (робіт, послуг), обчислена на основі цін, визначених у порядку, передбаченому ст. 40 НК РФ, з відрахуванням ПДВ (п. 2 ст. 154 НК РФ). У цьому моментом визначення податкової бази з ПДВ у разі є день передачі товару (робіт, послуг) працівникам (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 1 ст. 420, п. п. 1, 2 ст. 432, п. 1 ст.
Проте, судді, як правило, у цьому питанні на стороні платників податків.
Так, у Постанові ФАС СЗО від 26.09.2005 № А44-1500/2005-15 суд визнав, що оплата праці в негрошовій формі не є предметом регулювання цивільного законодавства, також її не можна розглядати як підприємницьку діяльність у сфері роздрібної торгівлі, відповідно вона не може бути визнана реалізацією, тому не є об'єктом оподаткування ПДВ (Постанова ФАС ЗЗГ від 18.01.2006 № Ф04-9650/2005(18711-А27-14).
Крім того, в деяких ухвалах суди вказують, що передача товарів (робіт, послуг) у рахунок заробітної плати не відноситься до договорів купівлі-продажу, не визнається реалізацією в сенсі ст. 39 НК РФ, і нараховувати ПДВ у такому разі немає підстав у зв'язку з тим, що взаємини працівника та організації регулюються трудовим (колективним) договором, який є підставою для виплати заробітної плати. Також економічну вигоду в грошовій або натуральній формі організація в даній ситуації не отримує від 30.10.2008 № Ф08-6516/2008, ФАС ДВО від 19.11.2008 № Ф03-4116/2008, ФАС СЗВ від 11.12.2008 № А56-19219/2008, ФАС УО від 1 С3, від 05.08.2009 № Ф09-5414/09-С2, від 21.10.2009 № Ф09-8067/09-С2, ФАС МО від 15.12.2009 № КА-А40/13201-09, ФАС ЗСО. А03-12730/2009, ФАС УО від 18.02.2011 № Ф09-11558/10-С2).
ПДФО та страхові внески
Крім того, вартість права користування працівником квартирою, а також оплата спожитих працівником комунальних послуг та послуг зв'язку в рамках трудового договору є доходом працівника, отриманим у натуральній формі, та включаються до податкової бази з ПДФО (пп. 10 п. 1 ст. 208, пп. 1 п. 2 ст. Податкова база при отриманні доходу у натуральній формі визначається у порядку, передбаченому п. 1 ст. 211 НК РФ.
Обчислення та утримання зазначеного податку здійснює організація при виплаті працівникові коштів, наприклад, при виплаті чергової заробітної плати (п. п. 2, 4 ст. 226 НК РФ).
При цьому величина доходу визначатиметься або з витрат, понесених організацією на оренду приміщення, якщо воно не є власністю організації, або з ринкових цін на оренду аналогічних приміщень, якщо організація надає власне приміщення.
З 1 січня 2011 року об'єктом оподаткування страховими внесками є виплати та винагороди на користь фізичних осіб, як у грошовій, так і натуральній формі, вироблені в рамках трудових відносин та цивільно-правових договорів (ч. 3 ст. 43, ч. 5 ст. 57 , Ч. 1 і 2 ст. 135 ТК РФ, п. п. 1, 3 ст.<2>, ч. 1, 2 ст. 7, ч. 6 ст. 8 Федерального закону № 212-ФЗ<3>, п. 3 Правил нарахування, обліку та витрачання коштів на здійснення обов'язкового соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, затверджених Постановою Уряду РФ від 02.03.2000 № 184).
Аналогічні роз'яснення містяться в Листах МОЗсоцрозвитку Росії від 23.03.2010 № 647-19, від 16.03.2010 № 589-19 і ФСС РФ від 15.02.2010 № 02-03-09/08-147П.
До оподатковуваної бази включається вартість товарів, робіт, послуг (з урахуванням ПДВ та акцизів) на день, коли здійснено натуральну виплату. Ця вартість визначається виходячи з цін, зазначених у угоді між працівником та роботодавцем, або виходячи з державних регульованих роздрібних цін (якщо вони встановлені).
Резюмуючи все вищесказане, можна сказати, що безоплатне надання житла співробітнику в будь-якій формі (за договором безоплатного користування; як форма оплати праці, передбачена трудовим договором, у вигляді компенсації витрат співробітнику на оплату житла) є вкрай невигідною з точки зору оподаткування для організації, такі як:
- невизнання з метою оподаткування прибутку;
- виникнення податкової бази з ПДВ.
Найбезпечнішим з цієї точки зору є все ж таки варіант включення оплати житла до складу заробітної плати. Відповідно, така форма оплати праці має бути закріплена у трудовому (колективному) договорі. І навіть при включенні такого пункту до трудового договору потрібна письмова заява працівника про його згоду на таку форму оплати праці.
Також, на наш погляд, доцільніше передбачити у трудовому договорі не надання жилого приміщення, а відшкодування витрат на оплату житла. У цьому випадку буде нижчим ризик визнання цієї операції безоплатною реалізацією з погляду ПДВ (оскільки фактично не відбуватиметься передачі будь-якого товару працівникові).
Передбачити відшкодування працівникові витрат за житло можна як у трудовому договорі під час його укладання, і окремо додатковою угодою до трудового договору.
Керівник
Консультаційний відділ Левенець Н.В.
Матеріал, поданий у цій статті, надано виключно для інформаційних цілей і може виявитися не застосовним у конкретній ситуації, і не повинен сприйматися як гарантія майбутніх результатів. За вирішенням конкретних питань рекомендуємо звертатись до фахівців нашої компанії.
Звертаємо увагу на необхідність враховувати зміни в законодавстві після дати підготовки матеріалу.
Т. М. Медведєва
експерт журналу «Податок на прибуток: облік доходів та витрат»
Підприємства, які потребують висококваліфікованих спеціалістів, нерідко запрошують їх на роботу з інших регіонів (а іноді й країн). Таким співробітникам на новому місці неминуче доводиться шукати житло для себе та своєї сім'ї. І, як правило, умова оплати роботодавцем оренди квартири є одним із вирішальних аргументів для згоди фахівців на переїзд. Здавалося б, економічна обґрунтованість при цьому в організації витрат не повинна викликати сумнівів. Але не у чиновників контролюючих органів. Вони якраз висловлюються проти визнання таких витрат у складі податкових витрат у повному обсязі. Арбітри, у свою чергу, дотримуються з зазначеного питання іншої думки. Пропонуємо проаналізувати аргументи за і проти цієї спірної ситуації.
Чому роботодавець оплачує витрати працівника на оренду житла?
Статтею 169 ТК РФ передбачено, що при переїзді фізичної особи за попередньою домовленістю з роботодавцем на роботу в іншу місцевість останній бере на себе обов'язок щодо відшкодування працівникові витрат, пов'язаних:– з переїздом цього працівника, членів його сім'ї та з перевезенням майна (за винятком випадків, коли роботодавець надає працівникові відповідні засоби пересування);
- З облаштуванням на новому місці проживання.
При цьому порядок та розміри відшкодування працівникам (за винятком тих, хто працює в державних та муніципальних органах та установах) витрат на переїзд на нове місце роботи в іншу місцевість визначаються колективним договором або локальним нормативним актом або угодою сторін трудового договору, якщо інше не встановлено ТК РФ, іншими федеральними законами та іншими нормативними правовими актами РФ.
Щодо витрат на сам переїзд та провезення багажу питань не виникає. Але що слід розуміти під «облаштуванням»? Під цим терміном, очевидно, може матися на увазі досить великий перелік витрат, так чи інакше пов'язаних з облаштуванням фахівця на новому місці проживання, у тому числі витрати на оренду житла. Фактично вартість оренди квартири – це витрати, пов'язані зі створенням необхідних умов для забезпечення житлом співробітника та членів його сім'ї (саме таке тлумачення поняття «облаштування» наведено у тлумачних та енциклопедичних словниках).
Таким чином, причина виникнення у підприємства видатків, пов'язаних з оплатою оренди житла співробітників, – це своєрідний бонус (жест доброї волі) з боку роботодавця, який залучає до роботи іногородніх (або іноземних) фахівців. Але як правильно кваліфікувати зазначений вид витрат для оподаткування прибутку? Тим більше що думки офіційних органів та судових інстанцій щодо цього різняться.
Які витрати належать до оплати праці?
Загальний принцип віднесення витрат на оплату праці окремих видів витрат сформульовано в абз. 1 ст. 255 НК РФ. Схематично цей принцип виглядає так.
У статті 255 НК РФ також наведено перелік таких витрат (підкреслимо, відкритий). Зокрема, до витрат на оплату праці належать:
- Вартість наданого працівникам платника податків відповідно до встановленого законодавством РФ порядку безкоштовного житла (суми грошової компенсації за ненадання такого житла, комунальних та інших подібних послуг) (п. 4);
- Інші види витрат, вироблених на користь працівника, передбачених трудовим та (або) колективним договорами (п. 25).
Крім того, із зазначеної статті не випливає, що витрати на оплату праці, здійснені в негрошовій формі, є нормованими.
Позиція офіційних органів
Чиновники Мінфіну вважають: витрати на оплату оренди житла для працівника – це оплата праці у натуральній формі. Отже, щодо цього виду витрат діє обмеження, встановлене ст. 131 ТК України. Нагадаємо, названою нормою визначено, що частка заробітної плати, яка виплачується у негрошової формі, не може перевищувати 20% від нарахованої місячної зарплати співробітника.
Виходячи із згаданих норм податкового та трудового законодавства в сукупності, фінансисти в Листі від 22.10.2013 № 03‑04‑06/44206 дійшли такого висновку (на жаль, невтішному для платників податків): витрати на оплату житла працівникам організації можуть бути оподаткування прибутку на суму, що не перевищує 20% місячного заробітку цих працівників з урахуванням премій та надбавок, за умови укладання з ними трудових договорів. У період, коли такий договір не укладено і працівник не перебуває у штаті організації, вищезазначені витрати на оплату житла взагалі не можуть зменшувати податкову базу на прибуток.
Аналогічні за своєю суттю роз'яснення надано також у Листі Мінфіну Росії від 30.09.2013 № 03‑03‑06/1/40369. Щоправда, тут фінансисти додатково ще висловили свої міркування щодо визнання аналізованих витрат у складі інших, пов'язаних із виробництвом та реалізацією, на підставі пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (на практиці платники податків нерідко керуються названою нормою). Чиновники вважають, що з метою визнання витрат на оренду житла працівникам організації у складі податкових витрат слід керуватися положеннями ст. 255 і 270 НК РФ, а не пп. 49 п. 1 ст. 264.
Чому витрати підприємства на оплату оренди квартири для проживання його працівників Мінфін відносить саме до оплати праці в негрошовій формі, стає зрозумілим із роз'яснень, наведених у Листі від 28.10.2010 № 03‑03‑06/1/671. Дослівно в ньому сказано: при кваліфікації нарахованих на користь працівника сум як заробітна плата слід виходити з того, що розмір оплати праці вважається встановленим, якщо з умов трудового договору можна достовірно визначити, яка сума заробітної плати належить працівникові за фактично виконаний обсяг роботи. Тобто розмір оплати праці вважається встановленим, якщо працівник, не отримавши належну за трудовим договором оплату праці грошовому чи натуральному вираженні, може з умов названого договору вимагати від роботодавця сплатити за виконаний обсяг робіт конкретну суму коштів.
Виходить, вся справа в умовах трудового договору. Якщо в ньому не тільки прописано обов'язок роботодавця щодо оплати оренди житла співробітнику, а й визначено розмір даної виплати, то цього, на думку чиновників, достатньо для кваліфікації зазначеної суми як оплата праці в натуральній формі. Погодьтеся, сумнівний аргумент. Адже крім встановлення безпосередньо величини заробітної плати (або інших умов з оплати праці) трудовим договором можуть бути передбачені інші виплати, наприклад, різні компенсації та заохочувальні виплати. До заробітної плати вони матимуть опосередковане ставлення.
До речі, якщо фінансисти допускають можливість визнання у складі податкових витрат лише 20% витрат за оренду житла, то податківці під час перевірок, посилаючись на п. 4 ст. 255 НК РФ, і зовсім відмовляють платникам податків у праві на облік цих витрат. Іншими словами, контролери вважають, що спірні витрати підлягають включенню до складу оплати праці, тільки якщо безкоштовне надання житла співробітнику зумовлене вимогами чинного законодавства (див., наприклад, Постанова ФАС МО від 05.07.2013 у справі № А40-122173/12-20- 621).
Здавалося б, за такого підходу не повинно виникати суперечок щодо витрат на оренду житла для висококваліфікованих іноземних співробітників. Але, на жаль, це негаразд.
Роботодавець зобов'язаний надати житло, але не оплачувати його
Роз'яснення щодо ситуації з іноземними фахівцями наведено у Листі Мінфіну Росії від 19.03.2013 № 03‑03‑06/
1/8392. Суть їхня така.
Якщо російська організація залучає у встановленому законодавством РФ порядку іноземних громадян для роботи, то з ними мають бути укладені трудові договори відповідно до вимог ТК РФ. При цьому стороною, що запрошує (тобто російською організацією) згідно з п. 5 ст. 16 Федерального закону № 115-ФЗ повинні бути надані гарантії матеріального, медичного та житлового забезпечення іноземного громадянина на період його перебування у Росії. Зазначені гарантії надаються у Порядку, затвердженому Постановою Уряду РФ від 24.03.2003 № 167. Однією з таких гарантій є зобов'язання роботодавця щодо житлового забезпечення іноземного громадянина відповідно до соціальної норми площі житла, встановленої органом державної влади відповідного суб'єкта РФ (пп. «г» п. 3 Порядку).
Виходячи із сказаного, Мінфін дійшов висновку: на організацію покладено обов'язок лише з надання, але не щодо оплати житла іноземним громадянам – працівникам організації.
Що з цього, за версією чиновників, випливає? А те, що витрати на оренду житла для такого працівника не підпадають під дію п. 4 ст. 255 НК РФ. Тому якщо роботодавець бере на себе зобов'язання щодо оплати оренди житла іноземця, то робить він це доброю волею. Отже, у разі при визнанні зазначених витрат з податкового обліку застосовується той самий підхід, як і щодо російських працівників. Тобто витрати на оплату житла співробітникам організації – громадянам іноземних держав можуть бути враховані у складі витрат при обчисленні податку на прибуток у розмірі, що не перевищує 20% нарахованої місячної заробітної плати, за умови укладання трудового договору.
Однак і в цьому випадку фінансисти демонструють досить дивну логіку. Що означає «лише надати, але не оплачувати»? Якщо підприємство має житлові приміщення (квартири, будинки), то з виконанням обов'язку з житлового забезпечення іноземного співробітника проблем не виникає. Але яким чином роботодавець має здійснити зазначений обов'язок у відсутності в нього подібної власності. Єдино можливий спосіб надати житло (тим самим виконати вимогу закону) - це орендувати для іноземного працівника житлове приміщення, тобто тимчасово використовувати майно орендодавця, зрозуміло, за плату (ст. 606 ЦК України).
Попередні підсумки
Організація, яка сплачує оренду житла для іногородніх або іноземних працівників, може зіткнутися з такими податковими ризиками:
– подібні витрати податківці можуть вважати необґрунтованими та виключити їх із розрахунку оподатковуваної бази з податку на прибуток;
– податківці дозволять врахувати при оподаткуванні прибутку лише 20% від нарахованої місячної заробітної плати працівника.
Уникнути зазначених ризиків організація, на жаль, не зможе. А ось відстояти свої інтереси у судовому порядку – цілком. В арбітражній практиці є приклади позитивних рішень щодо спорів, що виникли в аналогічних ситуаціях.
Аргументи на випадок спору
Наведемо кілька прикладів судових рішень з питання, що аналізується.
Причиною спору, розглянутого у Постанові АС МО від 01.10.2015 № Ф05-11410/2015 у справі № А40-6591/15, стали такі обставини. Організація відповідно до умов трудових договорів надавала іноземним фахівцям – громадянам Франції безплатне житло. Плату за оренду житла компанія у повному розмірі включала до податкових витрат на підставі п. 4 ст. 255 НК РФ.
Інспекція за результатами перевірки дійшла висновку, що на організацію покладено обов'язок лише з надання, але не щодо оплати житла іноземним громадянам – працівникам організації. Тому інспектори виключили зі складу витрат частину витрат на оплату найму житлових приміщень для зазначених осіб у розмірі, що перевищує 20% від суми їхньої заробітної плати. Підсумок - донарахування лише одного податку на прибуток (без відповідних пені) у сумі 8,9 млн руб.
Арбітри, визнаючи доводи перевіряльників необґрунтованими, вказали таке:
1. Законодавством не встановлено жодних обмежень на надання іноземним співробітникам житла, що орендується. Суспільство має право укласти договори комерційного найму житлових приміщень і потім надати ці приміщення користування своїм іноземним працівникам. Причому витрати у вигляді орендної плати організація несе відповідно до вимог міграційного законодавства РФ, а також для забезпечення можливості виконання іноземними співробітниками своїх безпосередніх трудових обов'язків.
2. Витрати на наймання житлових приміщень для іноземних співробітників відповідають положенням ст. 255 НК РФ, є економічно обґрунтованими та документально підтвердженими. Ці витрати у разі могли бути враховані суспільством у складі витрат за оплату праці виходячи з п. 25 ст. 255 НК РФ (як інші види витрат, вироблених на користь працівника, передбачених трудовим та (або) колективним договорами) або в числі інших виробничих витрат відповідно до пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (як інші документально підтверджені та економічно обґрунтовані витрати, понесені для забезпечення діяльності організації).
3. На витрати по найму житлових приміщень не поширюється 20% обмеження, встановлене щодо заробітку в негрошової формі (ст. 131 ТК РФ). Витрати організації на оренду житлових приміщень для іноземних співробітників є частиною зарплати. До її складу входить винагорода за працю, компенсаційні та стимулюючі виплати. Витрати утримання співробітників (зокрема пов'язані з орендою їм житла) до зарплати не ставляться. Отже, при розрахунку прибуток витрати на оренду квартир для іноземних працівників враховуються у повному розмірі.
Те, що суспільство орендувало житло та надало його іноземним фахівцям на виконання норм Федерального закону № 115-ФЗ, а тому воно не могло довільно відмовитися від виконання вимог чинного законодавства, зазначено й у Постанові ФАС СЗО від 11.04.2014 № Ф07-1987/2014 у справі № А56-18767/2013. Як підкреслили арбітри, несення суспільством витрат на оплату оренди квартири для запрошеного фахівця випливає із дійсної загальної волі сторін договору про надання персоналу і ця обставина має братися до уваги при оцінці наслідків договору, зокрема податкових.
У спорах, коли підприємства орендують житлові приміщення для співробітників – російських громадян, арбітри також виходять з того, що рішення про донарахування податку на прибуток за епізодом про завищення витрат на оплату житла працівникам ґрунтується на неправильному тлумаченні та застосуванні ст. 131 ТК України. На думку суддів, встановлене 20% обмеження виплат у негрошової формі поширюється тільки на заробітну плату співробітників і не підлягає застосуванню до інших виплат на їх користь, до яких у тому числі відноситься оплата найму житлових приміщень (див. Постанову АС МО від 12.09). 2014 № Ф05-9828/14 у справі № А40-9805/14).
приклад
Організація запросила працювати висококваліфікованого фахівця – іноземного громадянина. За умовами укладеного з ним трудового договору іноземцю було надано квартиру для проживання, оренду якої оплачувала організація. Розмір щомісячної орендної плати складає 25 000 руб., Що не перевищує 20% від нарахованої за місяць заробітної плати цього фахівця. Як відобразити в обліку організації витрати на найм квартири?
Якщо організація дотримується офіційного підходу контролюючих органів, то у бухгалтерському обліку щомісяця вона робитиме такі записи:
- Дебет 20 (26, 44) Кредит 70 - відображені витрати на оплату праці іноземного працівника;
– Дебет 70 Кредит 76 – відображено вартість оренди, яка сплачена за працівника, в рахунок оплати праці.
У податковому обліку вказана сума орендної плати на підставі п. 25 ст. 255 НК РФ буде включено до складу витрат на оплату праці в повному обсязі.
Але є й альтернативний варіант визнання зазначених витрат (підтриманий суддями):
– Дебет 76 Кредит 51 – перераховано орендну плату за квартиру;
– Дебет 91-2 Кредит 76 – орендний платіж враховано у складі інших витрат.
З метою оподаткування зазначена сума орендної плати виходячи з пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ включається до складу інших витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією.
Узагальним сказане. Організація має право орендувати житлові приміщення для своїх співробітників (як російських, так і іноземних громадян). Чиновники контролюючих органів вважають, що з метою оподаткування прибутку суму орендної плати може визнати у складі витрат на оплату праці за п. 4 ст. 255 НК РФ - у розмірі, що не перевищує 20% від нарахованої заробітної плати таким співробітникам. Наслідування такої позиції навряд чи викличе претензії з боку податкових органів. А ось включення орендної плати до складу податкових видатків у повному обсязі відповідно до п. 25 ст. 255 чи пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ пов'язані з податковими ризиками і, найімовірніше, призведе до суперечці з проверяющими.
Відповідно до п. 29 ст. 270 НК РФ з метою оподаткування прибутку не враховуються, зокрема, витрати організації на оплату товарів для особистого споживання працівників, а також інші аналогічні витрати, вироблені на користь працівників.
Федеральний закон від 25.07.2002 № 115-ФЗ «Про правове становище іноземних громадян у Російській Федерації».
Ситуація
При укомплектуванні персоналом об'єктів, що є в іншій місцевості, а також для реалізації гарантій соціального захисту працівників при їх переїзді до місця роботи в іншу місцевість роботодавець (Товариство) надає працівникам житлові приміщення. Обов'язок щодо надання житла закріплено у локальному нормативному акті Товариства. Для реалізації зазначених гарантій Товариство має намір укладати з фізичними та юридичними особами договори оренди житлових приміщень для проживання своїх працівників, за якими на стороні орендаря виступає Товариство.
Орендовані житлові приміщення будуть передані у користування працівникам за актом приймання-передачі. Плата за проживання із працівників не стягується. Комунальні платежі працівники сплачують самостійно.
Питання
Який порядок оподаткування податком на прибуток, ПДВ, ПДФО та страховими внесками операцій з передачі у користування своїм працівникам житлових приміщень, орендованих Товариством?
Відповідь
Кваліфікація з метою трудового законодавства
Обов'язок роботодавця щодо надання працівникам гарантій та компенсацій при переїзді працювати в іншу місцевість встановлено трудовим законодавством.
Відповідно до ст. 169 Трудового кодексу РФ при переїзді працівника за попередньою домовленістю з роботодавцем на роботу в іншу місцевість роботодавець зобов'язаний відшкодувати працівникові витрати:
- з переїзду працівника, членів його сім'ї та провезення майна (за винятком випадків, коли роботодавець надає працівникові відповідні засоби пересування);
- облаштування на новому місці проживання.
При цьому в ТК РФ не розкривається зміст поняття «облаштування на новому місці проживання», у зв'язку з чим до визначення періоду, протягом якого роботодавець зобов'язаний компенсувати витрати працівника на проживання на новому місці проживання існує два підходи.
Згідно першомупідходу витрати на оплату проживання співробітника протягом усього періоду роботи в іншій місцевості підпадають під поняття компенсації, закріпленої у ст. 169 ТК України.
Згідно другомупідходу під облаштуванням розуміються витрати на проживання співробітника та її сім'ї лише період, безпосередньо наступний за переїздом. Так, Постановою Уряду РФ від 2 квітня 2003 р. № 187, якою встановлено розміри відшкодування організаціями, що фінансуються за рахунок коштів федерального бюджету, витрат працівникам у зв'язку з їх переїздом на роботу в іншу місцевість, передбачається лише одноразова виплата як компенсація витрат на облаштування . Витрати проживання співробітника новому місці у своїй не компенсуються.
Із зазначених підходів до визначення поняття «облаштування» випливають два підходи до визначення правової природи витрат на забезпечення житлом працівників, які переїхали до іншої місцевості, на весь період проживання на новому місці.
Трудове законодавство використовує поняття «компенсація» у різних ситуаціях та надає йому різних смислів. Так, ТК РФ розглядає компенсаційні виплати як:
- складової частини заробітної плати (оплати праці працівника) — наприклад, доплати і надбавки за роботу в умовах, що відхиляються від нормальних, роботу в особливих кліматичних умовах та на територіях, що зазнали радіоактивного забруднення, та інші виплати компенсаційного характеру (ст. 129 ТК РФ).
- грошової виплати, встановленої з метою відшкодування працівникам витрат, що з виконанням ними трудових чи інших обов'язків, передбачених ТК РФ та інші федеральними законами (ст. 164 ТК РФ).
Перший підхід до кваліфікації: надання житла є компенсацією (гарантією).
Переїзд до іншої місцевість пов'язаний працівників з необхідністю несення додаткових витрат, зокрема витрат за проживання протягом усього періоду перебування новому місці. У зв'язку з цим надання житла має на меті компенсувати дані підвищені витрати, які у звичайних умовах у працівників не виникають.
Забезпечення працівників житлом залежить лише від настання певної події – переїзду. Обов'язок Товариства з надання житла залежить від трудового вкладу працівника, результатів його роботи, отже, носить стимулюючого характеру.
До статті 169 ТК РФ були внесені зміни, які набули чинності 2 квітня 2014 р. Ця норма була доповнена ч. 4, згідно з якою порядок та розміри відшкодування витрат при переїзді на роботу в іншу місцевість працівникам інших роботодавців (небюджетної сфери) визначаються колективним договором або локальним нормативним актом або за згодою сторін трудового договору. На нашу думку, таке нововведення розширює перелік витрат, що підлягають відшкодуванню під час переїзду, та дозволяє відносити до витрат на облаштування всі витрати, зазначені у колективному договорі чи локальному нормативному акті, відшкодування яких зумовлене необхідністю переїзду працівника до іншої місцевості.
Таким чином, роботодавцям надано право закріпити порядок та розмір відшкодування витрат на переїзд у колективному договорі чи локальному нормативному акті.
У зв'язку з тим, що обов'язок щодо надання житла при переїзді працівників встановлено Товариством у локальному нормативному акті, вважаємо, що Товариство має всі підстави розглядати операцію з надання житла як надання компенсації, передбаченої ст. 169 ТК РФ, тобто. як відшкодування витрат працівника на облаштування.
Другий підхід до кваліфікації: надання житла є частиною заробітної плати.
Оплата житла іногороднього співробітника протягом усього терміну перебування на роботі в іншій місцевості прямо не передбачена в ТК РФ.
Оскільки оплата житла після закінчення початкового періоду після переїзду здійснюється на регулярній основі, вона не носить характер відшкодування нетипових витрат, а є надбавкою до заробітної плати співробітників, які проживають у певній місцевості.
З огляду на ст. 131 ТК РФ відповідно до колективного договору або трудового договору за письмовою заявою працівника оплата праці може здійснюватися і в інших формах, ніж грошова, що не суперечать законодавству РФ та міжнародним договорам РФ.
Таким чином, надання працівникам житла при переїзді в іншу місцевість є оплатою праці в натуральній формі.
Розглянемо порядок оподаткування та оподаткування страховими внесками операцій з надання працівникам житла під час переїзду до іншої місцевості залежно від наведених підходів до їхньої кваліфікації з метою трудового законодавства.
Надання житла є компенсацією (гарантією)
Податок на прибуток
У зв'язку з тим, що витрати на забезпечення працівників житлом під час їхнього перебування в іншій місцевості прямо в Податковому кодексі РФ не згадуються, щодо їхнього податкового обліку можливі варіанти.
Компенсації (гарантії), що надаються роботодавцем працівникам відповідно до трудового законодавства, можуть враховуватися як у складі інших витрат з метою оподаткування, так і у складі витрат на оплату праці.
Перший варіант: інші витрати.
Відповідно до підп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ до інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, віднесені, зокрема, суми виплачених підйомних у межах норм, встановлених відповідно до законодавства РФ. Для організацій, не фінансованих з допомогою коштів федерального бюджету, норми підйомних законодавством РФ встановлено.
На думку контролюючих органів, витрати платника податків, пов'язані з компенсацією витрат співробітника на облаштування на новому місці проживання при його переведенні на роботу в іншу місцевість, є сумою підйомних.
Так, УФНС Росії по м. Москві в листі від 18 лютого 2008 р. № 20-12/015139 дійшло висновку, що відповідно до глави 25 НК РФ під підйомними розуміється компенсація роботодавцем працівникові витрат, що включають в себе в тому числі витрати на переїзд працівника працювати в іншу місцевість, і навіть на облаштування новому місці проживання.
Мінфін Росії у листі від 13 лютого 2012 р. № 03-04-06/6-35 також зазначив, що витрати на відшкодування витрат, пов'язаних з переїздом працівника на роботу в іншу місцевість, передбачені ст. 169 ТК РФ, з метою оподаткування прибутку організації може бути враховані у складі інших витрат, що з виробництвом та реалізацією, виходячи з подп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Аналогічні висновки містять листи Мінфіну Росії від 18 листопада 2014 р. № 03-04-06/58173, від 23 листопада 2011 р. № 03-03-06/1/773, від 17 січня 2011 р. № 03-04-06 /6-1.
Проте у зазначених роз'ясненнях немає конкретного переліку витрат, які включаються до складу витрат на облаштування. З викладеного випливає, що надання житла в іншій місцевості протягом усього періоду виконання працівником посадових обов'язків може розглядатися як підйомні (витрати на облаштування) і включатися до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією.
Арбітражна практика щодо обліку як підйомні витрати, пов'язані з наданням житла працівникам при переїзді в іншу місцевість, представлена єдиною арбітражною справою.
ФАС Уральського округу у Постанові від 9 січня 2007 р. № Ф09-11484/06-С2 визнав обґрунтованим облік у складі видатків на підставі підп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ витрат на оплату проживання співробітника в іншій місцевості.
Другий підхід: Витрати оплату праці.
Як випливає із ст. 255 НК РФ, у витрати платника податків на оплату праці включаються будь-які нарахування працівникам у грошовій та (або) натуральній формах, що стимулюють нарахування та надбавки, компенсаційні нарахування, пов'язані з режимом роботи або умовами праці, премії та одноразові заохочувальні нарахування, витрати, пов'язані з цих працівників, передбачені нормами законодавства РФ, трудовими договорами (контрактами) та (або) колективними договорами.
Буквальне тлумачення цієї норми дозволяє говорити, що законодавець встановив порядок, за яким до складу витрат ставляться будь-які нарахування у натуральній формі (без будь-яких обмежень), якщо такі нарахування передбачені трудовими контрактами. Список виплат є відкритим (п. 25 ст. 255 НК РФ).
Жодних умов, що обмежують платника податків у визнанні з метою оподаткування виплат персоналу в натуральній формі, якщо вони передбачені трудовим договором, глава 25 НК РФ не містить. Отже, якщо витрати на проживання не тільки в період облаштування, а й на весь період роботи співробітника передбачені локальним нормативним актом, на який міститься посилання у трудовому договорі, і при цьому вони відповідають критеріям економічної виправданості та спрямовані на одержання Товариством доходу (ст. 252). НК РФ), то такі витрати можуть зменшувати оподатковуваний прибуток.
На думку офіційних органів, для включення до витрат з податку на прибуток оплата житла працівника повинна розглядатися не як компенсація витрат, понесених працівником на користь роботодавця (ст. 169 ТК РФ), а як складова частина оплати праці працівника, що здійснюється в натуральній формі (ст . 131 ТК РФ).
Так, згідно з спільним листом Мінфіну Росії та ФНП Росії від 12 січня 2009 р. № ВЕ-22-3/6@, якщо оплата житла для проживання іногородніх працівників передбачена у трудовому договорі та обговорено її конкретний розмір, то подібна виплата може розглядатися як складова частина заробітної плати, що виплачується у негрошової формі. На підставі викладеного, якщо надання квартири для проживання працівника буде умовою трудового договору та розглядатиметься сторонами як обов'язок роботодавця виплачувати частину заробітної плати у негрошової формі (з конкретним визначенням розміру цієї частини), то подібні витрати слід враховувати з метою оподаткування прибутку у складі витрат на оплату праці.
Зверніть увагу: є ряд листів Мінфіну Росії, у яких із посиланням ст. 131 ТК РФ робиться висновок, що витрати на оплату житла працівникам організації можуть бути враховані у складі витрат з метою оподаткування прибутку організацій у розмірі, що не перевищує 20% від нарахованої місячної заробітної плати (листа від 22 жовтня 2013 р. № 03-04-06 /44206, від 30 вересня 2013 р. № 03-03-06/1/40369).
На нашу думку, ця позиція суперечить законодавству. Заборона на виплату заробітної плати у негрошової формі у розмірі, що перевищує 20%, встановлений трудовим законодавством (ст. 131 ТК РФ) та спрямований на забезпечення державних гарантій для працівників - на запобігання натуральній оплаті праці продукцією роботодавця (ст. 130 ТК РФ). Однак жодних нормативів у частині віднесення на витрати витрат на оплату праці, які виконані в натуральній формі, податкове законодавство не містить, що підтверджує і арбітражна практика.
Зокрема, ФАС Центрального округу у Постанові від 29 вересня 2010 р. у справі № А23-5464/2009А/14-233 визнав неправомірним посилання податкового органу на ст. 131 ТК РФ, оскільки стаття ТК РФ, що розглядається, не може регулювати податкові правовідносини і встановлювати стосовно них будь-які обмеження.
Як видно, обидва запропоновані варіанти податкового обліку витрат Товариства дозволяють віднести їх на зменшення податкової бази з податку на прибуток.
Застосування першого варіанту, відповідно до якого оплата оренди квартири враховується у складі інших витрат, тягне за собою ризик спору з податковим органом щодо кваліфікації всієї суми витрати, оскільки згідно з офіційною позицією розглянуті витрати є оплатою праці. Як зазначив Мінфін Росії у листі від 30 вересня 2013 р. № 03-03-06/1/40369, «щодо можливості застосування пп. 49 п. 1 ст. 264 Кодексу (про інші витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією) з метою визнання вищевказаних витрат організації у складі витрат, що враховуються при формуванні податкової бази з податку на прибуток організацій, слід мати на увазі, що порядок обліку даних витрат врегульований ст. ст. 255 та 270 НК РФ».
Другий варіант, згідно з яким оплата проживання співробітника в іншій місцевості розглядається як витрати на оплату праці, відповідає роз'ясненням контролюючих органів. Проте з податковим органом можлива суперечка щодо обліку з метою оподаткування суми витрат на оренду житла, що перевищує 20% суми заробітної плати.
ПДВ
У зв'язку з цим постає питання, чи є надання житла працівникам безоплатною реалізацією, тобто. об'єктом оподаткування ПДВ.
Як зазначено в п. 13 Постанови Пленуму ВАС РФ від 30 травня 2014 р. № 33 «Про деякі питання, що виникають у арбітражних судів під час розгляду справ, пов'язаних із стягненням податку на додану вартість», не є об'єктом оподаткування операції з безкоштовного надання платником податків своїм працівникам передбачених трудовим законодавством гарантій та компенсацій у натуральній формі (наприклад, за наявності шкідливих та (або) небезпечних умов праці).
Арбітражна практика лише на рівні округів також підтверджує, що надання житла працівникам у разі, коли такий обов'язок встановлено трудовим законодавством, перестав бути об'єктом оподаткування ПДВ.
Так, ФАС Північно-Західного округу в Постанові від 13 вересня 2010 р. у справі № А26-12427/2009 вказав, що безкоштовне надання житлових приміщень та постільної білизни у тимчасове користування, пов'язане з виконанням трудових обов'язків, не є безоплатною передачею , ні такої білизни та, відповідно, передбачений ст. 146 НК РФ, у разі немає.
У зв'язку з тим, що згідно з підходом, що розглядається, надання житла є компенсацією, що надається на підставі ст. 169 ТК РФ, вважаємо, що передача працівникам житлових приміщень у користування не є об'єктом оподаткування ПДВ.
ПДФО
Відповідно до п. 3 ст. 217 НК РФ не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування) всі види встановлених чинним законодавством РФ, законодавчими актами суб'єктів РФ, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування компенсаційних виплат, пов'язаних з виконанням платником податків трудових обов'язків (включаючи переїзд на роботу в іншу місцевість) .
Оскільки ст. 169 ТК РФ у новій редакції дозволяє самостійно визначити у локальному нормативному акті порядок та розмір відшкодування витрат при переїзді, роботодавець має право включити до складу такої компенсації у тому числі витрати на оплату проживання.
Аналіз арбітражної практики свідчить, що суди за умови належного документального закріплення обов'язку роботодавця сплатити вартість проживання співробітника при його переведенні на роботу в іншу місцевість розглядають цю виплату як компенсацію, звільнену від оподаткування доходами фізичних осіб.
Наприклад, ФАС Східно-Сибірського округу в Постанові від 11 вересня 2013 р. у справі № А19-2330/2013, визнаючи неправомірним донарахування платнику податків ПДФО, зазначив, що договори оренди житлових приміщень укладалися з метою здійснення господарської діяльності податку заступника директора для організації діяльності платника податків у м. Ангарську; здійснені платником податків виплати орендодавцям житлових приміщень пов'язані з виконанням іногородніми співробітниками їх посадових обов'язків, передбачених умовами трудових договорів, не пов'язані із системою оплати праці та зроблені на користь самого платника податків як роботодавця; оплату найму житлового приміщення здійснено самим платником податків безпосередньо орендодавцям житлових приміщень; ці витрати віднесені платником податків на загальногосподарські витрати, до фонду заробітної плати не включалися; при цьому компенсаційні виплати були передбачені умовами укладених із працівниками трудових договорів.
Аналогічні висновки містяться в Постановах ФАС Північно-Західного округу від 28 серпня 2014 р. у справі № А56-50900/2013, ФАС Далекосхідного округу від 25 січня 2013 р. № Ф03-5923/2012, ФАС У8-го 2 № Ф09-3304/12, ФАС Західно-Сибірського округу від 2 вересня 2011 р. у справі № А70-10656/2010, від 17 листопада 2010 р. у справі № А45-26455/2009, ФАС Московського округу від 21 .№ № КА-А40/1449-11.
З викладеного слід, що й розглядати надання житла співробітнику, який переїхав у іншу місцевість, як операцію, здійснену виключно у сфері роботодавця, вона є компенсацією і оподатковується на доходи фізичних осіб.
Для застосування аналізованого підходу до оподаткування ПДФО даних виплат рекомендуємо включити до трудових договорів із працівниками посилання на відповідний локальний нормативний акт або вказівку на те, що при переїзді витрати відшкодовуються відповідно до локальних нормативних актів Товариства.
Страхові внески
Відповідно до п. 1 ст. 7 Федерального закону від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ «Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонду соціального страхування Російської Федерації, Федерального фонду обов'язкового медичного страхування» об'єктом оподаткування страховими внесками для платників страхових внесків визнаються виплати та інші винагороди, що нараховуються платниками страхових внесків на користь фізичних осіб у межах трудових відносин.
При цьому згідно з підп. "і" п. 2 ст. 9 Закону № 212-ФЗ не обкладаються страховими внесками виплати, пов'язані з виконанням фізичною особою трудових обов'язків, у тому числі у зв'язку із переїздом на роботу до іншої місцевості.
Аналіз арбітражної практики свідчить, що й обов'язок роботодавця з надання іногороднім співробітникам житла належним чином документально оформлена, забезпечення житлом є компенсацією за змістом ст. 169 ТК РФ і не оподатковується страховими внесками.
Так, ВАС РФ у Визначенні від 23 січня 2015 р. № 301-КГ14-6974 встановив, що відсутнє порушення норм матеріального права нижчими судами при визнанні компенсацією витрат співробітника за самостійним наймом житлового приміщення при переїзді в іншу місцевість, обов'язок щодо відшкодування яких чинний ст. 169 ТК РФ лежить на роботодавці. При цьому суди вказали, що спірні виплати не є стимулюючими, не залежать від кваліфікації працівників, складності, якості, кількості та умов виконання самої роботи, не мають компенсувати витрати, викликані здійсненням трудових обов'язків відповідно до конкретної трудової функції.
Двадцятий ААС у Постанові від 29 березня 2013 р. у справі № А68-7790/2012 (залишено в силі касаційною інстанцією) дійшов висновку, що оплата проживання іногородніх працівників у наданому житлі безпосередньо пов'язана з виконанням працівниками своїх трудових обов'язків та за своєю суттю компенсаційною виплатою за змістом ст. 164 ТК РФ, у зв'язку з чим не підлягає оподаткуванню страховими внесками.
Аналогічні висновки зроблено у Визначенні ЗС РФ від 27 серпня 2014 р. у справі № 309-ЕС14-82, Постановах ФАС Уральського округу від 17 грудня 2014 р. № Ф09-7555/14, від 5 листопада 2014 р. № Ф09-7 14, ФАС Північно-Західного округу від 28 серпня 2014 р. у справі № А56-50900/2013.
Таким чином, операція з надання житла працівникам, які переїхали до іншої місцевості, не підлягає оподаткуванню страховими внесками.
Надання житла є частиною заробітної плати
Податок на прибуток
Відповідно до ст. 255 НК РФ у витрати платника податків на оплату праці включаються будь-які нарахування працівникам у грошовій та (або) натуральній формах, що стимулюють нарахування та надбавки, компенсаційні нарахування, пов'язані з режимом роботи або умовами праці, премії та одноразові заохочувальні нарахування, витрати, пов'язані з утримання працівників, передбачені нормами законодавства РФ, трудовими договорами (контрактами) та (або) колективними договорами.
Як було зазначено раніше, жодних умов, що обмежують платника податків у визнанні витрат на виплати персоналу в натуральній формі, якщо вони передбачені трудовим договором та (або) колективним договором, глава 25 НК РФ не містить.
При цьому витрата на користь працівника вважається передбаченим трудовим контрактом, у тому числі коли в трудовому договорі міститься посилання на локальний нормативний акт, що встановлює відповідні виплати (див., наприклад, лист Мінфіну Росії від 22 вересня 2010 р. № 03-03-06/1 /606).
Отже, якщо витрати на проживання не тільки в період облаштування, а й на весь період роботи співробітника передбачені трудовим договором і при цьому вони відповідають критеріям економічної виправданості та спрямовані на одержання Товариством доходу (ст. 252 НК РФ), то такі витрати можуть зменшувати оподатковувану прибуток.
ПДВ
Відповідно до підп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ з метою оподаткування ПДВ передача права власності на товари, результатів виконаних робіт, надання послуг на безоплатній основі визнаються реалізацією товарів (робіт, послуг).
При цьому згідно з п. 2 ст. 154 НК РФ при передачі товарів (результатів виконаних робіт, наданні послуг) при оплаті праці в натуральній формі визначається як вартість зазначених товарів (робіт, послуг), обчислена виходячи з цін, що визначаються у порядку, аналогічному передбаченому ст. 1053 р. НК РФ.
Таким чином, якщо розглядати операції з надання працівникам житла як оплату праці в натуральній формі, то керуючись підп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ, необхідно нарахувати ПДВ на вартість прав користування житлом.
Контролюючі органи також вважають, що оплата праці в натуральній формі є об'єктом оподаткування ПДВ (див. лист УФНС Росії по Москві від 3 березня 2010 р. № 16-15/22410).
Проте відзначимо, що арбітражна практика щодо необхідності нарахування ПДВ на оплату праці в натуральній формі є суперечливою.
На думку ряду судів, оплата праці здійснюється в рамках трудових відносин, не є безоплатною реалізацією і, отже, об'єктом оподаткування ПДВ (див., наприклад, Постанови ФАС Уральського округу від 25 вересня 2012 р. № Ф09-8684/12, від 18 лютого 2011 р. № Ф09-11558/10-С2, ФАС Московського округу від 15 грудня 2009 р. № КА-А40/13201-09).
Однак трапляються справи, за якими арбітражними судами було визнано правомірним донарахування ПДВ при виплаті заробітної плати у натуральній формі (див. Постанову ФАС Поволзького округу від 1 березня 2007 р. у справі № А65-15982/2006).
На нашу думку, більш обґрунтованою є позиція, згідно з якою при виплаті заробітної плати у натуральній формі ПДВ підлягає нарахуванню.
Незважаючи на те, що виплата заробітної плати здійснюється в рамках трудових відносин, дана операція є передачу товарів (робіт, послуг) для особистих потреб працівника. Отже, воля роботодавця спрямовано передачу товарів (робіт, послуг), а чи не забезпечення трудового процесу необхідними ресурсами.
ПДФО
Відповідно до п. 1 ст. 210 НК РФ щодо податкової бази з ПДФО враховуються все доходи платника податків, отримані їм як і грошової, і у натуральній формі чи декларація про розпорядження якими в нього виникло, і навіть доходи як матеріальної вигоди, визначається відповідно до ст. 212 НК РФ.
При цьому до доходів, отриманих у натуральній формі, відноситься оплата праці в натуральній формі (підп. 3 п. 2 ст. 211 НК РФ).
На думку Мінфіну Росії (лист від 26 серпня 2013 р. № 03-04-06/34883), оплата організацією найму квартири для працівника визнається його доходом, отриманим у натуральній формі та таким, що підлягає оподаткуванню на доходи фізичних осіб.
Аналогічна позиція викладена у листах Мінфіну Росії від 17 січня 2011 р. № 03-04-06/6-1, від 11 червня 2010 р. № 03-04-06/6-118, від 13 липня 2009 р. № 03- 04-06-01/165, від 17 грудня 2008 р. № 03-03-06/1/688, від 20 липня 2007 р. № 03-04-06-01/255, від 30 травня 2007 р. № 03 -04-06-01/165.
Таким чином, при кваліфікації операції з надання житла як оплата праці в натуральній формі з доходів платника податків підлягає утриманню ПДФО.
Страхові внески
Якщо надання житла при переїзді розглядати як оплату праці в натуральній формі, то така операція оподатковуватиметься страховими внесками у загальновстановленому порядку як .
Ця думка є офіційною позицією контролюючих органів. Так, у п. 3 листа МОЗсоцрозвитку Росії від 5 серпня 2010 р. № 2519-19 зазначено, що компенсація найму житла, що виплачується працівникові, який переїхав до іншого міста для роботи у філії організації, не підпадає під дію підп. "і" п. 2 ст. 9 Закону № 212-ФЗ, оскільки цією нормою передбачено звільнення від оподаткування страховими внесками сум відшкодування витрат працівника лише після переїзду. Отже, суми такої компенсації підлягають оподаткуванню страховими внесками у загальновстановленому порядку.
Деякі суди також вважають, що операція з надання житла працівникам при їх переїзді підлягає включенню до бази для нарахування страхових внесків (див., наприклад, Визначення ВАС РФ від 12 травня 2014 № ВАС-3314/14).
Висновки
Оскільки у 2014 р. у ст. 169 ТК РФ були внесені зміни, що уточнюють порядок відшкодування витрат при переїзді, застосування підходу, згідно з яким оплата житла іногородніх працівників розглядається як компенсація, стало безпечнішим з погляду оподаткування.
Проте не можна повністю виключити ймовірність претензій контролюючих органів, що ґрунтуються на кваліфікації операції з надання житла як оплату праці в натуральній формі, в частині ПДВ, ПДФО, страхових внесків. У разі вирішення спору в судовому порядку платник податків має перспективи успішного оскарження претензій податкового органу.
Для забезпечення громадян, які потребують житла, та їх сімей відповідно до житлового законодавства передбачено спеціалізований житловий фонд.
Службова квартиранадається державними чи місцевими органами влади особам, які здійснюють трудові функції у цих структурах. У громадянина та його сім'ї не повинно бути власного житлового приміщенняу тому регіоні, де він має працювати.
Житловим кодексом РФ передбачений працівником службовою квартирою, яка надається за договору наймутермін виконання працівником трудових відносин. На такій житлоплощі передбачено.
Закон захищає деякі категорії громадян та забороняє їх без надання їм альтернативного житла.
Передбачено примусове виселення осіб, які не бажають добровільному порядкузалишити службове житло. Важливо дотриматися визначеного законом порядку.
Незважаючи на заборона приватизаціїслужбового житлового приміщення, є законні методи .
Службова квартира як житлове приміщення спеціалізованого житлового фонду
Громадян, які потребують житла, державу чи муніципалітет наділяють житловими приміщеннями, на підставі передбаченого з цією метою . До такого житла Житловий кодекс РФ (ЖК РФ) відносить (ст. 92):
- гуртожитки;
- житло маневреного фонду;
- житлові приміщення, призначені для тимчасового розселення громадян;
- для соціального захисту населення;
- службове житло;
- житлові приміщення, призначені для соціального обслуговування громадян;
- приміщення для дітей-сиріт або дітей, що залишилися без піклування батьків та ін.
Службова квартирапредставляє собою житлове приміщення, яке надається громадянину у зв'язку з виконанням ним певних трудових відносин.
Перелік осіб, які мають право на службову житлоплощу, визначається окремим законодавством (залежно від сфери діяльності особи).
Як правило, таке житло надається тим, хто має невідривно бути присутнім у безпосередній близькості від робочого місця. Ще однією умовою є відсутність своєї в цьому населеному пункті.
Службовим житлом можуть бути:
- квартири;
- гуртожитки;
- приватні будинки.
Однак, щоб квартира могла надаватися громадянинові та його сім'ї як службова, вона має бути включена до спеціалізованого житлового фонду як службове житло. Це положення приймається рішенням органів державної влади або місцевого самоврядування - залежно від того, у чиїй власності знаходиться житлова площа.
Надання службового житла
Відповідно до ст. 93 ЖК РФ службове житло належить надавати тільки тим громадянам, які перебувають у трудових відносинахз:
- органами державної влади;
- органами місцевого самоврядування;
- державними чи муніципальними підприємствами.
Також таке житло належить особам, призначеним на державні посади РФ або суб'єкта РФ, або обраним на виборні посади.
Відповідно квартира, надається по договору найму службового приміщенняна період дії трудового договору чи контракту. Припинення трудових відносинтягне і розірвання договору найму.
Отже, службову квартиру дадуть громадянам, які займають посади:
- Депутат. При цьому депутатом можна бути на будь-якому рівні (державному, суб'єктному чи місцевому).
- Військовослужбовця.
- Співробітників правоохоронних органів (поліцейські, слідчі та ін.), яких відправляють на службу до іншого міста чи населеного пункту.
- Пожежного у МНС.
- Вчителі та лікаря. Це стосується тих, хто хоче поїхати працювати в сільську місцевість.
- Держслужбовця. Наприклад, судді, чиновники, працівники міністерств та відомств та ін.
В даний час надання службового житла практикується та приватними організаціями -роботодавцями .
Порядок одержання службового житлового приміщення
Службове житло виділяється за рішеннювласника приміщення, саме органами влади суб'єкта чи муніципалітету. Рішення приймається у формі наказу чи постановиоргану.
Після прийняття рішення між особою, уповноваженою здійснювати такі дії, та громадянином, якому надається у користування житлоплощу, укладається договір найму службового жилого приміщення.Цей порядок регламентується нормативними актами відповідного органу влади.
Таке приміщення підлягає передачі по акту приймання-передачіі акту технічного стану. У цих документах прописуються всі недоліки наданого житла, тому слід уважно поставитися до змісту цих документів. Це пов'язано ще й з тим, що зворотний порядок передачі приміщення такий самий. Отже, якщо будуть помічені несправності, їх необхідно усунути власним коштом.
Укладання договору найму тягне обох сторін права та обов'язки, пов'язаних із користуванням приміщенням. Основними обов'язками наймача є плата за користування приміщеннямта оплата комунальних послуг. Крім того, громадянин зобов'язаний за власний рахунок проводити поточний ремонт. оплачується власником приміщення.
Службове житло не повинно використовуватись громадянами для отримання прибутку, А саме не можна здавати в оренду, продавати, змінювати та інших.
Ця заборона пов'язана з тим, що житло не належить людині на праві власності і розпоряджатися нею на свій розсуд вона не може.
У договорі обов'язково вказуються всі члени сім'їгромадянина, які з ним проживатимуть. У міру збільшення кількості членів сім'ї цей перелік має оновлюватись.
Які документи необхідні для постановки на службове житло?
При поданні заяви про надання службового житла та для його розгляду необхідно додати низку документів. До них, перш за все, належать:
- паспорт;
- трудова книжка як підтвердження працевлаштування у цій організації та на відповідній посаді;
- документ, що вказує на відсутність житлоплощі у власності (або інший);
- свідоцтво про укладання (або розірвання) шлюбу;
- довідка про склад сім'ї працівника;
- трудовий договір чи контракт - у ньому прописаний термін, протягом якого продовжаться трудові відносини;
- клопотання чи заяву зі стогони роботодавця.
Усі документи додаються у копіях, які необхідно запевнитиу нотаріуса чи роботодавця.
Вказаний перелік документації для отримання службової квартири не є вичерпним. Він може поповнюватись залежно від ситуації та умов надання житла.
Заява про надання службового житлового приміщення
Для отримання службового житла у користування необхідно написати Заявана ім'я керівника органу влади. У ньому вказується кількість осіб, які житимуть разом із наймачем. Якщо є діти, то вказується вік.
Також у цьому документі вказується всі житлові приміщення, що є у працівника на праві власності, якщо такі є.
Громадянин справжньою заявою дає згодана обробку персональних даних. Також він підписується під тим, що надає достовірні даніпро себе та членів своєї сім'ї.
У разі зміни даних громадянин зобов'язується повідомити про це.
На прикладі надання службового житла військовослужбовцям зразок заявивиглядає наступним чином:
Чи можна прописатися у службовій квартирі
Як правило, громадянина та членів його сім'ї у службовому житлі прописують тимчасово. Зробити це можна лише з дозволу власника. діятиме певний термін. Зазвичай прописка у службовому житлі діє період, який укладено договір найму.
Реєстрація за місцем проживання у службовій квартирі не дає права на оформлення права власності на неї.
Основною причиною виселення з такого житла є припинення трудових відносин з організацією, яка надала службову житлоплощу. При розлученні подружжя другий чоловік втрачає правона проживання в даній квартирі та підлягає зняттю з реєстраційного обліку та виселення.
Виселення із службового житла
Виселення зі службової житлоплощі можливе добровільно та в примусовому порядку. З добровільним порядкомвсе досить просто. При закінченні дії договору чи термінового трудового договору працівник (службовець) зобов'язаний звільнити приміщення, яке він займає.
Якщо громадянин не бажає виселятися добровільно зі службової квартири, то зробити це можливо в примусовому порядку, а саме за рішенням суду.
Існує декілька підставдля примусового виселення:
- заборгованість з оплати комунальних платежів;
- заподіяно шкоду житлу;
- порушуються права третіх осіб;
- житлова площа використовується в комерційних цілях;
- інші.
Процес виселення займає досить тривалий час. Перш ніж звернутися за примусовим виселенням до суду, власник повинен вжити заходів для мирноговирішення ситуації.
Власник приміщення має направити наймачу повідомленняз вимогою залишити житло. У повідомленні має бути запропонований певний термін, після якого можна звертатися до судових інстанцій. Він складає 5 днів.
Після того як наймач не зробив дій до виселення з житла, власник має право подати позов до суду. Після того як рішення винесено на користь власника житлового приміщення і воно набуде законної сили потрібно звернутися до службу судових приставів. Далі судовий пристав виконуватиме судове рішення.
Кого не можуть виселити із службового житла?
Існують категорії громадян, які не можуть бути виселені із службового житла без надання їм альтернативи, тобто замість іншого жилого приміщення. До таких осіб відповідно до ст. 103 ЖК РФ відносяться:
- члени сімей військовослужбовців, співробітників внутрішніх справ та інших співробітників державних органів, які загинули або зникли безвісти під час виконання службових обов'язків;
- пенсіонери, які пропрацювали в організації до старості;
- члени сім'ї померлого працівника;
- інваліди 1 або 2 груп, які стали такими з вини роботодавця, які отримали професійні захворювання, поранені, виконуючи свій обов'язок по службі та інші;
- діти-сироти та діти, що залишилися без піклування батьків;
- громадяни, які залишилися з малолітніми дітьми.
Щоб таких громадян не виселили, у них не повинно бути власного житла, а також житла, наданого їм за договором найму соціального.
Здавання квартири при виселенні
При виселенні із службової квартири необхідно належним чином її здативласнику. Про те, що житло прийнято власником та здано наймачем підписується акт приймання-передачі житлового приміщення.
Уповноважений представник власника має зробити повний огляд службової квартирита зафіксувати наявні недоліки (якщо будуть виявлені). При цьому працівник має право не погодитись та вказати свої зауваження до акту.
Квартира має бути в стані не гіршою, ніж вона передавалася наймачу. При цьому має враховуватись її нормальне зношування.
Якщо здійснюється примусове виселення, складається акт виселення. Він має складатися у присутності двох понятих.
Чи потрібно робити ремонт перед здаванням службової квартири
Зазвичай у договорі найму прописуються обов'язки наймача. Обов'язок робити косметичний ремонтвходить до основного списку. Частоту його проведення також відбиває безпосередньо договір.
Якщо житло надане з ремонтомта даний факт описаний у договорі найму та акті приймання-передачі, то при здачі ремонт має бути зроблений. В іншому випадку з наймача буде стягнуто суму за косметичний ремонт приміщення, розраховану за ринковою ціною.
Якщо відповідно до умов договору найму службового житла, термін робити ремонт ще не настав, то наймач має право відмовитисяйого робити при виселенні.
Чи можна службове житло перевести у власність
Необхідно зазначити, що норми ЖК РФ не передбачають такої процедури, як . І ст. 4 Закону від 04.07.1991 № 1541-1 "Про приватизацію житлового фонду в Російській Федерації"встановлює заборонана переведення службового приміщення у власність громадян.
Такі приміщення можна приватизувати тільки після того, як вони перейдуть у муніципальну власність(якщо власник інший). Після цього має бути згода власника житла на здійснення приватизації іншою особою.
Далі службове житло вважається не службовим. Отже, може бути передано у користування громадян. Коли ці заходи проведені, то можлива приватизація відповідно до житлового законодавства.
Отже, наймачеві службового житла необхідно звернутися до керівництва підприємства, у власності якого знаходиться приміщення, з проханням передати його у власність. Заява розглядається протягом місяця. Далі виноситься позитивне чи негативне рішення з цього питання.
Якщо прийнято позитивне рішення, то має бути погоджено перехід квартири в муніципальну власність та зняття з неї статусу службової. Лише після вирішення цих нюансів можна перейти до стандартної процедури приватизації.
Існує варіант, коли можна викупити службове житло. Потрібно відпрацювати в організації та прожити у цій квартирі не менше 10 років. Крім цього має бути офіційне визнання таким, що потребує житла.
Висновок
Важлива особливість надання службової житлоплощі полягає в тому, що людина не потребує житла як такого. Він має на нього право у зв'язку з виконанням певних трудових обов'язків в органах державної чи муніципальної влади.
Це говорить про те, що житло надається тимчасово та на певний термін. Після закінчення терміну мешканців маю право виселити навіть у тому випадку, якщо їм нема де жити.
Незважаючи на заборону приватизувати службове житло, є можливість обійти його. Для оформлення права власності на службове житло необхідно змінити його статус. Зробити це можливо лише за згодою власника муніципального (державного) житла.
Питання
Норми службового житла
Чи існують норми за площею при наданні службового житла?
Завантаження...
