Auditiprotsessis võib kasutada eksperdi ja teise audiitorühingu tööd.

Eksperdi töö põhineb auditeerimisstandardi “Eksperditöö kasutamine” kasutamisel.

Ekspert Tunnustatakse spetsialisti, kes ei kuulu antud auditeerimisorganisatsiooni töötajate hulka. Tal peavad olema piisavad teadmised ja kogemused mõnes muus valdkonnas peale raamatupidamise ja auditeerimise ning ta peab andma arvamuse selle valdkonnaga seotud küsimuses.

Eksperdina võib kaasata spetsialiseerunud organisatsiooni, mis on juriidiline isik.

Auditiorganisatsioon võib kasutada hindaja, inseneri, geoloogi, aktuaari ja (või) muu eksperdi tööd. Palgatakse eksperdid järgmiste tööde tegemiseks:

• teatud tüüpi vara hindamine;
• vara koguse ja seisukorra määramine;
• arvutuste tegemine spetsiaalsete tehnikate ja meetodite abil (kindlustusmatemaatilised hinnangud jne);
• teostatud ja täitmata lepingute alusel tehtavate tööde mahu mõõtmine müügi kajastamise eesmärgil (ehitus, geoloogiline uuring, projekteerimine jne);
• lepingute, asutamisdokumentide, määruste õiguslik hindamine ja tõlgendamine.

Eksperdil peab olema:

• a) asjakohane kvalifikatsioon, mis on kinnitatud asjakohaste dokumentidega (kvalifikatsioonitunnistus, litsents, diplom jne);
• b) asjakohane kogemus ja maine, mida kinnitavad asjakohased ülevaated, soovitused, väljaanded ja viited.

Ekspert peab olema auditeeritava organisatsiooni suhtes objektiivne ja sõltumatu.

Auditeerimisorganisatsioon võib auditi läbiviimisel eksperdi tööd kasutada ainult majandusüksuse nõusolekul. Majandusüksuse keeldumine eksperdi töö kasutamisest tuleb vormistada kirjalikult. Sellise keeldumise korral kaalub auditiorganisatsioon auditi tulemuste põhjal muu kui tingimusteta positiivse auditiaruande koostamist.

Auditiorganisatsioon kasutab tasulise teenuse osutamise lepingu alusel eksperdi tööd. See sõlmitakse majandusüksuse ja eksperdi või audiitorühingu ja eksperdi vahel. Lisaks üldtunnustatud tingimustele peab ekspertteenuse osutamise leping ette nägema:

• a) eksperdi töö eesmärgid ja ulatus;
• b) konkreetsete küsimuste kirjeldus, mille kohta auditiorganisatsioon ootab eksperdiarvamust;
• c) vajaduse korral eksperdi ja majandusüksuse vahelise suhte kirjeldus;
• d) majandusüksuse teabe konfidentsiaalsus;
• e) teave eelduste ja meetodite kohta, mida ekspert kavatseb oma töös kasutada;
• f) eksperdiaruande vorm ja sisu.

Ekspert esitab oma töö tulemused vormis järeldused(aruanne, arvestus jne) kirjalikult.

Eksperdiakt peab olema piisavalt täielik ja detailne, et kogenud audiitor ja teine ​​ekspert saaks pärast sellega tutvumist arusaamise tehtud tööst. Eriti, peaks kajastuma järelduses.

• a) selle majandusüksuse nimi, mille auditi käigus ekspert oma tööd tegi;
• b) tehtud töö objekt;
• c) tehtud töö maht ja eksperdi vastutuse piir;
• d) kasutatud töömeetodid;
• e) eksperdi poolt töö tegemisel tehtud eeldused;
• f) kõik lahendamata olulised kahtlused seoses tehtud tööga;
• g) tehtud töö tulemused.

Eksperdi järeldus peaks reeglina koosnema kolmest osast: sissejuhatav, uurimus ja järeldused. Eksperdiarvamuse ligikaudne sisu on toodud lisas 5.

Eksperdi järeldusotsuses peavad olema järgmised kohustuslikud andmed: dokumendi nimetus, dokumendi kuupäev, eksperdi isiklik allkiri ja selle ärakiri.

Eksperdi järeldus – juriidiline isik peab olema pitseeritud.

See koostatakse vähemalt kahes eksemplaris, millest üks esitatakse majandusüksusele, teine ​​- auditeerimisorganisatsioonile.

Auditiorganisatsioon arvestab eksperdi töö tulemusi seoses:

• a) teave, millel eksperdi arvamus põhineb;
• b) eksperdi kasutatud eeldused ja meetodid;
• c) auditi üldised tulemused.

Kui eksperdi töö tulemuste arvestamisel ilmnevad olulised vastuolud eksperdi järelduse ja majandusüksuse teabe (dokumentide) vahel või auditiorganisatsioon leiab, et eksperdi töö tulemused on põhjendamatud, siis peab auditeerimisorganisatsioon viima läbi täiendavaid auditiprotseduure eksperdi järelduse õigsuse tagamiseks või määrama teise eksperdi .

Eksperdi arvamus sisaldub auditiorganisatsiooni töödokumentatsioonis.

Standardi nr 28 „Teise auditiorganisatsiooni töö kasutamine“ eesmärk on kehtestada nõuded audiitorühingu või audiitori tegevusele juhtudel, kui auditiorganisatsioon viib läbi ühe või mitme üksuse näitajaid sisaldavate raamatupidamisaruannete auditi. mida auditeeritakse. teine ​​auditeerimisorganisatsioon.

Sel juhul kutsutakse emaorganisatsiooni auditit läbi viiv audiitorfirma peamine auditiorganisatsioon.

Kutsutakse audiitorfirma, mis viib läbi auditeid emaorganisatsiooni allüksustes teine ​​auditeerimisorganisatsioon.

Üksus võib olla juriidilise isiku filiaal, esindus, muu üksus, tütar- ja sõltuv äriühing (ühing).

Peamine auditiorganisatsioon peab auditi läbiviimisel kindlaks tegema, kas tema tehtud töö on piisav, et koostada allüksuseid sisaldava majandusüksuse raamatupidamise aastaaruannete kohta auditiaruanne. Selleks peate hindama:

• a) selle osa üksuste näitajate olulisus, mille osas auditi põhiorganisatsioon ise auditeid läbi viib, ja vastavalt ka osakondade näitajate selle osa olulisus, mille osas ta auditeid ei tee;
• b) enda teadmiste tase üksuste tegevusest, mille tegevust auditeerib mõni muu auditeerimisorganisatsioon;
• c) teise auditeerimisorganisatsiooni poolt auditeeritud allüksuste näitajate oluliste moonutuste risk;
• d) võime vajadusel teha täiendavaid protseduure seoses osakonna näitajatega.

Esmane auditiorganisatsioon teavitab otse teist auditeerimisorganisatsiooni oma kavatsusest kasutada oma töö tulemusi auditi läbiviimisel.

Pärast esmaselt auditeerimisorganisatsioonilt teatise saamist peab teine ​​auditeerimisorganisatsioon esimesega koostööd tegema. Ta peab oma tööd kavandama ja läbi viima, võttes arvesse peamise audiitorühingu tööd.

Vajadusel on auditi põhiorganisatsioonil õigus tutvuda teise auditiorganisatsiooni tööga. Teise auditeerimisorganisatsiooni tööga tutvumist saab läbi viia järgmistes vormides:

• a) arutelud teise auditiorganisatsiooniga auditiprotseduuride üle;
• b) osakonna näitajate (kirjeldused, küsimustikud jne) auditi käigus teise auditiorganisatsiooni poolt läbiviidud protseduuride uurimine;
• c) teise auditeerimisorganisatsiooni töödokumentatsiooniga tutvumine.

Peamine auditeerimisorganisatsioon ei ole kohustatud andma teisele auditeerimisorganisatsioonile majandusüksuse auditi käigus saadud teavet.

Teise auditiorganisatsiooni töö kasutamist planeerides peaks esmane auditiorganisatsioon hindama teise auditiorganisatsiooni erialast pädevust.

Esmane auditiorganisatsioon peab hankima piisava auditi tõendusmaterjali selle kohta, et teise auditeerimisorganisatsiooni tehtud töö on esmase auditi eesmärkide ja eesmärkidega adekvaatne.

Esmane auditeerimisorganisatsioon peab teavitama teist auditeerimisorganisatsiooni:

• tingimused viimase sõltumatuks majandusüksusest ja divisjonist;
• kohaldatavad raamatupidamis-, auditeerimis- ja aruandlusnõuded.

Teine auditeerimisorganisatsioon peab esmasele auditeerimisorganisatsioonile kirjalikult tõendama, et ta on täitnud need tingimused ja nõuded. Kirjaliku kinnituse ligikaudne vorm on toodud lisas 6.

Esmane auditeerimisorganisatsioon peab teavitama teist auditeerimisorganisatsiooni, kuidas viimase tööd ja selle tulemusi kasutatakse. Selleks peab peamine auditeerimisorganisatsioon teavitama teist auditeerimisorganisatsiooni, eelkõige:

• a) küsimused, mis nõuavad üksuse tegevuse auditi läbiviimisel erilist tähelepanu;
• b) jagunemist hõlmava majandusüksuse siseste tehingute kontrollimiseks vajalikud protseduurid;
• c) auditi ajastus ja lõpetamine.

Esmane auditeerimisorganisatsioon peab arvestama kõiki olulisi fakte, mille teine ​​auditeerimisorganisatsioon on üksuse tegevuse auditi käigus tuvastanud.

Esmane auditiorganisatsioon dokumenteerib teise auditiorganisatsiooni töö kasutamise. Peamise auditeerimisorganisatsiooni töödokumendid kajastavad eelkõige:

• a) allüksuste loetelu, nende näitajate olulisuse määr majandusüksuse finantsaruannete jaoks;
• b) teiste auditiorganisatsioonide nimed;
• c) järeldused jagunemisnäitajate ebaolulisuse kohta majandusüksuse finantsaruannete jaoks;
• d) esmase auditeerimisorganisatsiooni teostatavad protseduurid seoses teise auditeerimisorganisatsiooni tehtud töö ja selle tulemustega.

Majandusüksuse raamatupidamise aastaaruande auditi aruanne ei tohiks sisaldada juhiseid selle kohta, kuidas peamise auditeerimisorganisatsiooni poolt auditi läbiviimisel kasutada teise auditiorganisatsiooni tööd.

Testiküsimused enesetesti jaoks

• 1. Millised on auditi etapid?
• 2. Määratlege auditis olulisus.
• 3. Loetle ja kirjelda riskide liike.
• 4. Milline on seos olulisuse ja auditiriski vahel?
• 5. Nimetage auditi tõendusmaterjali liigid.
• 6. Pakkuda meetodid auditi tõendusmaterjali kogumiseks.
• 7. Nimetage auditidokumentide liigid.
• 8. Millised on nõuded audiitori tööpaberite vormistamisele ja säilitamisele?
• 9. Millistel eesmärkidel kaasatakse eksperdid ja muud audiitorid?
• 10. Milline on suhe auditiorganisatsiooni, eksperdi ja teiste audiitorite vahel?

Ekspertiisi töö kasutamine auditi käigus

Eksperdiks võib kaasata spetsialisti, kes ei kuulu antud auditiorganisatsiooni koosseisu, kuid omab piisavaid teadmisi ja kogemusi mingis valdkonnas (v.a raamatupidamine ja auditeerimine) - hindaja, insener, geoloog vms. Ekspert võib olla ka juriidiline isik.

Ekspert ei saa olla kontrollitava majandusüksuse (peamine või valdav) asutaja, omanik, osanik, juht või muu ametiisik, kes vastutab raamatupidamise (finants)aruannete täitmise eest või kes on nende isikutega lähedalt seotud või seotud. Eksperdiks ei saa olla isik, kes on varem osutanud antud majandusüksusele raamatupidamisdokumentide taastamise ja pidamise, samuti raamatupidamise aastaaruande koostamise teenuseid. Samuti ei saa eksperdina kaasata eriorganisatsiooni, kui ta on kontrollitava majandusüksuse (peamine või ülekaalukas) asutaja, omanik, aktsionär, võlausaldaja, kindlustusandja või kui kontrollitav majandusüksus on selle asutaja, omanik, aktsionär, tütarettevõte, filiaal (filiaal) , esindus või kui tema kapitalis on osalus, mis kuulub ekspertorganisatsioonile.

Auditi lepingus peab kajastuma eksperdi kaasamine, kui auditi käigus tekkis selline vajadus, siis tuleb sellest tellijat teavitada ja saada temalt luba. Keeldumine peab olema kirjalik, sel juhul võib auditi aruanne erineda tingimusteta positiivsest.

Eksperdiga sõlmitakse (audiitorfirma või klientettevõtte poolt) tasulise teenuse osutamise leping.

See peab lisaks näitama:

eksperdi töö eesmärgid ja ulatus;

asja kirjeldus, mille kohta soovitakse saada eksperdiarvamus;

eksperdi ja majandusüksuse vahelise suhte kirjeldus vajadusel;

majandusüksuse teabe konfidentsiaalsus;

teave eelduste ja meetodite kohta, mida ekspert kavatseb oma töös kasutada;

Eksperdi järelduses peavad olema järgmised kohustuslikud üksikasjad:

Dokumendi pealkiri;

eksperdi isiklik allkiri ja selle ärakiri.

See peaks reeglina koosnema 3 osast:

sissejuhatus, uurimus ja kokkuvõte.

Audiitor peab hindama eksperdi töö tulemusi nende tõendusmaterjalina kasutamise võimaluse seisukohast. Kui need erinevad oluliselt muudest audiitori kogutud tõenditest, siis on vaja läbi viia täiendavaid protseduure või kaasata teine ​​ekspert.

Src="https://present5.com/presentation/3/163478857_139678571.pdf-img/163478857_139678571.pdf-1.jpg" alt=">Eksperditöö kasutamine auditiprotsessis Õpilasi 446 UEF-i gruppi"> Использование работы эксперта в процессе аудита Студентки 446 гр. УЭФ Волковой Светланы!}

Src="https://present5.com/presentation/3/163478857_139678571.pdf-img/163478857_139678571.pdf-2.jpg" alt=">Ekspert – spetsialist, kellel on teatud valdkonnas piisavad teadmised ja kogemused valdkonnast erinev"> Эксперт – специалист, имеющий достаточно знаний и опыта работы в определенной области отличной от БУ и аудита и не состоящий в штате аудиторской организации.!}

Src="https://present5.com/presentation/3/163478857_139678571.pdf-img/163478857_139678571.pdf-3.jpg" alt=">ISA 620 "Eksperdi töö kasutamine" koosneb : 1. Vajaduse kindlakstegemine"> МСА 620 «Использование работы эксперта» состоит из разделов: 1. Определение необходимости использовать работу эксперта 2. Компетентность и объективность эксперта 3. Объем работы эксперта 4. Оценка работы эксперта 5. Ссылка на эксперта в аудиторском отчете (заключении)!}

Src="https://present5.com/presentation/3/163478857_139678571.pdf-img/163478857_139678571.pdf-4.jpg" alt=">Selle ISA alusel, PSAD (nr 6) "Use tööst" töötati välja ekspert" Vene standardis"> На основе данного МСА разработано ПСАД (№ 6) «Использование работы эксперта» В российском стандарте описан порядок назначения эксперта и, так же как в аналогичном МСА, дано определение понятия «эксперт» . Экспертом признается не состоящий в штате данной аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и (или) опыт в определенной области (по определенному вопросу), отличной от бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области.!}

Src="https://present5.com/presentation/3/163478857_139678571.pdf-img/163478857_139678571.pdf-5.jpg" alt=">Ekspert, kelle tööd auditiorganisatsioon auditi läbiviimisel kasutab, peab olema objektiivne ja omama:"> Эксперт, работу которого аудиторская организация использует при проведении аудита, должен быть объективным и иметь: соответствующую квалификацию, как правило, подтвержденную надлежащими документами (квалификационный аттестат, лицензия, диплом и т. п.); необходимый опыт и репутацию в области, заключение в которой предполагает получить аудиторская организация, как правило, подтвержденную отзывами, рекомендациями, публикациями, справками и т. п.!}

Src="https://present5.com/presentation/3/163478857_139678571.pdf-img/163478857_139678571.pdf-6.jpg" alt=">Auditeerimisorganisatsioon võib auditi käigus kasutada eksperdi tööd ainult majandussubjekti nõusolekul,"> Аудиторская организация может использовать работу эксперта при проведении аудита лишь с согласия экономического субъекта, в отношении которого эта организация проводит аудит. Отказ экономического субъекта от работы эксперта должен быть совершен в письменной форме. В случае такого отказа аудиторская организация рассматривает вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.!}

Src="https://present5.com/presentation/3/163478857_139678571.pdf-img/163478857_139678571.pdf-7.jpg" alt=">Standard sisaldab nõudeid eksperdi tulemuste esitamise kohta Töö ekspert peab esitama oma töö tulemused"> Стандарт содержит требования по оформлению результатов работы эксперта Эксперт должен представлять результаты своей работы в виде заключения (отчета, расчета и т. п.) в письменной форме. Заключение эксперта должно быть достаточно полным и подробным, с тем чтобы опытный аудитор и (или) другой эксперт, ознакомившись с ним, мог получить представление о проведенной экспертом работе.!}

Src="https://present5.com/presentation/3/163478857_139678571.pdf-img/163478857_139678571.pdf-8.jpg" alt=">Vene standardi lisas on toodud ligikaudne tööde loend milline auditeerimisorganisatsioon"> В приложении к российскому стандарту приведен примерный перечень работ, для выполнения которых аудиторской организации может потребоваться использовать работу эксперта: оценка отдельных видов имущества (земля, здания, машины и оборудование, произведения искусства, драгоценные камни и др.); определение количества и (или) состояния имущества (запасы полезных ископаемых в месторождениях, срок службы машин и оборудования и др.); проведение расчетов специальными приемами и способами (актуарные оценки и др.); измерение объемов выполненных работ и работ, подлежащих выполнению по неисполненным договорам, для целей признания реализации (строительных, геолого-разведочных, проектных и др.); юридическая оценка и интерпретация договоров, учредительных документов, нормативных актов.!}

Audititegevuse regulatiivse ja seadusandliku reguleerimise süsteem Vene Föderatsioonis

Majandusüksuse tegevuse järjepidevuse eeldusele vastavuse kontrollimine auditi käigus

Audiitorite sertifitseerimine ja auditi kvaliteedikontroll

Audiitorite (auditeerimisorganisatsioonide) ja auditeeritava üksuse juhtkonna õigused ja kohustused auditi läbiviimisel.

Eetika roll auditeerimistegevuse reguleerimisel. Audiitori kutse-eetika koodeks

Audiitori arusaam majandusüksuse tegevusest: teabe koostis, selle kogumise kord ja eesmärk

Sisekontrollisüsteemi põhielemendid

Olulisuse mõiste auditis ja selle piiride määratlemine auditi planeerimisel ja läbiviimisel

Reegel (standard) n 4. Olulisus auditis

Audititegevuse sisemine ja väline kvaliteedikontroll

Majandusüksuste tegevuse kriteeriumid (näitajad), mille järgi kuuluvad nende raamatupidamise (finants)aruanded kohustuslikule auditile

Auditi riskimudel

Avastamisriski indikaatorite ning loomu- ja kontrolliriskiindikaatorite vaheline seos

Erialaliitude roll audiitortegevuse reguleerimisel

17. Töövõtukiri auditi läbiviimiseks

19. Auditi läbiviimise leping

Valimielementide valimise meetodid auditeerimisel. Valimi riskid

21. 25. Sõltumatuse põhimõte auditeerimistegevuses

Loomuliku auditi riski mõiste ja selle väärtuse määramise kord

26. Auditi dokumenteerimine: audiitori töödokumentide koosseis, läbiviimise kord ja säilitamine

27. Auditiprotseduurid: nende liigid, koosseis ja kord

28. Audiitortegevuse seadus: audiitortegevuse põhisisu, koht ja roll regulatiivse ja õigusliku regulatsiooni süsteemis.

29. Auditiaruanne: selle eesmärk, koostamise kord ja liigid

30. Audiitorite koolitus ja sertifitseerimine

31. Auditiaruanne: selle koosseis, sisu, täitmise ja esitamise kord

32. Audiitori aruanne auditeeritava üksuse juhtkonnale

33. Auditi valim, selle liigid ja esinduslikkuse mõiste

34. Arvestus- ja sisekontrollisüsteemide uurimine ja hindamine auditi käigus

35. Audit ja audit: sarnasused ja erinevused

36. Vale auditi aruanne, kontseptsioon ja audiitorite vastutus selle koostamise eest

37. Audiitorite ja auditiorganisatsioonide vastutus

38. Analüütilised protseduurid auditeerimisel, kontseptsioon, liigid ja eesmärk

39. Auditi ettevalmistav etapp

40. Seadusandlikud piirangud konkreetse kliendi auditeerimistegevusele ja auditite läbiviimisele

41. Auditi ajal eksperdi töö kasutamise kord

42. Audiitori ja auditeeritava üksuse juhtkonna vaheline suhtlus

44. Finantsaruannete koostamise eelduste täitmise kontrollimine kohustusliku auditi käigus

43. Siseauditi uurimine ja kasutamine kohustusliku auditi läbiviimisel

45. Auditiaruande muutmine: põhjused ja täitmise kord

41. Auditi ajal eksperdi töö kasutamise kord

Asjatundja- spetsialist, kes ei kuulu auditeerimisorganisatsiooni koosseisu, kuid osaleb tootmis- ja majandustegevuse auditeerimisel teatud valdkondades peale raamatupidamise ja auditeerimise ning annab eriarvamuse konkreetses valdkonnas.

Professionaalset audiitorteenust osutaval audiitoril võidakse paluda täitma ülesannet, mille jaoks tal puudub vajalik pädevus teatud küsimuste uurimiseks ja analüüsimiseks või piisav erialane ettevalmistus ja kogemus. Vajalike teadmiste või kogemuste puudumisel võib audiitor küsida nõu eriteadmistega spetsialistidelt, nagu juristid, insenerid, geoloogid, hindajad jne.

Ekspertidena saab kaasata nii era- kui ka juriidilisi isikuid.

Auditiorganisatsioon teeb auditi käigus eksperdi töö kasutamise otsuse sõltumatult, arvestades uuritavate küsimuste olemust ja keerukust ning nende olulisuse taset. Sel juhul peab auditeerimisorganisatsioon saama eksperdi kaasamiseks nõusoleku ettevõttelt, kellega auditileping sõlmiti. Eksperdi valikul peaksid määravaks saama kliendi soovid.

Eksperti võivad kaasata nii ettevõte kui ka audiitor. Ettevõtte keeldumise korral ei ole audiitoril õigust kaasata oma töösse eksperti. Sel juhul võib auditimaterjalide põhjal koostatud auditiaruandes olla asjakohaseid reservatsioone.

Ekspert esitab oma töö tulemused aruande, arvamuste ja arvutuste vormis kirjalikult. Järeldus peab olema täielik ja detailne, võimaldades hinnata tehtud tööd Eksperdi järelduste objektiivsuse tagab tema mitteosalemine auditeeritava ettevõtte juhtimises.

Eksperdi töö tulemusi arvestab auditiorganisatsioon ühe tõendusmaterjalina auditi aruande koostamisel. Esmalt peab aga auditiorganisatsioon tagama eksperdi arvamuse aluseks oleva teabe usaldusväärsuse. Hinnata tuleb eksperdi märgitud asjaolude õigsust ja nende mõju finants(raamatupidamis)aruannetele. Vaadeldakse eksperdi poolt aruande koostamisel kasutatud eeldusi ja meetodeid.

Kinnitamaks eksperdi täielikku algandmete kasutamist, võib audiitorühing nõuda kõigi protseduuride läbiviimist, et teha kindlaks saadud teabe piisavus, asjakohasus ja usaldusväärsus; eksperdi kasutatud andmed üle vaadata või testida.

Kuna audiitoril ei pruugi olla vajalikke ekspertteadmisi, vastutab ekspert selle eest, et kasutatud eeldused ja meetodid ning nende rakendamine oleksid asjakohased ja mõistlikud. Kui eksperdi järelduse ja ettevõtte dokumentide vahel tuvastatakse olulisi vastuolusid, on auditeerimisorganisatsioonil õigus läbi viia täiendavaid auditiprotseduure või asendada ekspert.

Eksperdi kirjalik järeldus või saadud suulised selgitused tuleb lisada audiitori töödokumentidesse. Auditiaruanne ei tohiks sisaldada viiteid eksperdi tulemustele ja arvamusele, kuna eksperdi kaasamine ja tema töö kasutamine ei vabasta audiitorit vastutusest akti koostamisel. Kuna lõplik vastutus audiitorteenuse osutamise eest lasub audiitoril, peab ta tagama, et ekspert järgib nii professionaalseid kui ka eetilisi nõudeid.

Kolmandate isikute hulka kuuluvad eksperdid, teatud juhtudel võivad auditisse kaasatud siseaudiitorid lugeda kolmandateks isikuteks.

Üldjuhul otsustatakse kolmandate isikute kaasamise küsimus planeerimise etapis.

Eksperdiks loetakse spetsialisti, kes ei kuulu antud auditiorganisatsiooni koosseisu, kellel on piisavad teadmised ja (või) kogemused teatud valdkonnas (konkreetses küsimuses), välja arvatud raamatupidamine ja auditeerimine, ning kes annab arvamuse. selle valdkonnaga seotud küsimuses. Eksperdid võivad olla füüsilised ja juriidilised isikud. Auditi läbiviimisel võib auditiorganisatsioon kasutada hindaja, inseneri, geoloogi, aktuaari ja (või) muu eksperdi tööd.

Eksperdi kaasamise otsuse teeb auditiorganisatsioon, lähtudes uuritavate asjaolude olemusest ja keerukusest, nende olulisuse tasemest, aga ka otstarbekusest.

Ekspert peab vastama järgmistele nõuetele:

omama asjakohast kvalifikatsiooni, mida kinnitavad vastavad dokumendid (kvalifikatsioonitunnistus, litsents, diplom jne), samuti kogemust ja mainet konkreetse valdkonna spetsialistina, mida tõendavad positiivsed ülevaated, soovitused, publikatsioonid, tunnistused jne.

Eksamisse ei saa kaasata järgmisi isikuid.

Ekspert – üksikisik:

olla majandusüksuse peamine või valdav asutaja (osaleja) või juht;

olla lähedalt seotud või seotud nende isikutega (vanemad, abikaasad, vennad, õed, pojad, tütred, samuti abikaasade vennad, õed, vanemad ja lapsed) või selle majandusüksuse teise ametniku või töötajaga, kelle suhtes auditiorganisatsioon viib läbi auditit.

Ekspert – juriidiline isik:

olles selle majandusüksuse peamine või valdav asutaja (osaleja), võlausaldaja, kindlustusandja, mille suhtes auditeerimisorganisatsioon auditit teeb;

esindades majandusüksust, mille suhtes auditeerimisorganisatsioon auditit läbi viib, ning olles eksperdi - juriidilise isiku peamine või valdav asutaja (osaleja).

Iseseisvuse oht. Kui pärast eksperdi määramist ilmnevad või saavad teatavaks asjaolud, mis võimaldavad kahtlust avaldada eksperdi töö tulemuste suhtes, peab auditiorganisatsioon läbi viima täiendavaid auditiprotseduure eksperdi järelduse objektiivsuse kinnitamise tagamiseks või määrama teine ​​ekspert.

Auditeerimisorganisatsioon võib auditi läbiviimisel eksperdi tööd kasutada ainult selle majandusüksuse nõusolekul, kelle suhtes auditit tehakse. Majandusüksuse keeldumine eksperdi töö kasutamisest tuleb vormistada kirjalikult. Sellise keeldumise korral kaalub auditiorganisatsioon auditi tulemuste põhjal muudetud aruande koostamist.

Kokkulepe eksperdiga. Eksperdiks loetakse eraisikut, kellel on erioskused, teadmised ja kogemused teatud valdkonnas, mis ei ole raamatupidamise ja audiitortegevuse valdkond, või juriidilist isikut, kes tegutseb muus valdkonnas kui raamatupidamis- ja audiitorteenuste osutamine.

Ekspert võib olla:

auditeeritav üksus on lepinguliselt kaasanud osalema ülesande täitmises;

audiitori poolt lepinguliselt kaasatud osalema ülesande täitmises;

auditeeritava üksuse töötaja;

audiitori töötaja.

Auditeeritava üksuse tegevusega tutvumisel ja täiendavate auditiprotseduuride läbiviimisel võib audiitoril tekkida vajadus hankida (auditeeritava üksuse abiga või sõltumatult) auditi tõendusmaterjali aruannete, arvamuste, hinnangute ja avalduste kujul. asjatundja.

Selline vajadus võib tekkida näiteks siis, kui:

teatud tüüpi põhivara, näiteks maa, hoonete, rajatiste, seadmete, kunstiobjektide hindamine;

mineraalsete toorainete kasulike komponentide kvantitatiivse sisalduse või konstruktsioonide ja seadmete kasuliku eluea määramine;

finantsnäitajate määramine spetsiaalsete tehnikate ja meetodite abil (näiteks kindlustusmatemaatiline hindamine);

kaupade (tööde, teenuste) tootmise valmidusastme määramine, mille tootmistsükli (teoste teostamine, osutamine) kestus on mitu aruandeperioodi (on oma olemuselt pikaajaline);

lepingutingimuste, õigustloovate ja muude normatiivaktide sätete mõistmine.

Auditiorganisatsioon kasutab tasulise teenuse osutamise lepingu alusel auditi läbiviimisel eksperdi tööd.

Lepingu tingimused:

kirjeldus konkreetsetest küsimustest, mille kohta auditiorganisatsioon ootab eksperdiarvamust;

eksperdi ja majandusüksuse vahelise suhte kirjeldus, kui see on nõutav;

majandusüksuse teabe konfidentsiaalsus;

teave eelduste ja meetodite kohta, mida ekspert kavatseb oma töös kasutada;

Enne eksperdi kaasamist peaks audiitor ametialase hinnangu põhjal hindama selle eksperdi ametialast pädevust, võttes arvesse:

kas eksperdil on kutsetunnistus, litsents või liikmesus vastavas kutsealases eneseregulatsiooni organisatsioonis (eksperdi kuulumine vastavasse erialase eneseregulatsiooni organisatsiooni võib reeglina olla eksperdi kutsealase pädevuse täiendav kinnitus);

kogemus ja maine eksperdina valdkonnas, milles audiitor eeldab auditi tõendusmaterjali hankimist.

Audiitor peab eksperdi objektiivsuse hindamiseks kasutama professionaalset hinnangut.

Audiitor peab hankima piisava asjakohase auditi tõendusmaterjali selle kohta, et eksperdi tehtud töö on kooskõlas auditi eesmärkidega. Sellise auditi tõendusmaterjali saab hankida eksperdile volituste kehtestamisega, tavaliselt kirjalikult. Sellised volitused võivad hõlmata järgmisi küsimusi:

eksperdi töö eesmärgid ja ulatus;

ülesannete üldine kirjeldus, mille tulemused peaksid audiitori hinnangul kajastuma eksperdiaruandes;

eksperdi juurdepääsu aste asjakohasele teabele ja dokumentidele;

eksperdi ja auditeeritava üksuse vahelise suhte kord;

auditeeritava üksuse kohta käiva teabe konfidentsiaalsus;

teave eelduste ja meetodite kohta, mida ekspert võib kasutada, ning nende kooskõla eelmistel aruandeperioodidel kasutatud eelduste ja meetoditega.

Eksperdi töö tulemuste tutvustamine. Ekspert esitab oma töö tulemused kirjalikult järelduse (aruande, arvutuse vms) vormis.

Järeldus peegeldab:

selle majandusüksuse nimi, mille auditi käigus ekspert oma tööd tegi;

teostatava töö objekt;

tehtud töö maht ja eksperdi vastutuse piir;

kasutatavad töömeetodid;

eksperdi poolt töö tegemisel kasutatud eeldused, sealhulgas nende vastavus eelmiste perioodide eeldustele (kui auditiorganisatsioon kasutas eksperdi tööd eelmistel perioodidel);

kõik lahendamata olulised kahtlused seoses tehtud tööga;

tehtud töö tulemusi.

Eksperdi järeldus peaks reeglina koosnema kolmest osast: sissejuhatav, uurimus ja järeldused.

Järelduse kohustuslikud üksikasjad on järgmised:

vajalike üksikasjade olemasolu;

dokumendi nimi ja kuupäev;

eksperdi isiklik allkiri ja selle ärakiri.

Eksperdi järeldus – juriidiline isik peab olema pitseeritud.

Ekspert koostab aruande vähemalt kahes eksemplaris, millest üks antakse üle auditeeritavale üksusele, teise jääb auditeerimisorganisatsioonile.

Eksperdi arvamus peab sisalduma auditeerimisorganisatsiooni töödokumentatsioonis. Kui ekspert annab erandjuhtudel suulisi selgitusi, peab auditeerimisorganisatsioon neid oma töödokumentides kajastama.

Tingimusteta positiivne auditiaruanne ei tohiks sisaldada viidet eksperdi töö tulemustele. Sellist viidet võib võtta kui lahtiütlemist või vastutuse jaotust, mis ei ole mõeldud.

Eksperdi töö kasutamine auditi ajal, sh sellele tööle viitamine audiitori aruandes, ei vabasta selle koostanud auditiorganisatsioonilt vastutust auditiaruande eest. Kui eksperdi töö tulemusena otsustab audiitor väljastada muudetud auditiaruande, siis on audiitori aruandes muudatuse põhjuse selgitamisel soovitav viidata või kirjeldada eksperdi tööd (identifitseerides eksperdi ja märkides ära tema auditi töövõtus osalemise ulatuse). Sellisel juhul peaks audiitor hankima eksperdi kirjaliku loa selle viite lisamiseks audiitori aruandesse. Kui loa andmisest keeldutakse ja audiitor usub, et viide on vajalik, peaks audiitor hankima juriidilist nõu, et määrata kindlaks järgmine tegevussuund. Pärast õigusnõu saamist teeb audiitor iseseisvalt asjakohase otsuse, mis põhineb professionaalsel hinnangul.

Lisas 5 on esitatud küsimustikud, mille eesmärk on kaasata auditisse ekspert.

Teise audiitori kaasamine. Kui majandusüksuse raamatupidamise aastaaruanne sisaldab ühe või mitme allüksuse näitajaid, mille auditi viib läbi muu auditeerimisorganisatsioon (auditeerimisorganisatsioonid) kui nende raamatupidamisaruannete auditit läbi viiv peamise auditeerimisorganisatsioon, siis peamise auditeerimisorganisatsiooni peab hindama teise auditiorganisatsiooni töö mõju raamatupidamise aastaaruande majandusüksuse auditile (standard nr 28 „Teise audiitori töö tulemuste kasutamine“).

Peamine auditiorganisatsioon on auditiaruande koostamise eest vastutav organisatsioon, mis sisaldab antud üksuse ühe või mitme üksuse näitajaid, mille auditi viib läbi teine ​​auditeerimisorganisatsioon.

Teiseks auditeerimisorganisatsiooniks loetakse muud auditeerimisorganisatsiooni peale peamise auditiorganisatsiooni (olenemata selle suhetest peamise auditiorganisatsiooniga), kes vastutab auditiaruande koostamise eest üksuse näitajate kohta, mis sisalduvad finantsaruannetes ja mida auditeerib peamine auditiorganisatsioon.

Divisjoni all mõistetakse majandusüksuse osa, mille näitajad sisalduvad selle üksuse finantsaruannetes ning seoses majandusüksuse enda raamatupidamisaruannetega viib auditi läbi peamine auditiorganisatsioon.

Standardi, standardnumbri ja pealkirja sätted ei kehti:

kahe või enama auditeerimisorganisatsiooni ühise auditiaruande koostamisel majandusüksuse raamatupidamise aastaaruande kohta;

kutsealaste suhetega auditiorganisatsioonide vahel, millest üks asendab teist;

kui peamine auditiorganisatsioon teeb järelduse, et teise auditeerimisorganisatsiooni poolt auditeeritud üksuse näitajad on majandusüksuse raamatupidamise aastaaruande jaoks ebaolulised.

Põhiorganisatsiooni ülesanded. Peamine auditiorganisatsioon peab auditi läbiviimisel kindlaks tegema, kas tema tehtud töö on piisav, et koostada allüksuseid sisaldava majandusüksuse raamatupidamise aastaaruannete kohta auditiaruanne. Sel juhul on vaja hinnata:

osakondade näitajate selle osa olulisus, mille osas auditi põhiorganisatsioon ise auditeid läbi viib, ja vastavalt ka osakondade näitajate selle osa olulisus, mille osas ta ei auditeeri;

enda teadmiste tase üksuste tegevusest, mille tegevust auditeerib mõni muu auditeerimisorganisatsioon;

teise auditiorganisatsiooni poolt auditeeritavate osakondade näitajate oluliste moonutuste oht.

Peamiste ja teiste auditiorganisatsioonide vahelise suhtluse kord. Peamine auditiorganisatsioon teavitab teist auditeerimisorganisatsiooni oma kavatsusest kasutada viimase töö tulemusi majandusüksuse raamatupidamise aastaaruande auditi läbiviimisel. Pärast esmaselt auditeerimisorganisatsioonilt teatise saamist peab teine ​​auditeerimisorganisatsioon hakkama esimesega koostööd tegema. Ta peab töö planeerimisel ja teostamisel arvestama asjaoluga, et tema poolt auditeeritava üksuse näitajad sisalduvad majandusüksuse raamatupidamisaruannetes, mille auditi teostab peamine auditiorganisatsioon.

Peaauditiorganisatsioonil on õigus tutvuda teise auditiorganisatsiooni tööga üksuse tegevuse auditeerimisel. Sel juhul saab põhiorganisatsioon: